趙佳翌

（北京城建集團(tuán)有限責(zé)任公司 工程總承包部，北京 100088）

一、引言

近年來(lái)，建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，建筑工程項(xiàng)目不斷增多，內(nèi)部審計(jì)作為建筑工程項(xiàng)目中的基本環(huán)節(jié)，通過(guò)一系列規(guī)范的業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)防控和價(jià)值增值。為了更好地達(dá)成設(shè)計(jì)目標(biāo)，提高項(xiàng)目核算準(zhǔn)確度，需要在項(xiàng)目施工全過(guò)程中，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況和具體要求展開(kāi)研究，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，帶動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

二、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的工作要求

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，當(dāng)建筑工程項(xiàng)目立項(xiàng)、開(kāi)工之后，便需要組織工作人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。施工單位管理部門需要在第一時(shí)間通知審計(jì)部門，由審計(jì)部門完成前期審計(jì)工作。在建筑工程項(xiàng)目開(kāi)展期間，管理部門需要結(jié)合建筑施工項(xiàng)目實(shí)際情況靈活調(diào)控監(jiān)管計(jì)劃，完成建筑施工項(xiàng)目的中期審計(jì)工作。當(dāng)建筑工程項(xiàng)目竣工之后，建筑施工企業(yè)項(xiàng)目組不能隨意解散，只有通過(guò)審計(jì)部門批準(zhǔn)之后，才可以開(kāi)展后續(xù)工程項(xiàng)目。

三、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的管理現(xiàn)狀

從當(dāng)前建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目管理情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量會(huì)在一定程度上直接反映出施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，如果審計(jì)工作規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，施工單位往往能夠獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，如果審計(jì)工作不夠規(guī)范，后續(xù)工程造價(jià)也容易出現(xiàn)問(wèn)題，不僅會(huì)影響工程質(zhì)量，還有可能造成經(jīng)濟(jì)損失。如今，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作還有較大的發(fā)展空間，需要規(guī)范各個(gè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，加大監(jiān)管力度，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

首先，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不足。建筑工程施工規(guī)模不斷擴(kuò)大、工程項(xiàng)目成本投入不斷增加，與之相對(duì)的是有限的內(nèi)部審計(jì)人員。如今，審計(jì)人員工作內(nèi)容不斷增多，工作難度也不斷提高，而內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限，不僅需要掌握基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還需要熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工程審計(jì)人員超負(fù)荷工作的情況，不僅加重了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，還影響了審計(jì)效率和效果，不利于內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展。

其次，審計(jì)工作不夠規(guī)范，不利于審計(jì)工作質(zhì)量提高。從當(dāng)前審計(jì)工作情況來(lái)看，部分施工企業(yè)依舊存在明顯的“以決代預(yù)”現(xiàn)象，很多大規(guī)模的建筑工程項(xiàng)目，無(wú)論是工程項(xiàng)目決算量還是工程項(xiàng)目預(yù)算量都十分龐大，但是施工前的預(yù)算工作并未科學(xué)開(kāi)展，很多時(shí)候只是在竣工階段進(jìn)行工程結(jié)算，整個(gè)項(xiàng)目工程施工只是簡(jiǎn)單編列維修等項(xiàng)目的支出預(yù)算。建筑工程項(xiàng)目完工之后，也缺乏后續(xù)的審計(jì)工作，這都在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

最后，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作混亂，集中于造價(jià)審核，全過(guò)程審核力度有限。很多施工單位內(nèi)部審計(jì)工作仍舊將工作重點(diǎn)放在審核工程造價(jià)上，但是對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)、施工設(shè)計(jì)方案與施工合同的參與有限，甚至沒(méi)有參與到其他環(huán)節(jié)當(dāng)中，使得后續(xù)得到的審計(jì)結(jié)果不可靠。

四、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）工程結(jié)算收入審計(jì)

建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)范疇廣泛，在日常開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，則以實(shí)際建造情況為基礎(chǔ)，對(duì)照建造合同要求，明確具體的收入，對(duì)于那些未按照監(jiān)理工程師要求直接入賬財(cái)務(wù)收入的情況，后續(xù)財(cái)務(wù)核算工作則很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，也很容易出現(xiàn)問(wèn)題。這個(gè)時(shí)候出現(xiàn)的核算錯(cuò)誤，就只能等到建筑工程項(xiàng)目竣工決算完成之后再進(jìn)行數(shù)據(jù)整合，也只有竣工決算后，驗(yàn)工價(jià)值和財(cái)務(wù)收入入賬數(shù)據(jù)才會(huì)保持一致。審計(jì)成本較大，往往需要比正常施工周期多耗費(fèi)一倍的時(shí)間，如果是大型建筑工程項(xiàng)目，還要耗費(fèi)更長(zhǎng)的時(shí)間，大多需要在竣工交驗(yàn)后2~3年內(nèi)才可以完成審計(jì)結(jié)算。

對(duì)項(xiàng)目工程結(jié)算收入進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要充分考量以下因素。

首先，明確變更收入和工程結(jié)算收入之間的關(guān)系。如果在建筑工程施工期出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更情況，在獲得業(yè)主書(shū)面要求之后，便可以在合同管理部門的陪同下，通知相關(guān)部門，由財(cái)務(wù)部門完成工作量入賬。在建筑工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)期間，則需要嚴(yán)格把關(guān)，避免出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的問(wèn)題。

其次，重點(diǎn)關(guān)注索賠收入，查看索賠收入是否及時(shí)入賬。各個(gè)建筑工程項(xiàng)目的施工要求不同，內(nèi)部審計(jì)情況也存在諸多差別。如果業(yè)主未能按照合同要求履行職責(zé)，則需要各個(gè)部門在日常工作中注重資料收集，基于索賠資料獲取索賠收入。如果建筑工程項(xiàng)目施工條件發(fā)生轉(zhuǎn)變，施工難度和施工費(fèi)用相應(yīng)增加，且施工條件改變并非項(xiàng)目組織造成，則需要業(yè)主關(guān)注施工要點(diǎn)，明確建筑工程保險(xiǎn)損失索賠等具體信息。

再次，對(duì)項(xiàng)目工程結(jié)算收入進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不僅需要檢查變更收入是否計(jì)入工程結(jié)算收入，索賠收入是否及時(shí)入賬，還需要檢查工程款的收款情況。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)收工程款和應(yīng)收工程款出現(xiàn)問(wèn)題，則需要及時(shí)聯(lián)系相關(guān)單位處理，避免出現(xiàn)工程收入流失問(wèn)題。

最后，還需要對(duì)各種附屬業(yè)務(wù)收入進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這部分業(yè)務(wù)大多是非經(jīng)常性的兼營(yíng)業(yè)務(wù)。在建筑施工企業(yè)中，多指代勞務(wù)輸出收入、機(jī)械作業(yè)收入等，這類業(yè)務(wù)收入金額數(shù)目大，整個(gè)設(shè)計(jì)工作也較為復(fù)雜，需要一一核對(duì)銀行對(duì)賬單等數(shù)據(jù)資料，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的完整性。

（二）工程成本費(fèi)用審計(jì)

在建筑施工企業(yè)開(kāi)展工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)、項(xiàng)目工程成本及費(fèi)用的審計(jì)工作，往往需要綜合考量施工材料、分包工程成本、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等，避免出現(xiàn)工程虧損。

首先，審計(jì)材料成本。在建筑工程項(xiàng)目中，材料費(fèi)用占比較高，材料是否得到合理、充分利用，會(huì)在一定程度上直接顯示出項(xiàng)目工程成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，則需要和材料采購(gòu)、生產(chǎn)部門保持溝通和聯(lián)系，查看生產(chǎn)部門是否提前上報(bào)用料計(jì)劃，查看采購(gòu)部門是否基于計(jì)劃安排采購(gòu)材料。如果生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門未能按照規(guī)劃開(kāi)展工作，則很容易造成材料積壓。如果是大宗材料，大多時(shí)候采購(gòu)工作都采用招投標(biāo)方法，還需要詢證供應(yīng)商。

其次，審計(jì)分包工程成本。在分包工程成本審計(jì)工作中，需要審計(jì)分包合同與分包結(jié)算情況。對(duì)于分包合同審計(jì)工作，通常采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，由相應(yīng)部門開(kāi)展分包單位的資格審查工作，分包單位只有具備完整的資質(zhì)證書(shū)和資格要求，才可以開(kāi)展后續(xù)工作，因此應(yīng)加大對(duì)分包單位的監(jiān)管力度。對(duì)于分包結(jié)算審計(jì)工作，通常不會(huì)直接撥付工程預(yù)付款；對(duì)于已經(jīng)完結(jié)的建筑工程項(xiàng)目，則需要提前預(yù)留出大約8%的質(zhì)保金。支付分包進(jìn)度款時(shí)，則需要交由分包單位負(fù)責(zé)，提交進(jìn)度款申請(qǐng)，由物資設(shè)備部門、質(zhì)量安全部門、工程部門等多個(gè)部門一同審核確認(rèn)，最后交由項(xiàng)目經(jīng)理審批，一同撥款。

最后，審計(jì)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要核實(shí)工程成本的真實(shí)性和可靠性，如果是掛賬成本，還需要出具書(shū)面資料，如果是預(yù)提待攤，則需要按照基本的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，第一時(shí)間攤銷成本。

（三）工程項(xiàng)目資金審計(jì)

整個(gè)建筑工程項(xiàng)目結(jié)束后，需要開(kāi)展全過(guò)程效益審計(jì)工作。基于項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任書(shū)，一同計(jì)算包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、公積金在內(nèi)的費(fèi)用，最終得到內(nèi)部往來(lái)列賬上繳數(shù)，并計(jì)算貨幣資金上繳數(shù)，考評(píng)上繳項(xiàng)目。在分析后續(xù)項(xiàng)目時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)沒(méi)有指標(biāo)的因素，則需要及時(shí)探明問(wèn)題原因，按照合同條款規(guī)定觸發(fā)，切實(shí)保證整個(gè)建筑施工項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制的穩(wěn)定性與可靠性。

建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作，不僅需要處理好工程款索要問(wèn)題，還需要合理把控款項(xiàng)支出，切實(shí)避免出現(xiàn)資金短缺問(wèn)題。在建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目終極審計(jì)工作中，工作人員需要重點(diǎn)審查收賬款，保證審計(jì)質(zhì)量，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

五、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的發(fā)展環(huán)節(jié)

（一）事前審計(jì)

在建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作中，根據(jù)不同的施工階段，內(nèi)部審計(jì)工作往往可以劃分為不同的環(huán)節(jié)。良好的事前審計(jì)工作可以為后續(xù)各項(xiàng)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在開(kāi)展事前審計(jì)工作中，不僅需要審查工程項(xiàng)目投標(biāo)決策程序，還需要檢查項(xiàng)目可行性研究方案，如果工程項(xiàng)目投標(biāo)決策程序不符合規(guī)定流程、研究方案不夠完整全面，則會(huì)直接影響后續(xù)施工效果和審計(jì)情況。

（二）事中審計(jì)

建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作涉及內(nèi)容廣泛，不僅需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理情況進(jìn)行全方位的內(nèi)部審核，還需要系統(tǒng)考核項(xiàng)目利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況。具體來(lái)講，事中審計(jì)主要包括以下三個(gè)方面。

首先，認(rèn)真審核建筑工程簽證。在建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目事中審計(jì)中，需要檢查簽證方案，對(duì)于那些需要簽證的項(xiàng)目類別，需要在第一時(shí)間通知各個(gè)負(fù)責(zé)人，要求其辦理簽證手續(xù)，并及時(shí)將材料提交給相關(guān)部門。對(duì)于項(xiàng)目簽證，無(wú)論是簽證日期、工程量等具體的工程事項(xiàng)，還是內(nèi)容表達(dá)方式，都需要盡可能清晰明了，避免因簽證問(wèn)題影響內(nèi)部審計(jì)效果。

其次，重點(diǎn)關(guān)注建筑施工隱蔽工程。在建筑工程施工期間，如果涉及隱蔽工程，則需要及時(shí)告知各個(gè)部門單位，要求工程監(jiān)理方到施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察，確定工程內(nèi)容。

再次，關(guān)注建筑工程材料使用情況。在建筑工程施工期間，會(huì)應(yīng)用到大量的施工材料，在內(nèi)部審計(jì)工作中，需要做好材料單價(jià)和材料數(shù)量的審定工作，特別是那些單價(jià)費(fèi)用高、應(yīng)用規(guī)模大的材料，如果處理不當(dāng)，很容易造成資源浪費(fèi)和資金損失。還需要定期抽查合同內(nèi)容和材料質(zhì)量，切實(shí)保證整個(gè)材料采購(gòu)工作符合規(guī)定要求，材料質(zhì)量達(dá)到工程施工標(biāo)準(zhǔn)。

最后，針對(duì)工程變更情況，靈活調(diào)整監(jiān)管方案。在建筑工程施工期間，一旦出現(xiàn)工程變更情況，后續(xù)施工方案也會(huì)隨之調(diào)整，在內(nèi)部審計(jì)工作中同樣需要加強(qiáng)重視，工作人員需要查看工程變更造成的影響，以及變更簽證是否有效。

（三）事后審計(jì)

事后審計(jì)集中于建筑工程項(xiàng)目竣工階段，當(dāng)辦理完竣工驗(yàn)收手續(xù)且交接完結(jié)算工作后，則可以依據(jù)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支狀況，整體考核項(xiàng)目工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，查看工程款收取情況。

六、建筑施工企業(yè)優(yōu)化工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）內(nèi)審人才隊(duì)伍管理

審計(jì)人員數(shù)量少、工作負(fù)擔(dān)大，是當(dāng)前階段建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要難題。在此情況下，需要著力加大內(nèi)審人才隊(duì)伍管理力度，全面提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素養(yǎng)。在建筑施工企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審人員需要不斷加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)和審計(jì)專業(yè)研究，鉆研有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的政策安排和制度規(guī)范。建筑企業(yè)則可以在日常工作中組織更多業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，從單位內(nèi)部工作人員的表現(xiàn)情況出發(fā)，開(kāi)展更具有針對(duì)性的知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，引導(dǎo)內(nèi)審人員一同應(yīng)對(duì)問(wèn)題、解決問(wèn)題，更好地履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)部規(guī)章制度

在建筑施工企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)工作不僅會(huì)影響到建筑工程施工進(jìn)度，還會(huì)直接決定施工效益。想要顯著提升內(nèi)部審計(jì)效果，不僅需要分析各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)要點(diǎn)，還需要不斷拓寬審計(jì)范圍，構(gòu)建更加完善的審計(jì)規(guī)章制度，使審計(jì)規(guī)章制度和實(shí)際工作情況相符，保證審計(jì)規(guī)章制度能夠全面落實(shí)于各項(xiàng)具體工作中，后續(xù)審計(jì)工作也可以有章可循，以規(guī)范化的規(guī)章制度，切實(shí)減少審計(jì)錯(cuò)誤。

（三）加大審計(jì)力度

創(chuàng)新建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作，有效應(yīng)對(duì)審計(jì)工作不夠規(guī)范、工作內(nèi)容較為繁雜的問(wèn)題，著力加大審計(jì)力度，規(guī)范設(shè)計(jì)程序，采用合作審核的方式，提升內(nèi)部審核的可靠性和準(zhǔn)確性。一方面，規(guī)范審計(jì)程序，使復(fù)核、主審更加穩(wěn)定可靠。采用更為嚴(yán)格的審計(jì)方式，可以有效規(guī)范內(nèi)審人員的工作行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審人員的全面約束和靈活把控。針對(duì)建筑施工中的圖紙變更、設(shè)計(jì)變更等情況，需要構(gòu)建一套完整的審計(jì)程序，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的人員分配，需要交由其他內(nèi)部審計(jì)人員一同展開(kāi)復(fù)核審計(jì)并簽字確認(rèn)。另一方面，采用合作審計(jì)的方式，加強(qiáng)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)作，可以有效應(yīng)對(duì)“一刀切”現(xiàn)象，緩解審計(jì)人員的工作壓力，提高審計(jì)工作的透明度和真實(shí)度，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

七、結(jié)語(yǔ)

對(duì)建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)展開(kāi)分析具有至關(guān)重要的意義。如今，建筑工程規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求，想要有效應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，需要在日常工作中著力完善內(nèi)部規(guī)章制度、注重內(nèi)審人才隊(duì)伍管理、加大審計(jì)力度，靈活把控事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙提升。