郭江雷

摘 要：近年來，在會計行業(yè)中，造假行為屢屢發(fā)生，造假的會計數據對當前我國的經濟實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展來講，是十分不利的，之所以會有造假行為的存在，根本原因就是會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，在自己的會計工作實踐中，未積極遵循行業(yè)道德倫理的基本原則，所以，對會計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)狀況進行深入研究有著重要意義。充分做好會計職業(yè)道德建設相關工作，這一工作是一項長期的工作，并不是說在短時間內就可以見到成效的，在會計工作中，我們應該結合行業(yè)法規(guī)、具體的工作實情、存在的問題及得到的經驗來總結一些新的規(guī)律，以充分做好當前會計人員的職業(yè)道德建設相關工作。

關鍵詞：會計;工作人員;職業(yè)道德

近年來，在會計行業(yè)中，造假行為屢屢發(fā)生，造假的會計數據對當前我國的經濟實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展來講是非常不利的，之所以會有造假行為的存在，根本原因就是會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，在自己的會計工作實踐中，未積極遵循行業(yè)道德倫理的基本原則，所以，對會計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)狀況進行深入研究就顯得尤為重要。在此文中，筆者陳述了會計行業(yè)職業(yè)道德的含義，淺析了當前會計工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)現(xiàn)狀，而后分析了之所以存在造假行為的主要原因，最后，結合這些狀況，總結了解決相關問題的對策，以期對推進會計行業(yè)實現(xiàn)更好地發(fā)展有一定的幫助。

一、會計職業(yè)道德的重要性、遵循的基本原則

（一）會計職業(yè)道德的意義

會計職業(yè)道德，指的是會計工作人員在自己的工作實踐中，要有非常高的職業(yè)道德素養(yǎng)，要嚴格遵守行業(yè)道德規(guī)范和原則，在自己的工作中，時刻注意要規(guī)范自己的工作行為，這是最基本的，也是必須的，另外，會計相關的工作人員還必須要有非常高的職業(yè)道德意識，上述這些都是評價會計工作狀況的重要標準。

會計從業(yè)者跟金錢打交道比較多，面臨各類誘惑，需要有著較為強大的信念，從而做到明辨是非、踏實務實、客觀誠實，就會計職業(yè)道德而言，其不但囊括了社會道德，還可以將職業(yè)特征充分體現(xiàn)出來，同時也可以將職業(yè)的相關要求展示出來，基于會計職業(yè)道德，會計從業(yè)者才能將自身職業(yè)職責履行的更好，才能將自我本職工作做好，將自我工作目標充分實現(xiàn)。最近十幾年，在會計行業(yè)中，造假現(xiàn)象頻頻發(fā)生，造假的會計數據對當前我國的經濟實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展來講是非常不利的，之所以會有造假行為的存在，根本原因就是會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，在自己的會計工作實踐中，未積極遵循行業(yè)道德倫理的基本原則，所以，對會計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)狀況進行深入研究就顯得尤為重要。

（二）遵循的基本原則

1.要嚴格遵循客觀而真實的原則

就會計從業(yè)者而言，在進行會計核算的時候，要遵循準確且真實的原則，如此，才能獲得實際且可靠的數據，才能將企業(yè)的真實經營情況、財務經濟情況充分反映出來。并且，在整個會計業(yè)務工作過程中，都要充分貫穿客觀而真實的原則，這一原則對會計從業(yè)者也提出了相應要求，即：面對多彩多樣的利益沖突，會計從業(yè)者要進行客觀且最為真實的評價，不但要將自身的工作圓滿完成，還要堅守住自己的那一份職業(yè)道德，并且要有擔當，敢于承認自身的職業(yè)責任。

2.要嚴格遵循謹慎性的原則

因為工作特征，會計從業(yè)者可能會接觸到一些客戶的個人信息，如果信息泄露，將可能使得客戶伴隨經濟損失，故而，會計從業(yè)者一定要謹慎再謹慎。另外，經濟環(huán)境中有很多因素是不確定的，這就需要會計從業(yè)和對可能將產生的費用進行科學的預測，從而給與投資者進行提醒，進而提升公司對風險的應對能力。同時，會計從業(yè)者，還需要堅守自我的道德防線，牢記自身使命與職業(yè)道德。

3.要嚴格遵循公正公開的原則

就會計從業(yè)者而言，在具體工作中，很容易經受各類內、外部的壓力，同時，想行使自我的權利也可能會遇到各類阻力，更有甚至，可能還會經受報復以及打擊。這就需要會計從業(yè)者在應對困難的時候正確處理，嚴格依照法律，要客觀公正，同時還要實事求是，當工作與道德之間伴隨矛盾的時候，就要堅守不損害祖國和人民利益的原則，同時，還要依據法律來維護自我權益，對于違法違規(guī)人員的行為要及時制止，從而保證信息下準確以及真實性。

4.要嚴格遵循優(yōu)化服務的原則

會計行業(yè)屬于服務類行業(yè)，因而，會計從業(yè)者必須有著優(yōu)質的服務態(tài)度，同時，重視服務質量的不斷提升，從而更好的服務于社會及人民。并且，會計從業(yè)者還要重視自我服務水平、專業(yè)水準的提升，進而為進一步提升自我服務水平打好基礎。

二、會計行業(yè)職業(yè)道德現(xiàn)狀

（一）職業(yè)道德素養(yǎng)偏低

現(xiàn)在，會計相關的工作人員，存在著結構不夠合理的狀況，中高級職稱占比不大，絕大多數會計工作人員的職稱是初級，無論是專業(yè)技能方面，還是職業(yè)素養(yǎng)方面，整體水平都較低，在具體的工作實踐中，不可避免地會遇到各種問題，例如：專業(yè)技能不高、很難接受新的知識、專業(yè)知識不夠豐富等等。此外，會計相關的工作人員沒有參加足夠多的培訓，多數工作人員不重視日常學習和自我提升，使得會計相關工作人員專業(yè)知識不夠豐富，專業(yè)技能水平非常低，這也是為什么會計工作人員的道德素養(yǎng)不高的主要原因。

（二）法律意識不強

現(xiàn)在，一些會計相關工作人員對自我能力的提升不夠重視，也不能嚴守會計相關的法律條文及相關政策，在管理企業(yè)經濟活動亦或是進行核算時，很多時候，沒有按照行業(yè)相關的法律條文進行，同時，在具體的工作過程中，很多會計人員也沒有很好地遵循基本的道德原則并因此發(fā)生了很多不遵守職業(yè)道德的行為，甚至是一些違法行為。還有一些會計工作人員，難以抵擋物質方面的誘惑，甚至有些人的享樂主義非常嚴重，還有一些人，為了讓自己的私欲得到滿足而選擇無視法律，借用職務之便，明知犯法還是選擇鋌而走險，做了一些讓國家和企業(yè)蒙受經濟損失的違規(guī)行為。

（三）會計監(jiān)督管理制度及相關法律法規(guī)不夠健全

和會計行業(yè)的發(fā)展速度相比，行業(yè)法律建設速度要慢很多，具體主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是，現(xiàn)用的會計法律條文，多數非常老舊落后，科學性、規(guī)范性無從談起;二是，部分會計法律和實際工作不協(xié)調，甚至是不配套，這對于法律條文作用的發(fā)揮而言，是非常不利的，在會計工作實踐中，監(jiān)督管理制度不夠健全，使得很多會計工作人員難以做到依法辦事，另外，監(jiān)督管理制度存在很多漏洞，這也會對會計日常工作產生很多不良的影響，同時，對于提高會計工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)而言，也是非常大的限制。

三、致使會計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)較低的原因分析

（一）單位內部的原因

一是，一些單位的管理層，對監(jiān)督管理制度的完善和落實不夠重視，甚至有些單位沒有管理制度，一些單位，就算管理制度較為健全，但在具體的落實過程中，也很不到位。還有很多單位的審計監(jiān)管機制不夠健全，導致會計相關工作人員在工作實踐中，出現(xiàn)了很多不遵守職業(yè)道德的行為，例如：挪用公款、貪污等;二是，在單位中，會計工作的地位相對特殊，且獨立性較強，這也大大影響著會計工作人員的職業(yè)道德水平，同時，在很多單位，負責人和會計人員之間的關系過于密切，這對會計工作的獨立性而言，是非常不利的，可能會有一些單位的領導，為讓自己的私欲得到滿足，頻頻向會計施壓，這個時候，就將會計工作人員置于一種非常尷尬的境地，會有一些會計工作人員選擇聽領導的，鋌而走險知法犯法;三是，一些會計人員為滿足自己的私欲選擇做一些犯法的行為，這一現(xiàn)象用經濟學理論進行解釋就是：假設某一活動的收益遠遠大于它的成本，那么這時，對于當事人而言，其冒險的幾率會大大增加。這就是為什么會計人員會抵擋不住利益的誘惑，利用自己的職務進行造假。

（二）社會原因

一是，法律不完善，對某些會計職業(yè)道德缺失行為的懲處力度不夠。現(xiàn)在，在職業(yè)道德方面，多數會計崗位缺少強制性措施。法律健全是職業(yè)道德得以規(guī)范落實的基礎和關鍵，因此，我們要做的就是要積極健全會計相關法律法規(guī)，從而為提升會計人員的職業(yè)道德提供必要的法律保障，但是，當前，會計職業(yè)道德的法律條文不夠健全，致使未能嚴懲職業(yè)道德喪失的不法行為，也就是說，法律條文不健全，會給一些違反職業(yè)道德的人可乘之機。二是，如果會計造假行為純屬偶然，那么我們可以認為是會計工作人員粗心大意導致的偶然現(xiàn)象，然而，當前，會計造假在整個會計行業(yè)中較為普遍，對此，就應該深刻反思，想一想是不是因為會計工作制度不健全，職業(yè)道德不夠規(guī)范等這些原因導致的，現(xiàn)用的會計職業(yè)道德制度很難滿足此需求，甚至還存在會計機制和道德規(guī)范相矛盾的狀況，這會讓會計職業(yè)道德水平大大降低。三是，在聘用會計人才時，過于重視所謂的“關系”，這也無疑會增加會計工作中腐敗現(xiàn)象的發(fā)生幾率，會讓違背職業(yè)道德的事屢禁不止。同時，會計信息不夠對稱，也會致使會計人員做一些違背職業(yè)道德的行為，在一些單位，兩極分化和信息不對稱現(xiàn)象都非常嚴重，如果某一方掌握的信息太少，那么他們就難以對某些行為是否犯法進行科學地判斷，甚至還有一些會計人員會因造假風險不高，選擇信息造假，這些行為肯定會嚴重違反會計職業(yè)道德。再就是，單位各部門之間有利益關系存在，這會大大增加會計工作監(jiān)督管理的難度。會計事務所是一種中介機構，它無獨立性可言，易產生短期行為，致使社會各界對會計報表重視程度不夠，所以，單位的社會壓力不大，這也是會計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)水平較低的一個重要原因。

四、如何做好會計工作人員的職業(yè)道德建設工作

（一）積極優(yōu)化會計工作行為環(huán)境，深入規(guī)范會計主體行為

會計工作的行為環(huán)境，會對會計職業(yè)道德產生非常明顯地影響，所以，我們能做的就是要積極將不良影響控制住，與此同時，充分發(fā)揮積極影響。

1.要積極完善會計相關的法律條文

絕大多數的會計職責，是我國的法律規(guī)定的，要想優(yōu)化會計工作行為環(huán)境，首先要做的就是要強化法律條文的約束力，所以，我們應該積極完善民事賠償制度，將法律力量充分發(fā)揮出來，同時，積極做好法制監(jiān)管等相關工作，以更好地實現(xiàn)以法律德，要想更好地實現(xiàn)社會法制化，那么社會道德的進步就是十分重要的基礎，故而，會計人員職業(yè)道德要想得到深入規(guī)范，就一定的結合我國具體的國情，完善會計行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范體系，絕不允許在會計工作中存在與職業(yè)道德背道而馳的違法行為。

2.要積極做好相應的宣傳工作，深入優(yōu)化會計職業(yè)道德水平的工作范圍

政府監(jiān)管部門、各單位財務部門，要結合實際狀況，實施有效措施，積極引導會計工作人員深入強化和提升自己的職業(yè)道德水平，從小事做起，積極遵守會計工作規(guī)范，讓社會正氣得到弘揚。

3.根據會計工作實情，優(yōu)化配置相關的工作人員

前文中提到，一些會計人員的專業(yè)技能水平不高，因此，必須要合理使用科學高效的管理措施，促使不同層次之間的會計工作人員流動起來，這樣會計人才才能得到最優(yōu)化的配置，現(xiàn)在，創(chuàng)新是社會發(fā)展的靈魂，會計工作創(chuàng)新同樣也會得到社會各界的廣泛認可和肯定，另外，我們還要積極做好會計工作人員的培訓工作，切實提升他們的職業(yè)道德水平和專業(yè)水平，只有會計工作人員的專業(yè)水平、職業(yè)道德素養(yǎng)提升了，才可更好地滿足社會發(fā)展的切實需求，積極、深入地推進會計事務所改革相關工作，切實提升注冊會計師的獨立性，切實完善政府監(jiān)督管理體系，這也是讓會計工作環(huán)境得以深入優(yōu)化的主要內容。

（二）對會計工作的內部環(huán)境進行積極優(yōu)化

1.要完善內部管理控制機制，讓內部管理控制效率得到有效提升

內部管理控制機制，包括對每項會計行為、每項經濟活動進行嚴格管控，同時，還包括借助內部管理控制的措施，對會計工作日常行為進行深入規(guī)范，所以，筆者建議應在會計工作實踐中積極使用以下幾種內部管理控制措施，以讓內部管理控制的效率得到極大地提升：一是會計崗位定期輪崗;二是完善內部管理控制的流程;三是完善內部管理控制監(jiān)督管理評估體系;四是健全財務監(jiān)管機制、會計核算機制等制度。

2.嚴格規(guī)范單位領導層的權限

切實提升對單位管理人員、會計工作人員造假行為的管控力度，在整個管控工作中一定要做到公開、公正、透明，讓單位的每一位員工都可以監(jiān)督單位的會計工作，同時，一定要遵循科學用人、充分發(fā)揮人才潛能的基本原則，力爭要聘用專業(yè)技能水平高、專業(yè)知識豐富、道德素養(yǎng)高的優(yōu)質人才出任會計一職。

3.積極健全會計職業(yè)道德自律評估系統(tǒng)

一般來講，健全會計職業(yè)道德自律評估系統(tǒng)，建議從幾方面開始：

一是必須要積極強化會計工作人員的自律意識，敦促他們始終堅持信念，在自己的工作過程中，積極遵守工作準則，更好的完成工作任務，引導會計工作人員保持終身學習的狀態(tài)，讓他們的專業(yè)技能水平、道德素養(yǎng)都能夠得到很大地提升;二是深入強化整個會計行業(yè)的自律意識，讓單位的形象得到積極優(yōu)化，盡可能地縮減在利益獲取方面，會計工作人員和整個會計行業(yè)之間存在的差距，健全會計職業(yè)道德自律評價系統(tǒng)，能夠對科技職業(yè)道德狀況有一個及時、深入地了解，這樣，在獎罰制度的基礎上，充分發(fā)揮會計職業(yè)素養(yǎng)的積極作用。

五、總結

充分做好會計職業(yè)道德建設相關工作，這一工作是一項長期的工作，并不是在短期之內就可以見到成效的，在具體的會計工作中，我們要做的就是要深入結合會計行業(yè)的法律條文及會計工作的實際狀況、在工作實踐中存在的問題及積累的工作經驗等總結新的規(guī)律，以充分做好當前會計人員的職業(yè)道德建設相關工作，我們堅信，會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)肯定能夠得到極大地提升。

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