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內(nèi)部控制工作起源于20世紀七十年代的美國，其能夠提升單位會計信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)安全，防范財務舞弊問題的出現(xiàn)。行政事業(yè)單位作為我國重要的組織機構(gòu)，對國內(nèi)社會發(fā)展、經(jīng)濟建設(shè)都起到了重要作用。隨著我國事業(yè)單位改革深入，加強財務會計內(nèi)部控制能夠有效提升會計工作質(zhì)量，同時更好地為事業(yè)單位轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。為確保事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值與增值、會計信息的真實與有效、防止各類舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，行業(yè)單位一般會通過相應的技術(shù)手段，采取合理的方法進行財務會計內(nèi)部控制，這樣可以清晰地了解單位的各類收支情況。與此同時，科學、有效的會計內(nèi)部控制工作，與單位職工個人的切身利益緊密相關(guān)，甚至影響到國家公用事業(yè)的發(fā)展。

一、新會計背景下事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的意義

(一)進一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位改革的不斷深入，財務會計內(nèi)部控制實施顯得十分必要。對于事業(yè)單位來說，目前對于財務會計內(nèi)部控制不很重視，從而使得會計信息質(zhì)量下降、財務核算水平不高、各類風險的防范較差。目前，結(jié)合我國經(jīng)濟運行態(tài)勢可以看出，事業(yè)單位在日常運營過程中，往往要面對較為復雜的外部社會環(huán)境，如果事業(yè)單位仍沿用傳統(tǒng)模式而不積極主動的求變、求新不僅無法完成政府交予其的任務，更為重要的是將有可能被社會、被時代所淘汰。鑒于此，財政主管部門適時地推出了新會計制度，以彌補事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度的不足，從而為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展指明了方向。另外，新會計制度下，對于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提出了新的要求，事業(yè)單位的管理者應采取相應的手段提升自身內(nèi)部控制制度的可操作性，達到提升內(nèi)部控制工作水平的目的。

(二)新會計制度能夠提升內(nèi)部控制質(zhì)量

從現(xiàn)實情況來看，我國目前許多事業(yè)單位存在著內(nèi)部控制質(zhì)量不高的問題。其原因在于，內(nèi)部財務管理體系仍舊不健全、不完善，其依舊沿用著過去較為傳統(tǒng)的財務核算方法，沒有在新會計制度背景下建立起較為完善的信息化財務管理體系。另一方面，由于事業(yè)單位內(nèi)部缺乏應有的財務監(jiān)管，使得內(nèi)部控制管理過程中很容易出現(xiàn)財務造假、財務舞弊甚至挪用公款問題的出現(xiàn)。更為重要的是，由于事業(yè)單位沒有完全按照新會計制度的相關(guān)規(guī)定，造成會計部門在單位內(nèi)部地位較低，受到其他部門和管理層的制約較為嚴重。新會計制度下，事業(yè)單位將能夠進一步提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量與水平，確保事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制能夠上一個新的臺階。

(三)新會計制度能提高財務核算水平

新會計制度下可以提升單位的會計核算水平與質(zhì)量?？陀^地講，我國事業(yè)單位以財政撥款為主，其對于會計核算、會計和管理的要求并不很高。事業(yè)單位領(lǐng)導對于財務核算水平重視程度不夠，造成事業(yè)單位財務管理的存在一定程度上的不嚴謹。同時，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)財務核算水平不高，導致其日常固定資產(chǎn)管理難以達到應有的要求，造成事業(yè)單位的固定資產(chǎn)流失較為嚴重，極易滋生腐敗問題。在新會計制度的引導下，通過不斷地提升行政事業(yè)單位財務會計核算工作水平，將有效提升會計信息質(zhì)量，為確保事業(yè)單位資產(chǎn)的保值、增值發(fā)揮其重要作用。

(四)新會計制度下財務會計內(nèi)部控制有利于防范各類風險的出現(xiàn)

風險存在于事業(yè)單位日常的運營過程中，風險問題是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。事業(yè)單位若想健康、合規(guī)的發(fā)展，應該在日常管理中注重風險防范。財務會計內(nèi)部控制工作，可以通過對于相關(guān)風險的識別，有效加強各類風險管理。對于事業(yè)單位來說，通過新會計制度的實施，來有效提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量對于各類風險加以綜合評價，明確分析財務管理制度中存在的不足，控制財務管理過程中的相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)，對于存在的潛在風險進行較為詳盡的分析，從而努力做到將各類風險消滅中萌芽之中。

二、事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制過程中存在的問題

(一)對于內(nèi)部控制認識程度不夠

對于事業(yè)單位來說，較好的內(nèi)部控制意識，能夠確保事業(yè)單位完善財務會計內(nèi)部控制工作。實務中，國內(nèi)的部分事業(yè)單位缺乏會計內(nèi)部控制理念，對于內(nèi)部控制認識程度不夠，從而導致其缺乏財務會計內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制工作的開展無章可循；有的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但其并未從單位的實際情況出發(fā)，多是將外單位的制度引進過來，缺乏應有的可行性；還有少部分單位，雖然開始實施了內(nèi)部控制工作，但是沒有認真的貫徹執(zhí)行，使得內(nèi)部控制工作流于形式。上述問題的存在，與單位領(lǐng)導不重視、企業(yè)職工不認真有著較大的關(guān)系。

(二)內(nèi)部控制落實力度不足

工作的完成在于落實、檢查。對于內(nèi)部控制來說，會計部門若缺少一套較為完善的執(zhí)行措施，將使得內(nèi)控工作無法落到實處。實務中，國內(nèi)的事業(yè)單位正是因為缺少相應的財務會計內(nèi)部控制執(zhí)行措施，使其內(nèi)部存在相應的沖突，造成會計內(nèi)部控制的執(zhí)行效率相應偏低。事業(yè)單位由于其內(nèi)部的權(quán)力、責任的不明確，使得多數(shù)事業(yè)單位雖然也形成了一定的規(guī)章制度，希望藉此來提升內(nèi)部會計控制工作的執(zhí)行力度，但是實際情況并不盡如人意，沒有達到應有的效果。分析其原因，在于制定相關(guān)制度過程中，部門間的職責不清有著較大關(guān)系。問題的存在，導致事業(yè)單位內(nèi)部較為混亂，難以使得內(nèi)部控制工作得以落實。

(三)人員水平亟待進一步提升

良好的內(nèi)部控制制度、規(guī)范的內(nèi)部控制工作流程是需要高素質(zhì)、高水平的人員來完成的。從事業(yè)單位的內(nèi)部來看，人才的缺乏是導致其財務會計內(nèi)部控制無法正常開展的又一因素。一方面，由于事業(yè)單位的財務核算較為簡單，對于財務人員的業(yè)務水平要求不高，使得財務人員整體業(yè)務能力難以適應財務會計內(nèi)部控制的要求；另一方面，一些事業(yè)單位的財務人員招聘程序存在問題，使得一些業(yè)務水平相對不高的會計人員進入到單位之中。更有甚者，部分會計人員連最基本的會計從業(yè)資格都沒有。同時，一些事業(yè)單位的財務人員雖然可以勝任現(xiàn)有的財務工作，但是在新時期下，由于無法適應現(xiàn)有的信息化技術(shù)的整體要求，使其在開展財務會計內(nèi)部控制過程中顯得束手無策。而現(xiàn)有的用人機制，導致年輕的、具有信息化頭腦的財務人員得不到單位的重視，久而久之導致人才的流失。

三、新會計制度背景下事業(yè)單位提升財務會計內(nèi)控水平的對策

(一)制訂并完善相應的管理制度

“無規(guī)矩不成方圓”，對于事業(yè)單位來說，這個規(guī)矩指的就是制度。對于事業(yè)單位來說，提升財務會計內(nèi)部控制水平需要制訂相應的管理制度。根據(jù)以往的經(jīng)驗可以看出，事業(yè)單位提升財務會計內(nèi)控水平，要建立較為完善的預算管理制度。從預算的編制到預算的執(zhí)行，只是預算的最終考核，都應有相應的管理制度作為支撐，以保證從預算角度來確保事業(yè)單位的資金安全。對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制制度屬于內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容，是內(nèi)部控制的筋骨。事業(yè)單位應該有針對性地分析以往工作的不足，結(jié)合現(xiàn)實社會發(fā)展的方向、社會和廣大人民群眾對于事業(yè)單位要求來調(diào)整相關(guān)規(guī)章制度，并進一步完善。從而強化事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，形成自上而下的內(nèi)部控制機制，并調(diào)動全員力量開展內(nèi)部控制建設(shè)，將內(nèi)部控制工作融入到日常管理當中，貫穿于各類經(jīng)費支出從申請到最終支付的全部過程，以確保內(nèi)部控制活動對于事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務活動的全面控制。事業(yè)單位還要進一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，將內(nèi)部控制體系擴大到相關(guān)決策管理制度、人事考核評價制度等方面，從制度上確保內(nèi)部控制體系的全面性、完整性，為財務會計內(nèi)部控制的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位在日常運營過程中，在嚴格執(zhí)行新的政府會計制度基礎(chǔ)上，應該針對單位自身的實際情況制定相關(guān)制度的實施細則，以避免出現(xiàn)為了執(zhí)行會計制度而執(zhí)行制度的“形而上學”問題。應該采取靈活方式，明確指出費用支出的范圍和標準、嚴格把控“三公經(jīng)費”支出，規(guī)避財務風險、審計風險的出現(xiàn)。另外，要科學設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，本著制約與協(xié)作的原則進行，確保單位經(jīng)濟活動開展過程中，對于關(guān)鍵崗位進行監(jiān)督，注重財務舞弊問題的出現(xiàn)。加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)，提高會計核算電算化水平，把審核標準嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)審核標準由“人控”轉(zhuǎn)向“機控”，達到審核標準嚴格執(zhí)行的效果。

(二)加強事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

事業(yè)單位的領(lǐng)導要重視財務會計內(nèi)部控制工作，在內(nèi)部建立較為完善的管理體系。事業(yè)單位在領(lǐng)導重視內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)之上，要對財務人員進行定期的業(yè)務培訓，要求財務人員嚴格的掌握企業(yè)的內(nèi)部控制業(yè)務。另一方面，領(lǐng)導層要重視財務審批工作，在日常工作中，要把主要工作精力放在財務管理方面。最后，要明確財務會計人員的工作職責，對于出現(xiàn)的財務會計內(nèi)部控制問題，先要問責財務人員，要求其進行相應的整改。以W市的自然資源和規(guī)劃局為例，單位的收入主要分為兩個部分，即財政撥款及非稅收入兩方面。其中非稅收入直接通過非稅系統(tǒng)進入國庫。該局為了加強內(nèi)部控制管理，避免財務舞弊問題的出現(xiàn)，加強了自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)。將收入業(yè)務、財務核算、印鑒保管及作用等遵循著不相容職務崗位相分離的原則進行設(shè)置。對于審核和保存非稅收入票據(jù)要求及時檢查收入情況，并以日報形式上報給單位一把手。支出方面，該局審核辦理各項支出本著按預算、事前報備、網(wǎng)上審批原則執(zhí)行。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)費支出采取審批制，由相關(guān)人員發(fā)起釘釘申請、科室負責人審批、報單位主管負責人最終審批。如，差旅等費用支出事前審批，事后報銷均需提供通知文件或相關(guān)材料證明，使用公務卡結(jié)算?，F(xiàn)金使用保持在3 000元以內(nèi)，單次報銷不超過1 000元。支付土地補償費等要求提供相關(guān)材料，保證資金支付到位。支付工程款要按照項目進度支付，專款專用。所用費用支出由業(yè)務科室申報，財務科審核，局主要負責人簽批后方可支付。

(三)注重會計工具在內(nèi)部控制管理中的應用

內(nèi)部控制管理離不開財務會計工具，財務會計工具的有效運用對于內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)都將起到不可或缺的作用。實際工作中，應該加強對于會計基礎(chǔ)工作的強化、事業(yè)單位的會計人員應該嚴格執(zhí)行會計法規(guī)、并結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)定各項業(yè)務程度來進一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，并以此來提升內(nèi)部控制管理的工作力度。事業(yè)單位加強內(nèi)部控制管理，須針對自身的運營特點引入信息化技術(shù)，以加強內(nèi)部控制及財務會計的信息化建設(shè)。通過加強內(nèi)部信息化控制，以改善事業(yè)單位內(nèi)控管理機制，提升工作效率。事業(yè)單位通過引進硬件設(shè)施及軟件系統(tǒng)來提升會計工具信息化水平，是會計工具使用的前提條件，以確保內(nèi)部控制工作的開展。如，事業(yè)單位可以購置一定數(shù)量的配置較高的計算機設(shè)備(如服務器)，建立專門內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外，事業(yè)單位要選派專業(yè)技術(shù)人員對于信息化系統(tǒng)進行應有的維護，以確保財務信息的安全、完整。同時，還要提升財務人員對于信息化系統(tǒng)、財務軟件的熟練程度，對其實施定期的培訓，以提升會計人員的綜合業(yè)務能力，為會計工作有效的應于內(nèi)部控制管理提供支撐。

(四)強化內(nèi)部內(nèi)部監(jiān)督、健全審計機制

內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制工作中的內(nèi)部監(jiān)督范疇，也是內(nèi)部控制工作中最后的一個環(huán)節(jié)。對于事業(yè)單位來說，應該重視內(nèi)部審計工作。事業(yè)單位在實施內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督過程中，一方面對于單位的內(nèi)部監(jiān)督人員需要從思想認識、專業(yè)水平及職業(yè)操守等幾個方面入手加強提升。要求內(nèi)部監(jiān)督人員能夠按照內(nèi)部控制標準行使內(nèi)部監(jiān)督職責。同時，必須建立相應的內(nèi)部監(jiān)督機制，并及時督促、指導相關(guān)人員完成內(nèi)部控制工作。另一方面，要確保內(nèi)部監(jiān)督工作獨立性原則的充分發(fā)揮。內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計過程中，獨立性原則是關(guān)鍵，是確保內(nèi)部監(jiān)督實現(xiàn)的首要條件。內(nèi)審部門開展工作過程中，單位相關(guān)部門應該給予相應的配合，相關(guān)領(lǐng)導不得干預內(nèi)審部門的相關(guān)工作，使其能夠獨立的完成內(nèi)部審計工作。在內(nèi)部監(jiān)督單位的建設(shè)過程中，應該配備專業(yè)人員內(nèi)審工作人員應該具備相應的財務、審計經(jīng)驗。單位應該聘請注冊會計師資格的人員擔任此工作，從而確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量最后，借助信息化的手段，加強技術(shù)性的監(jiān)督效率，降低人為因素干擾，提升內(nèi)部控制建設(shè)水平。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位改革也在加速進行。對于事業(yè)單位來說，應該在完善財務會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上，確保單位財務信息真實、國有資產(chǎn)安全。通過對于部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作調(diào)研發(fā)現(xiàn)，許多事業(yè)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量不高，導致少數(shù)單位出現(xiàn)了財務舞弊甚至是貪腐問題。因而，事業(yè)單位應該從加強管理體系建設(shè)、制訂相應管理制度、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)、注重會計工具在內(nèi)部控制管理中的應用、強化內(nèi)部內(nèi)部監(jiān)督、健全審計機制等幾個方面著手來改進內(nèi)部控制工作，以期有效提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作質(zhì)量，從而為下一步事業(yè)單位的改革奠定基礎(chǔ)。