閆曉娜

（氫動(dòng)力〔北京〕科技服務(wù)有限公司，北京 102100）

一、引言

進(jìn)入新時(shí)期以來(lái)，交通運(yùn)輸企業(yè)面臨著激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和較大的成本壓力，運(yùn)輸成本、人力成本、管理成本等不斷攀升，而收入增速卻在下滑，企業(yè)盈利微薄，甚至入不敷出。如何基于稅收優(yōu)惠政策，以納稅籌劃為切入點(diǎn)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、降本增效是值得交通運(yùn)輸企業(yè)思考的問題。另外，隨著我國(guó)稅制體制改革的進(jìn)一步深化，稅務(wù)監(jiān)管也越發(fā)嚴(yán)格，加強(qiáng)納稅籌劃是交通運(yùn)輸企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免損失的關(guān)鍵。做好納稅籌劃工作，健全稅務(wù)管理體系，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

二、營(yíng)改增政策后交通運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)籌劃工作受到的影響

（一）對(duì)核算工作的影響

營(yíng)改增后，企業(yè)收入和成本的確認(rèn)、計(jì)稅原則等發(fā)生了改變，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法也隨之變動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目更多，核算范疇更廣，核算方法更加復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，無(wú)法再依據(jù)原有的核算流程、方法進(jìn)行，核算難度更大。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

從稅率的變動(dòng)來(lái)看，營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸企業(yè)按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)中的小規(guī)模納稅人按3%繳納增值稅，而一般納稅人按照9%繳納增值稅。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的稅率有所增長(zhǎng)。但從整體角度來(lái)看，營(yíng)改增政策的落實(shí)解決了以往重復(fù)征稅的問題。對(duì)于按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅的中小型交通運(yùn)輸企業(yè)而言，實(shí)際繳納的增值稅稅率=3%/（1+3%）=2.91%，還能通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)扣減實(shí)際增值稅稅負(fù)，因而企業(yè)整體的稅負(fù)較低。對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言，相比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，增值稅稅率更高，要想合理節(jié)稅，還須合理利用進(jìn)項(xiàng)抵扣、加計(jì)扣除等政策。

（三）對(duì)發(fā)票管理的影響

交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅的計(jì)算主要受企業(yè)適用的增值稅稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，而進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣需要有合規(guī)的增值稅發(fā)票為依據(jù)。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時(shí)，須取得合規(guī)、合法的發(fā)票票證作為依據(jù)，這對(duì)企業(yè)發(fā)票管理提出了嚴(yán)格的要求。

（四）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增政策落實(shí)后，企業(yè)計(jì)稅規(guī)則發(fā)生了較大變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，是以企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)額為依據(jù)，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和附加稅。而增值稅屬于價(jià)外稅，交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得的收入須先按照相關(guān)稅率扣稅，企業(yè)會(huì)計(jì)賬目中的營(yíng)業(yè)收入數(shù)額也隨之發(fā)生變動(dòng)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算增值稅。并且城建稅、教育附加稅等的計(jì)算是以企業(yè)應(yīng)納增值稅為依據(jù)，直接計(jì)入成本，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加金額也發(fā)生改變。另外，營(yíng)改增后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中符合規(guī)定的成本費(fèi)用支出可以在稅前抵扣，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比例也會(huì)影響到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

（五）對(duì)財(cái)稅從業(yè)人員的影響

營(yíng)改增后，國(guó)家減稅降費(fèi)力度較大，相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，也加大了稅收監(jiān)管力度，合理的納稅籌劃方案、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的構(gòu)建等都對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員專業(yè)能力提出了較高要求，須對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、政策等都有一定的了解，財(cái)稅從業(yè)人員要逐漸轉(zhuǎn)型為復(fù)合型管理人才，能夠編制科學(xué)、有效的納稅籌劃方案，科學(xué)節(jié)稅。

三、當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）可抵扣成本較少，籌劃空間不大

交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的主要成本為采購(gòu)運(yùn)輸設(shè)備、設(shè)備修理維護(hù)支出、高速及路橋費(fèi)用、人工成本、檢測(cè)費(fèi)用等。根據(jù)增值稅相關(guān)稅法規(guī)定，可抵扣項(xiàng)目主要包括采購(gòu)運(yùn)輸設(shè)備、燃料購(gòu)買、修理成本、車保險(xiǎn)費(fèi)用等，這些成本費(fèi)用占企業(yè)總成本的比重一般不超過60%，進(jìn)項(xiàng)抵扣額較少，占據(jù)較大比重的人工成本、高速費(fèi)等難以抵扣，使得企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)增加了企業(yè)增值稅稅負(fù)壓力。同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，其運(yùn)營(yíng)前期就需要采購(gòu)大量的設(shè)備、運(yùn)輸工具等，這些存量資產(chǎn)一般購(gòu)置時(shí)間較早，短期內(nèi)可能并無(wú)新增或更換需求，相比其他設(shè)備更換時(shí)間短的企業(yè)而言，企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額更少，且不能在企業(yè)所得稅中加計(jì)扣除，縮小了企業(yè)納稅籌劃空間。

（二）增值稅抵扣鏈條不完善

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，可以保證企業(yè)各環(huán)節(jié)都只征收增值部分的稅，但如果部分環(huán)節(jié)無(wú)法開票，則意味著企業(yè)在銷售貨物或服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅無(wú)法合理沖減，企業(yè)也須繳納非增值部分的稅。而交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的五險(xiǎn)一金、人員薪酬、資產(chǎn)折舊等幾項(xiàng)主要成本，目前還難以有效納入增值稅抵扣鏈條，增值稅抵扣鏈條不夠完善，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的思路

（一）增值稅籌劃方法

1.選擇納稅人身份。企業(yè)的納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按照稅法規(guī)定，作為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)適用于3%的增值稅稅率，但不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。而作為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)按照9%的稅率征收增值稅，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因而企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模、開票量等選擇適宜的納稅人身份。另外，除了自身的納稅人身份外，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，也要考慮其納稅人身份。如果供應(yīng)商為一般納稅人，企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票；如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則企業(yè)只能取得普票；個(gè)體戶一般無(wú)法取得增值稅發(fā)票。企業(yè)須綜合考慮三類供應(yīng)商資質(zhì)、信用、價(jià)格以及帶來(lái)的節(jié)稅效果，合理選擇。

2.合理利用不同業(yè)務(wù)的稅率差異。實(shí)施營(yíng)改增后，不同業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率不同，如租賃設(shè)備、提供技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)等適用的增值稅稅率為6%。交通運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中，應(yīng)區(qū)分適用于不同稅率的業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算，避免混合營(yíng)銷下被從高征稅。同時(shí)，企業(yè)也可以在業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中選擇有利的形式。另外，企業(yè)也可以將自身閑置的設(shè)備出租出去，收取租金。企業(yè)可以簽訂出租合同，也可以簽訂業(yè)務(wù)合同。不同模式下，企業(yè)所繳納的增值稅、獲得的收入不同。

以A企業(yè)為例，A企業(yè)和B公司簽訂合同，將2臺(tái)清掃設(shè)備以租賃的模式出租給B公司，每月不含稅租金2萬(wàn)元，租期1年。同時(shí)，負(fù)責(zé)清掃設(shè)備的司機(jī)薪酬也由B公司支付，1年共計(jì)6萬(wàn)元。此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=2*12*9%=2.16萬(wàn)元，業(yè)務(wù)收入為2*12-2.16=21.84萬(wàn)元。而如果A企業(yè)和B公司簽訂異地裝卸合同，A企業(yè)負(fù)責(zé)相關(guān)人員薪酬，向B公司收取不含稅服務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元，此時(shí)A企業(yè)須繳納的增值稅為30*6%=1.8萬(wàn)元，總收入為30-1.8=28.2萬(wàn)元。相比簽訂租賃合同，如果A企業(yè)出租自身設(shè)備，用第二種方法可以降低更多的稅費(fèi)。

3.合理進(jìn)行固定資產(chǎn)清算。根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)專用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、既用于一般計(jì)稅又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的固定資產(chǎn)，可以全額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因而，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，如果可以取得增值稅專用發(fā)票，可以根據(jù)發(fā)票進(jìn)行增值稅抵扣。同時(shí)，將固定資產(chǎn)附屬件也作為原材料采購(gòu)，獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。交通運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中需要大量的交通工具、設(shè)備等，固定資產(chǎn)占比較高，而且部分固定資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)，采購(gòu)需求較大。因此，企業(yè)應(yīng)做好固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)價(jià)值，明確采購(gòu)需求，綜合庫(kù)存管理費(fèi)用、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況、擬采購(gòu)資產(chǎn)資金的占用情況等，確定適宜的采購(gòu)時(shí)機(jī)，使采購(gòu)成本和采購(gòu)規(guī)劃帶來(lái)的節(jié)稅效果都能最優(yōu)化。

4.增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，合理利用留抵退稅。從增值稅計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，企業(yè)除了要降低自身增值稅稅率外，還須盡可能多地增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額。例如，在人員配備上，針對(duì)短期內(nèi)用工需求或是需要技術(shù)人員支持，企業(yè)也可以考慮通過用工平臺(tái)，和勞務(wù)公司簽訂用工合同，企業(yè)由此可以從勞務(wù)公司取得相應(yīng)的發(fā)票來(lái)抵扣。并且在采購(gòu)設(shè)備時(shí)，要選擇可以提供增值稅專票的供應(yīng)商。如果企業(yè)當(dāng)前可抵扣項(xiàng)目金額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣完銷項(xiàng)稅額后剩余的部分，即期末留抵稅額，按照增值稅改革規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

另外，如果企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)間不一致，如集中采購(gòu)了大量的存貨或原材料，但未全部銷售，或是投資周期較長(zhǎng)，投資期間無(wú)法取得收入時(shí)，也容易形成留抵退稅。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理中，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)在合法、合理的基礎(chǔ)上，增加進(jìn)項(xiàng)稅額，合理利用留低退稅政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）企業(yè)所得稅籌劃方法

1.利用稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家層面，為促進(jìn)部分行業(yè)發(fā)展，國(guó)家針對(duì)性地出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，如環(huán)保、民生等產(chǎn)業(yè)都或多或少享受著減稅、免稅或是抵稅的政策。并且部分地方政府也出臺(tái)了一些地方稅收優(yōu)惠，符合規(guī)定的企業(yè)可以享受地方留存的50%～80%的返稅政策。因而在實(shí)際稅務(wù)籌劃中，交通運(yùn)輸企業(yè)須全面、深入地解讀所屬行業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)、業(yè)務(wù)狀況等，梳理出符合條件的減稅、免稅或是抵稅政策，基于政策引導(dǎo)開展稅務(wù)籌劃工作。

2.利用稅率差異。不同地區(qū)不同行業(yè)的企業(yè)所得稅稅率存在較大的差異，如高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)計(jì)劃中的企業(yè)、部分特殊園區(qū)落戶的企業(yè)等可以享受15%的企業(yè)所得稅稅率。交通運(yùn)輸企業(yè)可以將公司搬遷到稅收洼地，也可以在園區(qū)設(shè)立新公司，拆分業(yè)務(wù)，享受特殊企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。

3.利用納稅時(shí)間。遞延納稅可以為企業(yè)爭(zhēng)取更多的時(shí)間去利用應(yīng)納稅金，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一批無(wú)息貸款。交通運(yùn)輸企業(yè)可以在合法的基礎(chǔ)上，將納稅義務(wù)時(shí)間向后推移。例如，交通運(yùn)輸企業(yè)可以和客戶簽訂分期合同，分期確認(rèn)收入，或是利用固定資產(chǎn)加計(jì)扣除，以此降低當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納所得額，可以較好地緩解資金周轉(zhuǎn)緊張問題。

五、交通運(yùn)輸企業(yè)做好納稅籌劃工作的保障措施

（一）做好發(fā)票管理

稅改后，嚴(yán)格的稅收環(huán)境下，企業(yè)須保證票證合法、齊全，才能合理節(jié)稅。交通運(yùn)輸企業(yè)須加強(qiáng)票據(jù)管理，優(yōu)化發(fā)票取得、發(fā)票管理、發(fā)票提交等相關(guān)管理制度，健全發(fā)票管理流程。針對(duì)需要取得的各類票證，由財(cái)稅人員負(fù)責(zé)編制相應(yīng)的票證取得手冊(cè)，發(fā)放給業(yè)務(wù)等其他部門，嚴(yán)格要求各部門按照手冊(cè)要求取得相應(yīng)的發(fā)票，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃有票可依。

（二）明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)，綜合衡量稅務(wù)籌劃帶來(lái)的效益

實(shí)踐中，有不少企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中過于強(qiáng)調(diào)節(jié)稅效果，忽視了稅務(wù)籌劃成本，反而使企業(yè)利潤(rùn)下降。因而，交通運(yùn)輸企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)須提高思想認(rèn)知水平，明確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)在于使企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。從企業(yè)短、中、長(zhǎng)期發(fā)展角度出發(fā)，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，在事前做好稅務(wù)籌劃工作，在開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前，選擇適宜的籌劃思路、方法等，編制合理的稅務(wù)籌劃方案。

（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提升管理人員能力水平

稅務(wù)籌劃工作的開展需要更專業(yè)的稅務(wù)管理人員來(lái)負(fù)責(zé)，若企業(yè)還未建立稅務(wù)管理部門或小組，應(yīng)及時(shí)設(shè)立，保證有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)稅務(wù)管理統(tǒng)籌規(guī)劃工作，由專業(yè)的稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)。交通運(yùn)輸企業(yè)須提高招聘門檻，盡可能招聘一些在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)管理等方面都有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)管理人才，支撐企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。同時(shí)，還可以在崗中強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)，組織參加稅收政策學(xué)習(xí)會(huì)、稅法講座等，不斷提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)能力，不斷提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。

（四）建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

交通運(yùn)輸企業(yè)在面臨更多稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的同時(shí)，也伴隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)不確定的經(jīng)營(yíng)損失。交通運(yùn)輸企業(yè)須健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，借鑒和參考其他成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程等，構(gòu)建一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系。在編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)時(shí)，可以將以往稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前后相關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)作為參考依據(jù)。因此，企業(yè)還須推進(jìn)信息化建設(shè)，搭建共享平臺(tái)，使稅務(wù)管理人員可以動(dòng)態(tài)監(jiān)管數(shù)據(jù)的變動(dòng)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面清單，及時(shí)向管理者預(yù)警，采取適宜的應(yīng)對(duì)措施，防控風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散，避免給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

六、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了較大的變化，企業(yè)有更多的機(jī)會(huì)開展納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。不過企業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)和企業(yè)自身稅務(wù)管理水平有很大的關(guān)系，確定合理、合法的稅務(wù)籌劃方案是企業(yè)有效節(jié)稅的基礎(chǔ)。在實(shí)踐中，交通運(yùn)輸企業(yè)還須立足自身實(shí)際，實(shí)時(shí)學(xué)習(xí)、解讀行業(yè)相關(guān)稅收政策，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)備，才能更好地推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。