馬濤

貴陽市觀山湖區(qū)財政局

為確保預算單位會計核算管理改革順利實施，進一步推進預算單位深化政府會計改革，有效實施政府會計標準體系，根據(jù)《預算法》、《會計法》、《政府會計制度》等法律法規(guī)，及《預算管理一體化技術(shù)規(guī)范》要求，進一步提高政府會計管理水平，完善權(quán)責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制會計核算基礎，規(guī)范會計核算行為，切實加強財政資源統(tǒng)籌，推進預算單位會計核算管理改革。為進一步提高會計核算的準確性及系統(tǒng)運行的規(guī)范性，現(xiàn)簡要分析如下：

一、預算管理一體化集中支付方式與會計核算的銜接情況

根據(jù)《預算管理一體化技術(shù)規(guī)范（試用）》（財辦〔2020〕13號）要求，整合了國庫集中支付方式，由資金支出者統(tǒng)一實行國庫資金集中收付，預算單位在會計核算中不再區(qū)分由財政直接支付或財政授權(quán)支付方式，其會計明細科目撤銷了零余額額度到賬服務，實行以支定收的會計核算模式。所有資金付款項目均由單位根據(jù)預算指標提出用款計劃，根據(jù)用款計劃提出支付申請按流程完成支付。具體操作由單位出納使用預算管理一體化軟件系統(tǒng)提出用款計劃申請，由系統(tǒng)根據(jù)項目校驗規(guī)范程序，逐項由主管部門會計、財政部門專管員及業(yè)務科室負責人、財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)按崗設進行初審及復審完成用款計劃審批。單位出納在用款計劃內(nèi)提交支付申請，逐項由主管部門會計、財政部門專管員及業(yè)務科室負責人、財政部門國庫支付中心對資金預算指標校驗并進行初審及復審合格后，再根據(jù)支付申請?zhí)峤淮磴y行完成資金付款。

預算單位完成付款后單位會計即可按照操作流程自動生成會計核算憑證。但在實操中我們發(fā)現(xiàn)，因各單位財務人員業(yè)務水平參差不齊，有的預算單位財務人員直接點擊自動生成憑證，按規(guī)定流程完成整理原始憑證并裝訂歸檔；有的單位財務人員則需逐項逐筆更正自動生成的憑證錯誤或直接不用生動生成的憑證，重新手動錄入正確會計憑證，并查缺補漏確認無誤后，再按規(guī)定流程完成歸檔；更有部分單位除了使用預算管理一體化會計核算系統(tǒng)外仍沿用之前的財務軟件進行兩套核算系統(tǒng)同時并行，以便彌補預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中的不足。針對此類現(xiàn)象，我們認真梳理了現(xiàn)階段區(qū)縣預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中存在的新問題，以待改進，真正減輕預算單位日常賬務處理等環(huán)節(jié)的工作壓力，實現(xiàn)同一賬務體系、同一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、同一數(shù)據(jù)定義下的預算單位會計規(guī)范核算，切實為領導決策提供可信、可靠的財務數(shù)據(jù)基礎。

二、預算管理一體化預算單位會計核算系統(tǒng)存在的新問題

(1)預算單位提取備用金時，預算管理一體化會計核算系統(tǒng)自動生成憑證中財務會計直接列支費用及增加財政撥款收入，預算會計直接按照提取備用金所用的預算指標增加行政或事業(yè)支出，同時增加財政撥款預算收入。按照《政府會計制度》規(guī)定，對于納入本年預算管理的暫付款項，行政事業(yè)單位在支付款項時不作預算會計處理，待結(jié)算或報銷時，按照結(jié)算或報銷的金額，借記相關預算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是在年末結(jié)賬前，對于尚未結(jié)算或報銷的暫付款項，行政事業(yè)單位應當按照暫付金額，借記相關預算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實際結(jié)算或報銷金額與計入預算支出金額不一致的，行政事業(yè)單位應當通過相關預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細科目進行處理。

(2)預算單位購入固定資產(chǎn)時，預算管理一體化自動生成的財務會計及預算會計憑證均是直接列收列支，未按照政府會計制度權(quán)責發(fā)生制要求進行核算。按照《政府會計制度》規(guī)定，預算單位購入不需安裝固定資產(chǎn)時，財務會計應借記固定資產(chǎn)，同時貸記財政撥款收入，預算會計借記行政支出/事業(yè)支出,貸記財政撥款預算收入;購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算,安裝完工交付使用時再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);每月財務會計計提固定資產(chǎn)折舊時才可將當月折舊列入業(yè)務活動費用或單位管理費用。預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中類似的還有存貨、庫存物品、工程物資、無形資產(chǎn)、公共基礎設施、政府儲備物資等出同樣存在此類問題。

(3)固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)累計折舊科目未設置二級明細科目，科目增加權(quán)限設置受限，無法添加資產(chǎn)明細分類核算，造成單位財務會計每月與資產(chǎn)管理員進行資產(chǎn)核對時無法核對資產(chǎn)及折舊計提明細，無法準確對固定資產(chǎn)每月計提的折舊額進行核實，建議增加明細設置權(quán)限，以便財務人員與資產(chǎn)管理人員每月核對賬務，確保賬實相符。

(4)自動生成憑證附件為“0”，需手動逐項錄入，出納錄入支付信息時無附件錄入欄目，建議增設。

(5)自動生成憑證僅包括發(fā)生預算資金支付的情況，未包括計提資產(chǎn)折舊及攤銷的情況，此類憑證需手動錄入。對于財務人員業(yè)務不熟的單位，可能存在漏提折舊及攤銷的情況，與政府會計制度要求不符，建議相應操作提示模塊補充完善賬務系統(tǒng)。

(6)電子發(fā)票在會計核算系統(tǒng)中無附件上傳渠道，按照預算管理一體化要求，建議按照《財政部國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6 號）要求，按照滿足使用電子會計憑證進行報銷入賬歸檔條件完善系統(tǒng)設置，在預算單位會計核算系統(tǒng)模塊中增設電子票據(jù)導入設置及上傳設置，以適應當前改革需求。

(7)預算單位支付養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險金等時，預算管理一體化自動生成憑證中財務會計分錄統(tǒng)一計入“應付職工薪酬——基本工資”，建議核算時據(jù)實核算便于賬務核對，分別據(jù)實改為“應付職工薪酬——社會保險費——單位（養(yǎng)老保險/醫(yī)療保險/失業(yè)保險/工傷保險/職業(yè)年金）”科目。

(8)預算單位支付公務員醫(yī)療補助時，預算管理一體化自動生成憑證中財務會計分錄統(tǒng)一計入“應付職工薪酬——基本工資”，且在“應付職工薪酬——社會保險費——單位”下未設置“公務員醫(yī)療補助”科目明細，多設置了已經(jīng)取消的生育保險，建議補設“公務員醫(yī)療補助”科目，取消“生育保險”科目，并將自動生成的會計憑證支付明細對應更正。

(9)預算單位支付行政單位改革性補貼及事業(yè)單位附加性績效時，預算管理一體化自動生成憑證中，財務會計分錄統(tǒng)一計入“應付職工薪酬——基本工資”，建議改為行政單位“應付職工薪酬——改革性補貼”，事業(yè)單位“應付職工薪酬——績效工資”進行明細核算。

(10)預算單位支付住房公積金時，預算管理一體化自動生成的憑證中財務會計分錄統(tǒng)一計入“應付職工薪酬——基本工資”，建議改為“應付職工薪酬——住房公積金”進行明細核算。

(11)對于預算單位每月個人工資扣款，預算管理一體化發(fā)放工資并自動生成憑證時，財務會計分錄統(tǒng)一計入“應付職工薪酬——基本工資”，不分養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、公積金、職業(yè)年金等扣款明細，不便于單位財務人員對個人扣款賬務進行核查，建議在“應付職工薪酬——基本工資”中不要綜合打包核算，分明細分別納入對應科目準確核算。

(12)預算單位將由單位負擔部分的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、公積金等劃轉(zhuǎn)基本戶代扣代繳時，預算管理一體化自動生成憑證中財務會計直接計入“應付職工薪酬——基本工資”綜合打包核算，不能清晰了解各項劃入代繳事項的具體金額，不便于財務賬務明細核對,建議分明細分別納入對應科目據(jù)實準確核算。

(13)在預算管理一體化中，已取消使用“零余額賬戶用款額度”科目及“財政應返還額度”科目，但在預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中會計科目中仍存在該科目并且可以正常調(diào)度使用，建議在科目設置中禁用此類科目，統(tǒng)一核算標準，減少會計差錯。

(14)在預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中，憑證審核人員用UK 登陸后，按照權(quán)限審核會計憑證，此環(huán)節(jié)各預算單位容易疏漏，實操中我們發(fā)現(xiàn)此環(huán)節(jié)因系統(tǒng)設置問題,部分單位直接由會計完成點擊未審核的憑證即可直接完成記賬、結(jié)賬并打印憑證。建議未經(jīng)復審人員審核的會計憑證，在系統(tǒng)設置中不能完成記賬的操作權(quán)限，要求必須按照《會計法》規(guī)定經(jīng)審核后方可執(zhí)行記賬操作權(quán)限，減少單位會計差錯，強化會計基礎工作。在我區(qū)預算一體化系統(tǒng)實操中我們發(fā)現(xiàn)，憑證審核人員完成審核后，系統(tǒng)無須授權(quán)自動同步用單位會計名字可完成全部記賬權(quán)限工作，此權(quán)限設置存在串用操作員權(quán)限問題，存在會計核算管理風險，與財經(jīng)法規(guī)要求不符。

(15)針對支付到個人的會計憑證，在預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中，同一報銷單會被拆分為若干張憑證，不能直觀地反映該項報銷單整體報銷情況。如發(fā)放臨聘人員費用，系統(tǒng)會根據(jù)不同收款人將會計憑證拆分為若干張個人付款憑證，與報銷單金額不一致，需手動加總才能全面了解是否與報銷單金額一致。我們經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)在此類憑證操作中各預算單位會計可將此類憑證先進行選擇合并生成匯總憑證，與報銷單金額保持一致，選擇要素可為“按摘要、按要素、按憑證類型、按單據(jù)日期和摘要合并生成…”等方式合并生成一張匯總憑證，但要求單位出納在錄入支付要素時保持一致，建議會計審核時強化出納錄入單據(jù)的核查，否則合并生成環(huán)節(jié)易出錯。

(16)在預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中，事業(yè)單位自動生成支出類的會計憑證時，財務會計科目均默為“業(yè)務活動費用”，建議根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定中事業(yè)單位具體業(yè)務情況進行甄別并更正確認單位適用“業(yè)務活動費用”還是“單位管理費用”科目，確保會計核算的合規(guī)性。

(17)預算單位出納人員按照工作需要提現(xiàn)辦理日常備用金或職工發(fā)生借款時，在預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中若使用預算指標中經(jīng)濟科目“辦公費”提取，自動生成憑證時，財務會計借記業(yè)務活動費用，貸記財政撥款收入；預算會計直接借記“行政支出/事業(yè)支出——基本支出/項目支出——辦公費”，貸記“財政撥款預算收入”。建議預算單位根據(jù)實際使用情況，作如下修改：①對于預算單位出納提取備用金時，財務會計借記“庫存現(xiàn)金”科目，同時貸記“財政撥款收入”；預算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”，同時貸記“財政撥款預算收入”。②職工發(fā)生借款時，修改為：財務會計借記“其他應收款”，同時貸記“財政撥款收入”；預算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”，同時貸記“財政撥款預算收入”。③根據(jù)款項使用的實際報銷用途,結(jié)合《政府會計制度》及《政府會計準則制度解釋第2號》要求，據(jù)實列支到對應的經(jīng)濟科目，并及時到財政部門辦理部門預算經(jīng)濟科目調(diào)整事項。

三、預算單位預算一體化會計核算系統(tǒng)新問題的建議

針對預算管理一體化會計核算系統(tǒng)執(zhí)行實操過程中發(fā)現(xiàn)的新問題，建議軟件開發(fā)人員加強與業(yè)務管理人員溝通，結(jié)合政府會計制度要求，及時統(tǒng)一規(guī)范預算管理一體化會計核算系統(tǒng)模塊，統(tǒng)一標準、統(tǒng)一核算，嚴格執(zhí)行預算支出范圍，認真剖析問題的關鍵點，及時更正預算管理一體化系統(tǒng)運行過程中存在的問題，及時修訂完善預算管理一體化系統(tǒng)相關管理制度，在正確執(zhí)行政府會計制度的基礎上,將制度規(guī)范與信息系統(tǒng)建設緊密結(jié)合,切實有效推進預算一體化系統(tǒng)的實施,持續(xù)提升財政預算管理現(xiàn)代化水平。建議如下：

(一)統(tǒng)一思想，提高認識

按照省財政廳要求扎實推進預算一體化管理改革各項工作，由各市縣財政部門“一把手”親自抓、負總責、分管領導組織落實，明確分工，落實責任，認識到位、工作到位、組織到位，切實做好相關工作。

(二)精心組織，壓實責任

各部門作為預算單位會計核算改革的責任主體，部門第一責任人要親自部署，及時建立完善工作機制，明確分工，密切配合，加強業(yè)務培訓，積極協(xié)調(diào)解決改革過程中出現(xiàn)的問題。

(三)強化管理，提質(zhì)促效

各部門以此為契機，加強會計核算與內(nèi)控建設，部門預決算、績效管理、政府部門財務報告編制等工作的協(xié)調(diào)，提高財務數(shù)據(jù)基礎的真實性、準確性，提高預算編制水平，進一步提升預算單位的財務管理質(zhì)量。

(四)部門聯(lián)動，強化監(jiān)管

針對預算管理一體化會計核算系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題，一方面因預算編制合理性所致；另一方面因系統(tǒng)模塊設計中存在與業(yè)務實操脫節(jié)的現(xiàn)象所致。這需要各級各部門通力協(xié)作，在加強業(yè)務指導的同時，強化監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)改革進程中存在的問題，及時反饋并逐項加以糾正，讓業(yè)務管理人員與軟件開發(fā)人員及時溝通,不斷升級更新管理系統(tǒng)模塊，確保系統(tǒng)軟件更加優(yōu)化、高效，從便捷性、可靠性、共享性出發(fā)，構(gòu)建“制度+技術(shù)”的管理機制，為基層預算管理一體化改革保駕護航。