鄭煥

遼寧廣播電視集團（遼寧廣播電視臺）

所謂的財務內部控制是指企業(yè)通過制定會計復核、授權審批等內部控制程序，對企業(yè)經濟業(yè)務活動加以監(jiān)控、規(guī)范，確保企業(yè)提高經營管理效率及資產的安全使用，避免企業(yè)內部貪污舞弊行為發(fā)生的概率的一系列控制手段。財務內部控制的主要目標就是控制企業(yè)成本支出及完善經營管理，保證會計信息質量。企業(yè)管理層應按照《企業(yè)內部控制制度規(guī)范》要求，結合自身實際情況，建立、運行財務內部控制，對企業(yè)采購、銷售、生產、倉儲等經濟業(yè)務進行有效的監(jiān)控，并通過強化企業(yè)財務風險預警機制，使企業(yè)可以不斷降低財務風險，確保企業(yè)避免重大經濟損失及法律風險。

一、企業(yè)加強財務內部控制工作的意義

(一)提高企業(yè)整體的競爭能力

隨著企業(yè)之間競爭的不斷加劇及外部市場環(huán)境頻繁變化，企業(yè)不僅面臨著極大的競爭壓力，還承受一定的財務風險，企業(yè)如何通過強化內部管理來規(guī)范經濟業(yè)務行為、提高管理效率及降低財務風險，已經成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障，企業(yè)唯有通過重視內部管理，通過財務內部控制措施不斷完善企業(yè)經營管理流程，才能確保企業(yè)各項經濟業(yè)務順利開展并獲得相應的經濟利益，最終確保企業(yè)經營目標得以實現(xiàn)。因此，企業(yè)在建立起完善的財務內部控制制度后，通過強化內控制度執(zhí)行，可以促使企業(yè)內部各業(yè)務部門之間強化溝通與合作，既提高了企業(yè)管理效率，又有助于企業(yè)財務管理滲入到企業(yè)生產經營活動當中，提高企業(yè)管理層決策的正確性，最終提升企業(yè)的競爭能力與市場地位。

(二)幫助企業(yè)有效地降低財務風險

財務管理工作是企業(yè)經濟命脈，財務管理工作的質量與效率直接影響到企業(yè)生產經營各個過程，如果企業(yè)財務管理混亂，將會造成會計信息質量下降，影響企業(yè)管理層決策，還會大大增加企業(yè)財務風險，使企業(yè)內部貪污舞弊行為頻發(fā)。企業(yè)若是想讓財務會計核算工作規(guī)范、有效，就必須通過內部控制措施對其加以規(guī)范、限制，保證經濟業(yè)務行為合法、高效，提高企業(yè)會計信息的質量。企業(yè)財務人員在開展財務內部控制措施前，會對企業(yè)經濟業(yè)務、生產流程、會計核算進行了解、調研及重新布置，通過這些了解過程，將使企業(yè)財務人員對生產經營過程中的關鍵風險點有所了解，為企業(yè)管理層制定下一步風險監(jiān)控、查找管理漏洞提供了線索，幫助企業(yè)更好地處理潛在風險。同時，財務內部控制不僅可以規(guī)范經濟業(yè)務流程，還可對財務人員、業(yè)務人員加以限制、監(jiān)控，避免個別工作人員利用職務之便侵占企業(yè)資產。

(三)提高企業(yè)管理層決策正確度

企業(yè)通過實施財務內部控制可以有效地監(jiān)控財務人員的工作，保證其工作符合《會計法》《企業(yè)會計準則》及財務管理制度要求，確保會計信息真實、可靠，保證為企業(yè)管理層提供的會計數(shù)據(jù)具有參考性，從而提高管理層制定決策的正確性。同時，企業(yè)財務人員在制定內部控制、實施內部控制及考核內部控制時，會與其他業(yè)務部門進行有效的溝通，這樣的信息溝通與反饋，可以使業(yè)務部門與財務部門之間增強信任，使信息更快地傳遞，在提高企業(yè)財務管理效率的同時，提高企業(yè)內部管理的水平。

二、目前，我國企業(yè)財務內部控制工作現(xiàn)狀

目前，盡管多數(shù)企業(yè)開始關注財務內部控制工作的重要性，但在實際工作中，仍在以下幾方面存在問題：

(一)企業(yè)缺少必要的內部控制意識

一些企業(yè)管理層逐漸重視財務內部控制工作，而在實際工作中，仍有少數(shù)一些管理層對內部控制存在錯誤的認識，認為內部控制只要將企業(yè)資金監(jiān)控好即可，通過內部控制強行節(jié)約企業(yè)成本與費用支出，忽視經營發(fā)展需求，阻礙了企業(yè)長遠的發(fā)展。同時，一些企業(yè)管理層沒有將內部控制目標與發(fā)展戰(zhàn)略目標相結合，未能結合自身戰(zhàn)略目標、內部管理需求及企業(yè)實際情況制定可行、科學的內部控制制度。正是由于以上企業(yè)管理層對內部控制工作的錯誤理解，也使得企業(yè)內部各個業(yè)務部門未能給予財務部門開展內控工作必要的支持，阻礙了企業(yè)內部控制作用的發(fā)揮。

(二)未能對企業(yè)財務風險進行有效的評估

財務風險的評估應該是企業(yè)財務內部控制工作的主要內容，它直接關系到內部控制工作作用能否發(fā)揮及企業(yè)能否可持續(xù)地發(fā)展下去。而在實際工作中，多數(shù)的企業(yè)在內部控制制度中缺少了風險評估相關內容與措施，財務人員在制定內控制度及實施過程中，將主要工作精力放在了某個經濟業(yè)務的控制流程方面，而不注重內控管理，在開展會計內控的時候也通常是將事中和事后控制作為主要方法，很少會對財務風險進行提前預防和判斷，這就無法發(fā)揮風險評估的本質作用，導致財務會計內部控制工作無法有效開展。

(三)缺少必要的監(jiān)督機制

目前，企業(yè)財務監(jiān)管主要分為內部監(jiān)管與外管監(jiān)管，但由于內部監(jiān)管在隸屬關系、獨立性方面的限制使內部監(jiān)管力度弱化。同時，在外部監(jiān)督方面，由于政府對企業(yè)內部控制信息的不對稱及人手受限等方面的影響，主管部門的外部監(jiān)管力度也有待進一步提升。在注冊會計師等中介機構監(jiān)管方面，由于受到審計收費的影響，導致個別會計師事務所未能保持應有的獨立性，從而未能發(fā)揮應有的監(jiān)管作用。例如，企業(yè)的內部審計機構在開展內部監(jiān)管時，由于企業(yè)對內部審計部門的認識不夠，內控意識缺失，所以在實際工作中企業(yè)領導往往不會給審計人員足夠的權力，這就會導致其工作缺乏獨立性，不能更好地發(fā)揮內部監(jiān)督職能，也會導致監(jiān)管力度低下。

(四)未建立財務風險預警機制

一些企業(yè)在對各個業(yè)務部門工作成績進行考核時，多以成本節(jié)約額、銷售利潤等指標作為考核主要標準，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略目標角度進行考核，限制了企業(yè)管理會計工作的開展，特別是沒有開展內部控制的風險預警工作。例如，企業(yè)在投資管理工作中，投資的現(xiàn)金回收情況將受到市場環(huán)境、內部決策等因素的重要影響，如果企業(yè)未能通過內部控制及時發(fā)現(xiàn)投資中潛在的風險，將阻礙企業(yè)投資項目的正常開展，最終將給企業(yè)造成不可挽回的經濟損失。而目前，一些企業(yè)在內部控制工作中，沒有強調風險預警機制的作用，沒有能夠及時查找企業(yè)在經營管理中存在的風險與管理漏洞，使企業(yè)長期處在風險中運營。

(五)制定內部控制前未能遵循成本效益平衡原則

目前，企業(yè)在開展財務內部控制后，可實現(xiàn)兩大效果，一是通過強化管理，實現(xiàn)了對企業(yè)成本費用的監(jiān)控，有效地降低了企業(yè)的運營成本。二是通過規(guī)范企業(yè)經營流程，提高了企業(yè)行政管理效率及經濟利益。同時，財務內部控制將對企業(yè)經營管理成本產生重要的影響，首先，增加內部控制環(huán)節(jié)會增加企業(yè)的人力、物力成本。其次，內部控制環(huán)節(jié)過多會造成企業(yè)業(yè)務處理進度減緩，不利于企業(yè)的正常運營。但在實際工作中，一些企業(yè)在建立和完善財務及內部控制體系時，沒有考量成本效益的關系。

三、加強企業(yè)財務內部控制工作的措施

(一)樹立起正確的財務內控意識

企業(yè)管理層應逐步樹立起正確的財務內部控制觀念，從各個方面為財務內部控制運行提供環(huán)境。一是明確財務部門作為財務內部控制職責主體，通過制度形式確保財務部門在開展財務內部控制工作中的權利與義務。同時，企業(yè)管理層應督促其他業(yè)務部門認真遵守財務內部控制制度，并積極給予財務部門開展內控工作積極的配合與支持，使企業(yè)內部全體職工中樹立起正確的內部控制意識。二是根據(jù)《企業(yè)內部控制制度規(guī)范》要求，結合自身管理需要，重新對內部控制制度進行梳理、調整，并在征求業(yè)務部門意見后，形成最終的內部控制制度，確保企業(yè)財務內部控制制度具有一定的可行性。同時，財務內部控制制度中應針對重大經濟業(yè)務、高風險業(yè)務設置內控程序與控制手段，通過制定具有可操作性的控制程序，來降低企業(yè)財務風險。三是企業(yè)管理層應強調對企業(yè)財務人員的培訓，使員工都能夠參與到會計內控工作中，更好地進行監(jiān)督，不斷提升內控的效率與質量。內部控制工作是一項系統(tǒng)化的工作，單靠財務部門或者內控小組的參與是遠遠不夠的，還需要各個部門人員共同參與進來。

(二)對企業(yè)財務風險進行有效的評估

隨著企業(yè)經營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)在經營中將面臨諸多風險，因此，如何對這些潛在的風險進行事前預估顯得格外重要。這就要求企業(yè)重視對經濟業(yè)務的事前監(jiān)控與預測，定期收集影響企業(yè)發(fā)展的外界因素、市場行情信息及內部財務數(shù)據(jù)等信息，根據(jù)這些數(shù)據(jù)來預判企業(yè)未來將要面臨的風險，并根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境及運行情況，制定出可行的風險防范措施，將風險產生的經濟損失降到最低。同時，完善財務內部控制體系及風險預警機制，將風險預警與內部控制職責層層落實到業(yè)務部門、職工身上，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標與風險預警目標進行分解，使每個工作人員都能夠充分了解其在內部控制與風險預警工作中的職責與目標，調動企業(yè)職工參與內部控制工作的積極性。此外，為了調動起企業(yè)財務人員、工作人員防范財務風險的積極性，應在內部建立財務風險預警考核機制，對能夠為企業(yè)防范風險提供寶貴意見與建議的工作人員、財務人員給予一定的獎勵，確保企業(yè)財務內部控制與風險預警工作的順利開展。

(三)強化企業(yè)內部控制監(jiān)督

一方面，企業(yè)應當嚴格依據(jù)國家規(guī)定進行各項信息的披露和公開，使政府更全面地對自身的運行情況進行了解，以便對自身的行為進行規(guī)范，推動自身更好發(fā)展。另一方面，企業(yè)還應當對內部審計工作提升重視度，根據(jù)具體的規(guī)范設立審計部門，在隸屬關系方面給予內審機構開展工作一定的獨立性，保證企業(yè)內部審計機構可以得到企業(yè)各個業(yè)務部門及全體員工的配合與支持，確保審計工作能夠及時發(fā)現(xiàn)財務管理問題，并通過督促其認真整改，降低企業(yè)財務風險。此外，內部審計機構還應該幫助企業(yè)財務內部控制工作順利開展提供基礎，可通過對內部控制設計合理性及運行有效性進行審計的方式，督促各業(yè)務部門執(zhí)行內部控制制度。同時，為了提高企業(yè)內部審計工作效率與水平，應對內部審計工作人員進行業(yè)務培訓，為企業(yè)內部審計、內控執(zhí)行培訓合格的審計人才。

(四)發(fā)揮信息化技術優(yōu)勢

目前，我國大數(shù)據(jù)、云計算及ERP等信息化技術已經被引入到了企業(yè)財務管理工作當中，并發(fā)揮著積極的作用。企業(yè)財務人員在將信息化技術與內部控制流程中的執(zhí)行、考核等工作進行結合，為財務人員提供更多準確、及時的數(shù)據(jù)。同時，為了確保企業(yè)財務內部控制信息化管理目標的實現(xiàn)，企業(yè)應在內部成立專職的信息化部門，由該部門協(xié)調財務、內部控制及各業(yè)務部門，并在硬件維護、軟件更新、技術操作等方面為內部控制工作提供幫助。此外，為了更好地發(fā)揮信息化技術的優(yōu)勢，企業(yè)除了在提升信息化部門工作人員業(yè)務能力的同時，還要為企業(yè)內部控制運行培養(yǎng)一批既掌握財經法規(guī)知識，又知曉大數(shù)據(jù)、云計算及信息化軟件操作的財務人才。

(五)強化內部控制規(guī)避財務風險的功能

在企業(yè)不斷發(fā)展的進程當中，往往需要企業(yè)不斷提升自身規(guī)范風險的能力和意識，這樣才能避免在財務方面出現(xiàn)問題。一般而言，企業(yè)應該根據(jù)相關的財務審計以及監(jiān)管要求，并且充分結合自身的實際需要，對企業(yè)內部組織結構進行優(yōu)化，幫助企業(yè)管理層建立起完善的財務內部控制體系。同時，財務內部控制還需要對經濟業(yè)務建立起事前、事中、事后的監(jiān)控目標，以動態(tài)的監(jiān)控模式確保企業(yè)經濟業(yè)務合法、合規(guī)運行，在提升企業(yè)財務風險防范能力的同時，幫助企業(yè)不斷提升市場競爭地位。例如，企業(yè)通過內部控制中的內審機制，第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)某筆會計記錄的差錯所給企業(yè)帶來的潛在風險，通過第一時間與財務工作人員進行反饋，及時將錯誤進行修正，避免了因會計差錯使企業(yè)面臨稅務風險、財務風險。

(六)建立完善的內部控制管理框架

企業(yè)在激烈競爭的環(huán)境下，通過擴大投資使企業(yè)經營規(guī)模不斷壯大，并在市場中取得了一席之地。同樣，傳統(tǒng)的財務內部控制也需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、市場環(huán)境變化相應作出調整、創(chuàng)新，擴大內部控制范圍與內容，通過內控程序對企業(yè)有限的資源進行監(jiān)控。同時，隨著管理會計中的預算管理、績效考核、報表分析等內容的增加，也使傳統(tǒng)的財務內部控制內容有所增加，并大大增加了內部控制工作的難度。這就要求企業(yè)除了要在生產經營流程方面下功夫外，還應對傳統(tǒng)財務管理制度、內部控制制度進行調整，通過內部的相互監(jiān)管、制約才能保證企業(yè)實現(xiàn)經濟利益最大化和長遠發(fā)展。因此在新的背景條件下，重構財務會計內部控制機制，構建和完善內控風險評估和監(jiān)督機制，加強內部審計、核查，完善責任、獎懲機制是企業(yè)發(fā)展的必然之路。

(七)進一步強化企業(yè)成本管理與控制

成本對于企業(yè)生存與發(fā)展具有十分重要的作用，成本的管控是衡量企業(yè)整體管理水平的重要標志。而財務內部控制工作的最主要目標就是通過內控程序，使企業(yè)經營成本有所降低，幫助企業(yè)管理層實現(xiàn)經營目標，因此，企業(yè)在制定財務內部控制制度時，應充分考慮成本管理與控制工作，將成本管理內容與內部控制程序相結合，滲入到企業(yè)各個生產經營流程當中。此外，在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)財務人員應樹立正確的成本監(jiān)控意識，通過信息化技術來提高成本管控的效率與水平，并通過成本考核體制來調動起企業(yè)職工參與成本管理的積極性。財務人員在制定成本管理制度與標準前，應深入到企業(yè)生產車間，了解企業(yè)的生產工藝，制定合理、系統(tǒng)的績效考核標準，針對實際支出和成本預算不符合的情況要進行調查并找出原因，確保運營的各個環(huán)節(jié)都沒有出現(xiàn)成本浪費。只有這樣企業(yè)才能實現(xiàn)降低成本的目的，從而實現(xiàn)最大化的經濟利益，發(fā)揮財務會計內部控制的效用。

四、結束語

財務內部控制是企業(yè)一項綜合性的系統(tǒng)工程，它不僅需要企業(yè)財務人員在業(yè)務與理論方面具備一定的能力，還需要企業(yè)業(yè)務部門給予財務部門開展內部控制必要的支持與配合，也要求企業(yè)管理層為財務內部控制運行提供必要的環(huán)境。因此，企業(yè)管理層應進一步加強財務內部控制應用，發(fā)揮內部控制在規(guī)范核算、降低風險及提高資產使用效率方面的作用。