丁東方

摘? 要：投資者做出投資決策、債權(quán)人做出債務(wù)決策和企業(yè)做出戰(zhàn)略決策等都離不開會計(jì)信息，由此可見會計(jì)信息的重要性。本文將以紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件為例，從上市公司內(nèi)部控制缺陷方面探討對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)和審計(jì)失職等方面的內(nèi)部控制缺陷給財(cái)務(wù)舞弊提供了可能性，因此，企業(yè)應(yīng)提高監(jiān)管和審計(jì)力度，避免此現(xiàn)象的發(fā)生，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保障會計(jì)信息使用的權(quán)益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;會計(jì)信息質(zhì)量;財(cái)務(wù)舞弊

高質(zhì)量的會計(jì)信息可以帶來較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并對使用者帶來利益，而低質(zhì)量會計(jì)信息則可能導(dǎo)致較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)信息影響著企業(yè)的獲利能力，以及長期發(fā)展的可能性。近年來，會計(jì)信息造假事件接連發(fā)生，繼“銀廣夏”、“安然”事件之后，“中國概念股”和“紫鑫藥業(yè)”等事件又一次走入大眾視線，這使得人們更加關(guān)注信息不實(shí)的問題，并且內(nèi)部控制這一重要原因更加引起了大家的關(guān)注。本文將詳細(xì)分析“紫鑫藥業(yè)”一案，找出致使會計(jì)信息虛假的問題所在。

一、案例簡介

紫鑫藥業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)之一是實(shí)現(xiàn)中藥現(xiàn)代化，努力研究與開發(fā)新藥物造福人類，并以科學(xué)的方法進(jìn)行生產(chǎn)研究、開發(fā)新產(chǎn)品和管理，在中藥制藥方面實(shí)現(xiàn)了一定的影響力。紫鑫藥業(yè)成立以來，經(jīng)營狀況一直一般，而2010年收入極大提高，相應(yīng)的利潤也隨之提高，深入了解后發(fā)現(xiàn)人參交易的對方均是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，這使得股票價格上升的驚人原因竟是關(guān)聯(lián)方交易，而這其中最終利益受益者是紫鑫藥業(yè)控制人郭春生。據(jù)調(diào)查，紫鑫藥業(yè)建立延邊系、通化系等八家殼公司，以兩家房地產(chǎn)公司為橋梁，紫鑫藥業(yè)通過此橋梁進(jìn)行大量人參交易，達(dá)到自買自賣效果。其內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易并沒有如實(shí)披露，因此也極有可能發(fā)生財(cái)務(wù)造假的可能性。

二、內(nèi)部控制分析

本文針對內(nèi)部控制缺陷問題，對紫鑫藥業(yè)重大財(cái)務(wù)舞弊事件進(jìn)行深入分析。經(jīng)過深入探究，紫鑫藥業(yè)內(nèi)控存在以下問題：

1.存在不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

通過查看股權(quán)結(jié)構(gòu)，擁有最高持股比例的是敦化市康平投資有限責(zé)任公司，其比例為60.85%，是公司的第一大股東。第二大股東是自然人仲維光，其占有7.49%的股份，通過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，敦化市康平投資有限責(zé)任公司的三個股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生存在親戚關(guān)系，故可想而知，郭春生才是紫鑫藥業(yè)的最大持股人，這使得內(nèi)部控制中的監(jiān)督制度失效，造成了一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象，這種“一家獨(dú)大”模式造成了股東在做決策時，自由度過高，缺少足夠的監(jiān)督，財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性更大，且更具有隱蔽性，一旦案發(fā)，給相關(guān)部門的調(diào)查帶來更大困難。

2.管理層控制明顯

董事長郭春生既是股東，又是總經(jīng)理。按照常理，股東幾乎沒有參與決策的權(quán)利，更不用說監(jiān)督權(quán)了。而在紫鑫藥業(yè)，卻發(fā)生著驚人的事實(shí)：郭春生集三權(quán)于一身--決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)。這樣的“集權(quán)企業(yè)”使得內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易更加容易，董事長和總經(jīng)理的同時兼任使得其行事武斷且沒有約束，不利于公司管理的分級與鑒別，不僅妨礙了基層勞動者的的發(fā)展，也讓本就薄弱的監(jiān)督功能更加弱化，給財(cái)務(wù)舞弊提供了可實(shí)施的溫室。

3.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制薄弱

（1）獨(dú)立董事沒有盡到職責(zé)所在。平大生物制品有限公司是紫鑫藥業(yè)的最大銷售方，占比為11%，公司早已被紫鑫藥業(yè)實(shí)際控制，已經(jīng)符合重大關(guān)聯(lián)交易的定義。但是獨(dú)立董事并沒有將此事披露給董事會，也沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。且不僅僅這一個關(guān)聯(lián)交易沒有得到應(yīng)有的關(guān)注，這不得不說是獨(dú)立董事的失職，獨(dú)立董事沒有起到相應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，一定程度上間接縱容了這起財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，因此我們應(yīng)充分重視獨(dú)立董事的作用。

（2）內(nèi)部監(jiān)事會不作為。紫鑫藥業(yè)股東分布較廣，且專業(yè)知識和能力差別很大。為防止各個部門相互勾連，則在股東會上設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)督各方行為。但是紫鑫藥業(yè)的業(yè)務(wù)中，重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)并沒有被叫停，內(nèi)部監(jiān)事會缺乏實(shí)際調(diào)查和監(jiān)督。另一方面，董事會違反規(guī)定虛構(gòu)利潤也并沒有得到檢舉并提出罷免決定，內(nèi)部監(jiān)事會完全成為一個可有可無的擺設(shè)。

（3）內(nèi)部審計(jì)部門沒有盡到職責(zé)所在。紫鑫藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒有對此次大額關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮出應(yīng)有的有效性，紫鑫藥業(yè)利潤不正常增高的現(xiàn)象并沒有進(jìn)行深入檢查，內(nèi)部審計(jì)淪為擺設(shè)，這嚴(yán)重威脅企業(yè)的發(fā)展。

4.風(fēng)險(xiǎn)評估存在缺陷

紫鑫藥業(yè)將10億元投資到通化、延吉、磐石和敦化四個地方，且僅僅披露為“人參生產(chǎn)用地”，并沒有詳細(xì)的對這筆巨額投資進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，沒有考慮這筆資金能否給企業(yè)帶來效益，且這一大筆資金的支出，很有可能破壞企業(yè)的資金流動性。這筆資金的支出能否產(chǎn)出合格的人參，能否建設(shè)所需廠房等一系列的風(fēng)險(xiǎn)都沒有得到評估，這無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.信息溝通存在問題

紫鑫藥業(yè)為上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告理應(yīng)更加詳細(xì)，但其并沒有做到更加透明化這一點(diǎn)。就企業(yè)關(guān)聯(lián)方這一點(diǎn)，紫鑫藥業(yè)隱瞞了其巨額交易方是其關(guān)聯(lián)方這一事實(shí)，虛假財(cái)務(wù)信息的傳遞造就了紫鑫藥業(yè)輝煌的假象，若公司內(nèi)部信息公開透明，則可能會及時發(fā)現(xiàn)問題所在，但信息的隱瞞及溝通的斷裂導(dǎo)致紫鑫藥業(yè)的錯誤持續(xù)延續(xù)下去，紫鑫藥業(yè)欺騙大眾的問題被曝光，這嚴(yán)重影響了紫鑫藥業(yè)形象。

三、結(jié)論及建議

紫鑫藥業(yè)事件對上市公司的發(fā)展起到了警示作用，上市公司應(yīng)詳細(xì)完善并嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及監(jiān)察制度。以下將提出相關(guān)建議：

（一）實(shí)行合理的治理結(jié)構(gòu)

董事會、管理層和監(jiān)事會應(yīng)起到相應(yīng)的執(zhí)行和監(jiān)督職能，相互制約，避免一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象。此外，要細(xì)化三方的權(quán)責(zé)義務(wù)，將其與績效考核結(jié)合在一起，增強(qiáng)其監(jiān)督或執(zhí)行的責(zé)任感。還要做到股權(quán)多元化，不應(yīng)將股權(quán)過分集中到一方上，這樣容易造成一方獨(dú)大的問題。最后要加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督力度，要對企業(yè)的異?，F(xiàn)象（比如紫鑫藥業(yè)的利潤增長速度異常）加強(qiáng)監(jiān)督，不可故意忽視異?，F(xiàn)象的發(fā)生。

（二）完善獨(dú)立董事制度

獨(dú)立董事應(yīng)保持誠實(shí)的態(tài)度，提高自己的專業(yè)水平，更好的幫助企業(yè)發(fā)展;獨(dú)立董事應(yīng)以更加獨(dú)到、精明的眼光看待企業(yè)的投資，使企業(yè)具有更好的發(fā)展?jié)摿?。樹立?dú)立董事職責(zé)態(tài)度，完善獨(dú)立董事制度，更好的監(jiān)督企業(yè)活動，為企業(yè)良好發(fā)展起到促進(jìn)作用。

（三）嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，提高監(jiān)管力度

一是要提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度。內(nèi)部審計(jì)只有得到重視，才會激發(fā)員工的工作情緒，以積極的態(tài)度面對被審活動，有利于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的錯誤并改正。二是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)受到第三方控制時，這限制了內(nèi)部審計(jì)的自由，不利于審計(jì)工作的多方面展開。此時，審計(jì)工作的獨(dú)立性就愈發(fā)重要了。保持審計(jì)獨(dú)立，有利于審計(jì)部門更全面更公正的審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)和相關(guān)制度。三是健全內(nèi)部審計(jì)制度。為保護(hù)審計(jì)部門的權(quán)利，健全可行的獎懲制度，提高審計(jì)人員的積極性和嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，應(yīng)盡快制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法，保障內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展，更好的為企業(yè)服務(wù)。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)評估意識

投資活動需要衡量相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)過高時，可能會導(dǎo)致企業(yè)資金斷裂，陷入破產(chǎn)邊緣。因此，再進(jìn)行投資活動時，應(yīng)確定企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)大小。定性并且定量的分析投資活動的風(fēng)險(xiǎn)大小，并制定相關(guān)措施減小風(fēng)險(xiǎn)對公司經(jīng)營的影響。企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)評估意識，在做出決策時，應(yīng)理性對可能的風(fēng)險(xiǎn)做出正確評估，再決定是否進(jìn)行下一步活動。

參考文獻(xiàn)

[1]林鐘高，公司治理與會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性研究[J].會計(jì)研究，2004，8：65-71.

[2]夏和平，公司治理與公司績效關(guān)系的實(shí)證分析[J].商業(yè)研究，2006，4：5-9.

[3]林濤，試析獨(dú)立董事制度在提高會計(jì)信息質(zhì)量中的作用[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)雜志，2009，6：16-18.

[4]鄭麗梅，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].綠色財(cái)會，2012，11：46-47.

[5]李宏，上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息質(zhì)量研究[J].時代金融，2015，4：32-35.

[6]莊震，我國會計(jì)信息的影響因素分析[J].西部財(cái)會，2015，3：36-38.