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        作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)成本管控中的應(yīng)用方法研究

        2022-05-30 18:30:29孟紫菁楊曉玉
        關(guān)鍵詞:成本管控作業(yè)成本法

        孟紫菁 楊曉玉

        【摘? 要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入,我國建筑業(yè)企業(yè)想要在當(dāng)前不斷變化的市場競爭環(huán)境中生存下去,就需要注重施工項目的成本管控。在建筑業(yè)企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)降低施工成本,提高項目成本核算的準(zhǔn)確性,優(yōu)化施工技術(shù)作業(yè)流程,進(jìn)一步提升建筑業(yè)企業(yè)成本管控水平。論文論述作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性,對作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行設(shè)計,并為作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中的順利實施提出保障措施。

        【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;建筑業(yè)企業(yè);成本管控

        【中圖分類號】F426;F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069(2022)05-0130-03

        1 引言

        當(dāng)前建筑業(yè)企業(yè)間的競爭日益激烈,很多企業(yè)為了中標(biāo),不斷壓低投標(biāo)報價,低價中標(biāo)逐漸成為市場規(guī)律,低成本也成為建筑業(yè)企業(yè)在當(dāng)前競爭環(huán)境中的一大優(yōu)勢。建筑業(yè)企業(yè)強(qiáng)化管控、降本增效的主要目的是想要在當(dāng)前低成本市場競爭中占據(jù)一席之地。目前我國大部分建筑業(yè)企業(yè)使用的是傳統(tǒng)的成本核算方法,隨著計算機(jī)技術(shù)和新材料應(yīng)用技術(shù)在建筑領(lǐng)域的迅速滲透和擴(kuò)散,建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本管控時也需要引入更加科學(xué)和更為合理的成本核算方法。

        2 作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性

        作業(yè)成本法的起源可以追溯到20世紀(jì),美國會計學(xué)家科勒在想要準(zhǔn)確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本時提出,間接費在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中占比較高,傳統(tǒng)分配方法計算出來的數(shù)據(jù)不能正確反映成本,科勒教授由此提出了“作業(yè)成本法”。20世紀(jì)90年代初,余緒纓教授率先把作業(yè)成本法引入我國,提出了以高科技為基礎(chǔ)的新的企業(yè)觀——把企業(yè)看成為達(dá)到客戶滿意設(shè)計的所有作業(yè)的集合[1]。作業(yè)成本法的核心是“成本單元產(chǎn)生作業(yè),作業(yè)耗用資源”。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算相比,最大的不同在于它改進(jìn)了之前傳統(tǒng)成本法的就成本論成本,作業(yè)成本計算重點關(guān)注成本發(fā)生的動因,由于成本是由作業(yè)產(chǎn)生的,所以通過核算完成一個作業(yè)耗用了多少資源可以更加直觀地衡量產(chǎn)品成本,同時,通過分析耗用的資源給客戶提供的價值高低有利于企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品完成效率和質(zhì)量水平。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本都作為產(chǎn)品作業(yè)耗用的成本,拓寬了產(chǎn)品成本的計算范圍,使得核算出來的產(chǎn)品成本更加真實可靠。

        2.1 建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

        首先,作業(yè)成本法可以使得項目成本信息傳遞更加科學(xué),財務(wù)人員能夠更加準(zhǔn)確地核算項目成本。傳統(tǒng)成本核算方式下默認(rèn)間接成本與項目產(chǎn)值呈正比關(guān)系,項目產(chǎn)值越高對應(yīng)的間接成本就越多,這就導(dǎo)致傳統(tǒng)成本法下存在成本核算不準(zhǔn)確的問題。但是,在引入作業(yè)成本法后間接成本成為可追溯成本,財務(wù)人員在核算項目成本時能夠更加合理地分配間接費用,進(jìn)而使得建筑業(yè)企業(yè)施工項目成本的計算更為清晰客觀。

        其次,作業(yè)成本法有利于項目成本責(zé)任落實到人,推動企業(yè)績效考核的順利實施。現(xiàn)有的成本管理方法下,職工普遍認(rèn)為成本管控是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé),與自身工作關(guān)系不大,進(jìn)而導(dǎo)致員工對于成本管理的參與度不高,而且由于責(zé)任成本劃分不夠明確,使得出現(xiàn)問題后找不到直接責(zé)任人。長此以往,會帶來成本管控出現(xiàn)偏差不能得到及時修正和改善的問題,影響項目盈利情況,進(jìn)而阻礙建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程。作業(yè)成本法通過拆分工序作業(yè)可以細(xì)化責(zé)任分工,明確項目部不同崗位職工的成本責(zé)任區(qū),調(diào)動每個員工參與成本管控的積極性,鼓勵大家為項目降本增效獻(xiàn)計獻(xiàn)策,為企業(yè)績效考核提供科學(xué)合理的依據(jù)。

        最后,作業(yè)成本法可以便于建筑業(yè)企業(yè)設(shè)定自己公司同類項目的定額成本。由于現(xiàn)在大部分建筑業(yè)企業(yè)采用的是行業(yè)內(nèi)部通用的定額測定方法,存在缺少針對性和不適用于每個公司的問題,作業(yè)成本法通過將整個項目成本層層分解到各項作業(yè),可以直觀準(zhǔn)確地計算出施工項目某一部分中具體作業(yè)所發(fā)生的實際成本,進(jìn)而改善當(dāng)前建筑業(yè)企業(yè)采用通用定額測定預(yù)算成本無法準(zhǔn)確把控實際項目成本的問題,提高建筑業(yè)企業(yè)施工項目成本管理的針對性和有效性,便于企業(yè)掌握自己所承接的施工項目的成本管控情況,有利于建筑業(yè)企業(yè)建立符合自身企業(yè)實際情況的定額標(biāo)準(zhǔn)。

        2.2 建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

        第一,在建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法有較為豐富的理論和實踐基礎(chǔ)。呂濤描述了建筑業(yè)企業(yè)實施作業(yè)成本法的框架設(shè)計和應(yīng)用程序,說明了作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)用有著巨大潛力[2]。王錕等根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需求,以達(dá)成公司盈利能力為目標(biāo),在長安汽車應(yīng)用了財務(wù)BI和作業(yè)成本法[3]。李佳潔等根據(jù)成本效益原則,使用“科目分配法”和“成本分層法”構(gòu)建了適合DT物流公司自身企業(yè)特點的作業(yè)成本體系,并獲得了良好的成效[4]。高建峰將目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法結(jié)合研究,指出了二者整合運用的優(yōu)勢,為建筑業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了新思路[5]。馬海東、馬祥祥根據(jù)公司成本管控需求,運用作業(yè)成本法改善了碼頭公司成本數(shù)據(jù)維度不足的問題[6]。當(dāng)前學(xué)者的研究成果為建筑業(yè)企業(yè)運用作業(yè)成本法的理念指導(dǎo)施工項目過程管理和項目成本核算打下了堅實的理論和實踐基礎(chǔ)。

        第二,項目工作分解方法(WBS)是建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法劃分項目作業(yè)的有效途徑。項目工作分解方法首先將整個施工項目劃分為幾個單項工程,其次將每個單項工程細(xì)分為幾個分部分項工程,最后將每個分部分項工程分解為具體的工序作業(yè)。然后,分別核算每個工序作業(yè)的直接成本和間接成本,核算出具體工序作業(yè)所對應(yīng)的成本后,匯總工序作業(yè)的成本可以得到分部分項工程的成本,幾個分部分項工程成本之和是所對應(yīng)的單項工程成本,最終,匯總幾個單項工程成本就能夠得到整個施工項目的總成本。一個施工項目經(jīng)過這樣的分解之后,可以比較清晰地劃分出不同的作業(yè),便于找出作業(yè)成本存在問題的原因,進(jìn)而優(yōu)化低效或者無效作業(yè)。這種先把整個施工項目拆開分別核算后再匯總的思路能夠?qū)⒐芾韺拥某杀究刂评砟詈侠砺鋵?,也便于建筑業(yè)企業(yè)對項目進(jìn)行施工過程成本管控。

        3 作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用設(shè)計

        3.1 分解作業(yè)并建立作業(yè)單元

        建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的第一步是要將施工項目成本分解以確定成本動因,為不同的成本動因分別設(shè)置作業(yè)成本單元。建筑業(yè)企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時,要根據(jù)作業(yè)的成本動因進(jìn)行分析,明確增值作業(yè)和非增值作業(yè)的范圍,對某些重要作業(yè)環(huán)節(jié)的增值作業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分,將同質(zhì)作業(yè)的非增值業(yè)務(wù)進(jìn)行合并,建立作業(yè)單元,為后續(xù)項目成本管控和績效考核打下基礎(chǔ)。

        房建工程施工項目首先分為基礎(chǔ)工程、主體工程、二次結(jié)構(gòu)工程和裝飾裝修工程,每個單項工程又可以細(xì)分為幾個分部分項工程,把各分部分項工程根據(jù)作業(yè)成本動因分析,設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)單元。施工項目作業(yè)單元分解情況如圖1所示。

        3.2 根據(jù)成本動因?qū)①Y源分配到每個作業(yè)單元,明確責(zé)任成本

        在明確項目作業(yè)單元的基礎(chǔ)上,根據(jù)項目成本動因?qū)⑹┕べY源合理地分配到每個作業(yè)單元是應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。技術(shù)質(zhì)量管理部門根據(jù)施工作業(yè)的性質(zhì)和具體情況,組織相關(guān)人員對圖紙和施工方案進(jìn)行研討,優(yōu)化施工技藝,提高作業(yè)單元劃分的合理性。財務(wù)人員結(jié)合預(yù)算管理部門編制的預(yù)計成本相關(guān)數(shù)據(jù),運用合理的分配方法,將項目成本管控責(zé)任細(xì)化到作業(yè)單元,以作業(yè)成本動因為依據(jù),將耗用的資源分配到優(yōu)化后的每個作業(yè)單元中。具體的施工項目作業(yè)單元資源分配明細(xì)如表1所示。

        資源與作業(yè)單元的合理分配,可以明確各作業(yè)單元負(fù)責(zé)人所對應(yīng)的成本職責(zé),將項目目標(biāo)成本細(xì)化至個人,企業(yè)與相關(guān)人員簽訂項目成本管控目標(biāo)責(zé)任書,明確職責(zé)任務(wù),便于企業(yè)對職工開展績效考核。

        3.3 按分部分項工程將作業(yè)成本歸集為項目總成本

        根據(jù)前期分解的分部分項工程,將單獨核算的作業(yè)成本歸集為施工項目總成本是建筑業(yè)企業(yè)施工項目應(yīng)用作業(yè)成本法的最終目的。施工項目中的直接費用依據(jù)原始單據(jù)直接計入項目總成本。間接成本按實際消耗的與間接成本相關(guān)的作業(yè)量來分配此部分應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用,各部分直接成本與間接成本匯總求和得到項目總成本。根據(jù)作業(yè)工作量分配間接成本的方法有效改善了傳統(tǒng)成本計算方法下間接費用分配不客觀的弊端,使項目間接成本分配更加合理明確,從而提高企業(yè)管理層決策的針對性和準(zhǔn)確性。

        4 在建筑業(yè)企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法的保障措施

        4.1 完善企業(yè)內(nèi)部信息化管理平臺,為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供技術(shù)支持

        由于建筑業(yè)企業(yè)施工現(xiàn)場一般與公司所在地相距較遠(yuǎn),所以存在項目成本信息傳遞不及時的問題,而且應(yīng)用作業(yè)成本法需要核算的數(shù)據(jù)比傳統(tǒng)成本核算方法多了很多,因此需要進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部信息化管理平臺,為建筑業(yè)企業(yè)順利應(yīng)用作業(yè)成本法提供技術(shù)支持,以信息技術(shù)為支撐,利用信息化軟件平臺高效完成作業(yè)成本法在項目成本管控中的應(yīng)用工作。還需要不斷提高企業(yè)信息化水平,融合先進(jìn)的科學(xué)技術(shù),保證信息傳遞的時效性和精準(zhǔn)性,把信息化技術(shù)應(yīng)用到項目成本核算中能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行項目成本管控。

        4.2 提高管理人員業(yè)務(wù)水平,為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供人員支持

        由于項目部的大部分職工只熟悉施工現(xiàn)場工作,對于成本管理水平有限,而且對于作業(yè)成本法的了解和運用不夠熟悉,所以,企業(yè)內(nèi)部需要多為職工開展相關(guān)培訓(xùn)課程,讓職工明晰傳統(tǒng)成本核算方法的不足之處和應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢,便于職工知悉應(yīng)用作業(yè)成本法的核算流程和注意事項,提高項目管理人員對于作業(yè)成本法的認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)能力。尤其是財務(wù)核算人員,在熟練掌握財務(wù)知識的基礎(chǔ)上,還需要了解施工各環(huán)節(jié)對應(yīng)不同部門的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)區(qū)間,有條件的情況下盡量多去施工現(xiàn)場掌握工程進(jìn)展和實際情況,改善傳統(tǒng)成本核算方法下財務(wù)核算與施工現(xiàn)場不匹配的問題,進(jìn)一步提高自身的綜合能力,便于財務(wù)人員合理高效地劃分成本作業(yè)單元和選取成本動因。同時,由于實施作業(yè)成本法需要建筑業(yè)企業(yè)和施工項目部各個部門相關(guān)人員互相配合,企業(yè)還需要加強(qiáng)成本管控相關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作,及時溝通解決作業(yè)成本法實施過程中遇到的問題,從而為建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的順利實施提供人員支持。

        4.3 制定相關(guān)績效考核實施辦法,為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供效果檢驗支持

        相關(guān)績效考核辦法的制定可以為企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供實施效果檢驗支持。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高對項目成本管控的重視程度,相關(guān)部門需要制定一套完整健全的績效考核實施辦法,明確職工對項目成本管控作出貢獻(xiàn)后的激勵措施和浪費項目資源后的懲罰辦法。同時,也要給予一定的容錯時間,項目剛實施作業(yè)成本法需要一段各部門互相磨合的時間,這期間可能會出現(xiàn)因操作不熟練導(dǎo)致某些成本的增加,項目部各環(huán)節(jié)人員都需要互相適應(yīng)。公司完善績效考核辦法可以充分調(diào)動每名職工對于項目成本的關(guān)注度,鼓勵更多的員工積極自愿地參與到項目成本管控中,主動將作業(yè)成本法應(yīng)用到自己的日常工作中去,提高全員的項目成本控制意識,從而提升建筑業(yè)企業(yè)綜合管理水平。

        5 結(jié)語

        建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可以有效緩解一線職工只注重解決施工進(jìn)度和質(zhì)量技術(shù)等生產(chǎn)問題,以及對項目成本管控不夠重視的問題,還可以改進(jìn)在傳統(tǒng)成本核算方法下,間接成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確的弊端。應(yīng)用作業(yè)成本法能夠優(yōu)化施工項目成本管理系統(tǒng)和管控流程,使得建筑業(yè)企業(yè)可以更有針對性地對施工項目進(jìn)行成本管控,同時也有利于企業(yè)投標(biāo)報價時作出合理決策,進(jìn)而幫助建筑業(yè)企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中提升綜合競爭力。

        【參考文獻(xiàn)】

        【1】余緒纓.簡論當(dāng)代管理會計的新發(fā)展——以高科技為基礎(chǔ)、同“作業(yè)管理”緊密結(jié)合的“作業(yè)成本計算”[J].會計研究,1995(7):1-4.

        【2】呂濤.建筑安裝企業(yè)作業(yè)成本管理及其框架設(shè)計研究[J].會計之友,2014(23):28-32.

        【3】王錕,華騳驫,耿克成,等.長安汽車作業(yè)成本法試點探索[J].財務(wù)與會計,2015(03):28-31.

        【4】李佳潔,劉凌冰,韓向東.DT物流公司對作業(yè)成本法的改造應(yīng)用[J].財務(wù)與會計,2018(02):21-24.

        【5】高建峰.目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法在建筑業(yè)企業(yè)中的整合運用[J].財會學(xué)習(xí),2019(35):152-153.

        【6】馬海東,馬祥祥.作業(yè)成本法在碼頭公司成本應(yīng)用研究[J].交通財會,2022(07):4-11+23.

        【作者簡介】孟紫菁(1997-),女,河北石家莊人,碩士研究生在讀,從事成本與管理會計理論與實務(wù)研究。

        【通訊作者】楊曉玉(1974-),女,河南許昌人,教授,從事財務(wù)會計、管理會計研究。

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