李莎

摘? 要：我國各企業(yè)、政府相關(guān)監(jiān)管部門以及外部利益者都非常重視上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。通過觀察我國上市公司的內(nèi)控信息披露發(fā)展過程史，在2012年以前，主要是主動信息披露，此后，我國就開始以滬深證券交易所主板上市公司為對象執(zhí)行強制性披露。隨著這一政策的實施，我國上市公司內(nèi)控信息披露的形勢開始逐步走上正軌，但是有一些上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時，仍然存在一些不足。本文開始分析了國內(nèi)和國外內(nèi)控信息披露的主要情況以及相關(guān)問題，隨后對中國上市公司內(nèi)控信息表露的不足提出有關(guān)建議。通過本文的討論，以期對未來關(guān)于我國上市公司內(nèi)控信息披露的研究貢獻(xiàn)一定的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：上市公司;會計信息披露;內(nèi)部控制

一、引言

隨著一系列的財務(wù)欺詐案的頻頻曝光，內(nèi)部控制信息披露引起了中外會計界的廣泛關(guān)注。這些財務(wù)舞弊案件的發(fā)生暴露出上市公司在內(nèi)部控制的機制、體制以及內(nèi)控合規(guī)的執(zhí)行上存在嚴(yán)重不足，此種不好新聞的發(fā)生，不利于經(jīng)濟發(fā)展和誠信制度的改善，也致使大眾投資沒有指向性，一些大的上市公司甚至是跨國公司為此而破產(chǎn)的案例也屢見不鮮，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)引起重視。實際上美國證券交易所從1975年后就逐漸讓管理者對內(nèi)控實施行動，但因為沒有得到有效執(zhí)行，其最終沒有被納為強制性披露的主體。直到 2002年《薩班斯——奧克斯利法案》的制定，才讓大眾承認(rèn)內(nèi)控披露的問題，于是命令上市公司做出的年報中必須包含管理當(dāng)局對內(nèi)控的評估。內(nèi)控披露能夠提高企業(yè)管理者的效率還能促進(jìn)管理當(dāng)局提高內(nèi)控質(zhì)量以及為外部使用者展現(xiàn)有關(guān)的信息，其對企業(yè)至關(guān)重要。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問題

1、內(nèi)部控制信息披露的動力不足

許多內(nèi)控失效的例子，是因為不夠重視內(nèi)控，而非內(nèi)控硬件的失效。大多數(shù)上市企業(yè)沒有意識到內(nèi)控披露的必要性，都是在遵守相關(guān)的披露準(zhǔn)則，而不是自主披露。上市企業(yè)以前在信息披露上比較形式化，盡管監(jiān)管部門對信息披露有硬性規(guī)定要求企業(yè)仔細(xì)填寫披露信息中的“重要事項”，但還是有許多公司在填寫年度評估報告時不按照規(guī)定行事以至于投資者無法獲取充分信息。企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告都非常形式化且許多的信息披露都沒有具體的實際意義，導(dǎo)致實際進(jìn)行內(nèi)控評價時會遇到各種情況。從投資人的本身情況和公司經(jīng)營水平看來，企業(yè)的運營成果更受投資者和股東們關(guān)注，但是從企業(yè)的未來發(fā)展來看，內(nèi)部信息的披露對于企業(yè)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。

2、內(nèi)部控制信息披露自身無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

我國目前還沒有制定內(nèi)部信息披露的統(tǒng)一規(guī)則，所以上市公司的內(nèi)部評價比較隨意。我國上市企業(yè)不重視信息表露，如果隨意進(jìn)行表露會導(dǎo)致其質(zhì)量遭受嚴(yán)重?fù)p害，讓上市公司無法意識到內(nèi)部控制存在的缺陷。由于我國對內(nèi)部控制信息披露不夠重視，政府沒有耗費人力物力去鉆研內(nèi)部控制的深層含義，現(xiàn)實中存在的一些問題通常沒有理論知識進(jìn)行支撐。我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系沒有比較權(quán)威的定義，雖然也有一些優(yōu)秀案例和法規(guī)與之相關(guān)，但規(guī)定的范疇較小且沒有規(guī)定其評價報告上報證監(jiān)會。

3、上市公司信息披露的監(jiān)管制度缺失

我國的證券市場是由政府進(jìn)行監(jiān)督管理為主，另外的有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)相互配合一起輔助。監(jiān)管的方式是通過《證券法》及其他有關(guān)法規(guī)和一系列行規(guī)，由政府領(lǐng)頭，在宏觀的層面實施操控，同時授權(quán)證監(jiān)會對證券市場的各種金融機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，指引證券服務(wù)機構(gòu)和證券協(xié)會自我糾察，廣大投資者也活躍在市場監(jiān)管中的一種形式。但是這種監(jiān)管模式有一個嚴(yán)重的弊端，那就是在整個監(jiān)管過程中，市場過于依懶政府監(jiān)管，導(dǎo)致監(jiān)管的實施比較被動，效率不高。但只通過證券協(xié)會及其監(jiān)督機構(gòu)對所有的上市企業(yè)的全部過程展開信息披露管理，披露內(nèi)容眾多，監(jiān)管部門非常容易出現(xiàn)問題，上市公司在信息披露過程中的違規(guī)違法行為很難迅速、精準(zhǔn)地被發(fā)現(xiàn)。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析

1、內(nèi)部原因分析

我國上市公司沒有正確認(rèn)識到內(nèi)控對于企業(yè)的重要性，并且管理者當(dāng)局對內(nèi)控的認(rèn)識不夠，導(dǎo)致公司內(nèi)部員工也不重視內(nèi)控。這樣一來，有些公司就會不重視完善公司內(nèi)控制度，即使一些公司在表面上已經(jīng)建立了完整的內(nèi)控信息披露制度，但實際上也只是在走過場并沒有實際得到執(zhí)行。

公司在內(nèi)控上的成本會與公司規(guī)模的擴大提高而一同增長，雖然成本的增加可能是代表著公司的在擴大規(guī)模從而能夠增強公司的核心競爭力，但是無法提前預(yù)測內(nèi)控信息披露所發(fā)生的成本和獲得的收益哪個力度更大和其對公司的影響好壞。因此從長遠(yuǎn)來看，管理人員披露的內(nèi)容大多比較表面且盡量避免發(fā)生內(nèi)控信息披露的支出，未表露公司的真實情況。

有時披露內(nèi)控信息可能會泄露企業(yè)的機密，所以大多數(shù)公司通常不會對內(nèi)控信息進(jìn)行非常具體的表露，甚至有的公司為了盡可能減少披露內(nèi)控信息，還會把對公司的發(fā)展不利的信息全部定義為企業(yè)的機密而不進(jìn)行披露。

2、外部原因分析

企業(yè)內(nèi)控信息的披露某些程度上由企業(yè)本身對內(nèi)控的重視度決定，另一方面由外界對內(nèi)控信息披露的關(guān)注程度決定?，F(xiàn)在看來，企業(yè)的外部使用者有投資人、債權(quán)人以及政府。對于投資者而言，大部分投資者都是通過投資專家的意見和媒體公布的信息來進(jìn)行投資決策，因為他們并不太了解公司所披露的信息，這就減少了投資者對內(nèi)控信息披露的要求。從債權(quán)人的需求方面來看，企業(yè)有很多種融資方式，但最普遍的就是銀行借款。對于銀行來說，他們需要了解公司的整體發(fā)展情況、公司財務(wù)狀況以及內(nèi)控制度，評估其償還負(fù)債能力。由于我國內(nèi)控制度并不完善也沒有制定有力的監(jiān)管制度，所以投資者和債權(quán)人的需求會對公司的內(nèi)控信息產(chǎn)生影響，并且在進(jìn)行信息披露時，過于形式化，雖然沒有違反相關(guān)的法律法規(guī)，卻也沒有作出披露其實質(zhì)內(nèi)容，使得內(nèi)控信息的有效性有待商榷。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的對策及建議

1、強化管理層對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識。

內(nèi)部控制發(fā)展和表露不僅需要由政府部門來引導(dǎo)監(jiān)管，上市公司也要合理調(diào)整公司內(nèi)部治理構(gòu)造。首先，明確董事會、監(jiān)事會、獨立董事、總經(jīng)理的職責(zé)并進(jìn)行明確分工，建立完善有效的內(nèi)部控制運行機制與制衡機制。管理層對信息披露的認(rèn)識要不斷強化，要逐步認(rèn)識到整個公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)、開展進(jìn)度以及內(nèi)部控制是否存在缺陷，有沒有相應(yīng)的解決措施等等。其次，管理層應(yīng)根據(jù)有關(guān)的意見對內(nèi)控進(jìn)行合理改善并且充分行使其權(quán)力去利用內(nèi)部控制評價信息了解企業(yè)在內(nèi)部控制中的現(xiàn)行問題，同時要尋找監(jiān)督和評價的關(guān)鍵從而掌握執(zhí)行部門和下級員工在實施內(nèi)部控制中存在的難題進(jìn)行解決。最后，充分利用和增強監(jiān)事會和內(nèi)部審核部門的監(jiān)督功能，保障監(jiān)事會的監(jiān)督作用，發(fā)揮其應(yīng)有價值。

2、完善內(nèi)部控制信息披露法律制度。

目前我國己經(jīng)初步制定了上市公司信息披露制度相關(guān)的法律體系，但是還不太規(guī)范化，其中不免還存在一些缺陷。我國現(xiàn)階段關(guān)于上市企業(yè)信息披露法律法規(guī)的狀況，就是在高階的法律層面上的相關(guān)規(guī)范較少而且過于表面、概念化，這種表面的規(guī)定使得相關(guān)規(guī)范在司法行使的過程中，執(zhí)法人員面對相關(guān)問題難以找到與其適應(yīng)的法律規(guī)定，妨礙具體的司法執(zhí)行程序。另外由于法律本身的滯后性，致使目前的相關(guān)法律規(guī)定不能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決證券交易過程中各種新問題，為了讓證券市場的秩序得到提高從而能夠平穩(wěn)的運行和發(fā)展，我國上市企業(yè)信息披露法規(guī)應(yīng)該盡快得到完善。我國應(yīng)制定內(nèi)部控制信息披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并對內(nèi)部控制報告的詳細(xì)內(nèi)容和形式制定具體的規(guī)定與一致的要求。

3、加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度

（1）加強政府層面的監(jiān)管。對于政府層面的監(jiān)管，最關(guān)鍵的就是怎樣去加強證監(jiān)會對上市企業(yè)內(nèi)控披露的監(jiān)督力度，這個時候證監(jiān)會在行使監(jiān)管權(quán)力的同時還要確保足夠的獨立性。保障好證監(jiān)會的獨立性，才能使其在行使權(quán)利的同時減少不必要的麻煩，使證監(jiān)會的監(jiān)管職能能夠更加充分的展現(xiàn)出來。另外證監(jiān)會對上市公司信息披露監(jiān)管職責(zé)范疇要進(jìn)行更加科學(xué)的劃分，使其更清楚地認(rèn)識自身的職責(zé)范圍和工作要求，這樣才能讓其在監(jiān)管過程中更加暢通無阻，才能合理確保證券市場穩(wěn)定發(fā)展運行，提高監(jiān)管效率。

（2）加大違反上市公司虛假披露的處罰力度。一般來說，公司財務(wù)作假比公司實行人為內(nèi)控控制的危害更加嚴(yán)重，美國薩班斯法案中，公司若故意違反財報披露原則，將處以五百萬美元罰款并判刑可達(dá)二十年，所以美國對公司違背內(nèi)控披露規(guī)則的行為處罰極其嚴(yán)重。但在中國，公司內(nèi)控一般是由財政部、審計署、銀行監(jiān)督委員會、證券交易委員會、保險監(jiān)督委員會各部門聯(lián)合完成的，在我國有關(guān)法規(guī)中也無具體的違規(guī)所判處的責(zé)任處罰。我國有關(guān)法規(guī)中沒有專門為內(nèi)控制定的，相關(guān)的懲罰都極其稀少，就算有和內(nèi)控披露有關(guān)的規(guī)定，其處罰金額也不高，企業(yè)高管未將其放在心上。因此建議相關(guān)機構(gòu)要對違規(guī)內(nèi)控披露進(jìn)行法律上的處罰，運用更加完整的體系來確保企業(yè)內(nèi)控披露的真實完整，嚴(yán)格對違反內(nèi)控披露法規(guī)的行為進(jìn)行懲罰。

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