摘要：

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，是管理者及利益相關(guān)者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要渠道。現(xiàn)今準(zhǔn)則下要有效利用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需要合理編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告。如何有效利用其信息，在于報(bào)告本身的信息質(zhì)量。從現(xiàn)階段中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露的現(xiàn)狀，提出財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題給出相應(yīng)解決對(duì)策。要提高中期報(bào)告的信息質(zhì)量，需要從多方面入手，而內(nèi)部控制制度是企業(yè)的重要管理制度，在影響能否合理編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，以及合理使用中期報(bào)告的眾多因素中起著關(guān)鍵作用。

關(guān)鍵詞：中期財(cái)務(wù)報(bào)告;信息質(zhì)量;內(nèi)部控制

0 引言

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是一組由相關(guān)主體組成的契約組合。各投資主體向企業(yè)投入自己的資源——資本、技能或信息，作為回報(bào)，允許每個(gè)主體從企業(yè)取得資源。財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)組合和傳遞會(huì)計(jì)信息從而滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。關(guān)于如何提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，國(guó)內(nèi)外學(xué)者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了各方面的研究和探討。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為了決策有用[1]，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所要求的相關(guān)性和可靠性，也就成為決策有用的會(huì)計(jì)信息必須具備的兩項(xiàng)重點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息具有質(zhì)量要求，具體包括可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等。無(wú)論是年度財(cái)務(wù)報(bào)告還是中期財(cái)務(wù)報(bào)告，其所傳遞的會(huì)計(jì)信息的意義，在于信息具有較高質(zhì)量，反映受托責(zé)任和對(duì)決策有用。

1 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的定義與特點(diǎn)

中期，指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是相對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言的，其與年度財(cái)務(wù)報(bào)告共同組成企業(yè)對(duì)外信息披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，具有以下特點(diǎn)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，而其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。

（2）企業(yè)所提供的中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與中期財(cái)務(wù)報(bào)告的上年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。如果法律、行政法規(guī)或者規(guī)章對(duì)當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容進(jìn)行了修改，則應(yīng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，同時(shí)，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

（3）中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制應(yīng)遵循重要性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但至少應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的信息。

2 我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2.1 我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露的現(xiàn)狀

21世紀(jì)，人類(lèi)步入信息時(shí)代，會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代社會(huì)的重要資源，會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征之一是及時(shí)性，企業(yè)許多現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)利益主體都非常關(guān)心企業(yè)的最新信息。以年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息相對(duì)滯后，無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以在很大程度上彌補(bǔ)年度報(bào)告時(shí)間間隔過(guò)長(zhǎng)的缺陷。

“安然事件”是指2001年發(fā)生在美國(guó)的安然公司破產(chǎn)案及相關(guān)丑聞。安然公司曾經(jīng)是世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司之一，曾名列《財(cái)富》雜志美國(guó)500強(qiáng)的第7名，自稱(chēng)全球領(lǐng)先企業(yè)。然而，2001年12月2日，安然公司突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為美國(guó)歷史上第二大企業(yè)破產(chǎn)案，重創(chuàng)了投資者和社會(huì)公眾的信心，引起美國(guó)政府的高度重視。

“安然事件”中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題突出。安然公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增加是由于金融創(chuàng)新，而這些利潤(rùn)是隱藏且不確定的。安信達(dá)作為當(dāng)時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所“五大”之一，在審計(jì)安然公司的過(guò)程中因各方利益沖突而削弱了審計(jì)的獨(dú)立性。據(jù)了解，安然公司財(cái)務(wù)部門(mén)工作由安達(dá)信前合伙人主持，安然公司的許多高級(jí)執(zhí)行官也都來(lái)自安達(dá)信，這種人員上的密切聯(lián)系有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是客觀的、真實(shí)的及可靠的，且要求會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄的報(bào)告過(guò)程應(yīng)當(dāng)是可以驗(yàn)證的。試想，假如為安然公司提供咨詢(xún)、服務(wù)和審計(jì)服務(wù)的是2家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是否還會(huì)出現(xiàn)這么大的財(cái)務(wù)造假丑聞？

2.2 現(xiàn)階段我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)確性的因素主要有以下3個(gè)：

2.2.1 對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和交易的估計(jì)和判斷

在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)客觀證據(jù)為基礎(chǔ)，如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。但很多時(shí)候，為使中期報(bào)告涵蓋的會(huì)計(jì)信息更具會(huì)計(jì)相關(guān)性和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的實(shí)用性，需要對(duì)尚未確定數(shù)據(jù)的項(xiàng)目進(jìn)行有效和合理的估計(jì)。

2.2.2 會(huì)計(jì)分期導(dǎo)致未完成事項(xiàng)和交易增加

會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)不斷的過(guò)程，要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，就很可能會(huì)在期末出現(xiàn)許多未完成的事項(xiàng)和交易。而這些未完成的事項(xiàng)和交易為企業(yè)帶來(lái)的收入及費(fèi)用是要按會(huì)計(jì)配比原則在不同期間內(nèi)加以分配的，這就需要使用許多特殊的會(huì)計(jì)處理方法。劃分年中會(huì)計(jì)期間的結(jié)果造成需確定更多未完成交易和事項(xiàng)，尤其是超過(guò)1個(gè)中期卻短于1年的事項(xiàng)和交易。

2.2.3 實(shí)際工作中的波動(dòng)因素

會(huì)計(jì)主體的持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)不均衡的過(guò)程，往往由于各種各樣社會(huì)因素及自然因素而產(chǎn)生一些正?；蛘叻钦５牟▌?dòng)。有觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體的波動(dòng)指期間內(nèi)的收入、費(fèi)用的相應(yīng)變動(dòng)。這是有價(jià)值的觀點(diǎn)。

3 解決現(xiàn)階段中期財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題的措施

提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的方法主要包括：加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的加工處理;加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告事后監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的披露;加強(qiáng)外部鑒證，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性[2]。

3.1 加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的加工處理

我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律有《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，行政法規(guī)包含《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《總會(huì)計(jì)師條例》，部門(mén)規(guī)章包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)行業(yè)方面的法律法規(guī)規(guī)定，保護(hù)本單位資產(chǎn)的完整性，以及保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的合法性，是被審計(jì)單位應(yīng)有的責(zé)任。這些目標(biāo)都是以建立健全內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)。這也是眾多被審計(jì)單位必須履行的責(zé)任和義務(wù)。內(nèi)部控制制度可以規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊行為。

3.1.1 內(nèi)部控制制度可以有效防止會(huì)計(jì)信息失真

從主觀因素方面看，會(huì)計(jì)主體信息失真的因素包括故意和非故意2類(lèi)。故意的主觀因素是指會(huì)計(jì)人員在管理層內(nèi)部的授意，或威逼利誘下不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供虛假會(huì)計(jì)信息，或者按照過(guò)去準(zhǔn)則的規(guī)定處理會(huì)計(jì)信息。非故意的主觀因素即會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠硬及業(yè)務(wù)不夠熟練，造成使用準(zhǔn)則不當(dāng)或判斷不夠準(zhǔn)確合理，從而經(jīng)過(guò)其處理的會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)，不能準(zhǔn)確反映單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，這樣的情況同樣也不利于期末的績(jī)效評(píng)估。建立健全單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以做到有效保證和大幅提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，這一點(diǎn)毋庸置疑。

3.1.2 控制環(huán)境對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的影響

決定單位內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行和貫徹實(shí)施的因素還包括單位的內(nèi)部控制環(huán)境，它是影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息及會(huì)計(jì)信息的首要因素。員工的勝任能力、道德素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，管理層的科學(xué)管理，單位的一系列管理制度及績(jī)效評(píng)估方法等，都是內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素。

1.企業(yè)管理層的管理方式

科學(xué)的管理方式能盡可能降低虛假的會(huì)計(jì)處理，因其從上而下保證了公允可觀的信息披露，從而提高信息質(zhì)量。同時(shí)，良好的管理方式可以提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，從而形成單位內(nèi)部良好的正能量氛圍，這樣是可以整體提高企業(yè)的信譽(yù)和市場(chǎng)價(jià)值的，也有利于中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提高?？梢钥闯?，高層管理人員的作風(fēng)對(duì)企業(yè)環(huán)境的影響很大，大部分會(huì)計(jì)造假都是基于管理層的主觀態(tài)度和非主觀因素。

2.股權(quán)失衡現(xiàn)象

隨著改革開(kāi)放的深入，很多民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大，但隨之而來(lái)的卻是股權(quán)的失衡，一股獨(dú)大現(xiàn)象更比比皆是[3]。家族企業(yè)的管理方式過(guò)于落后，不利于企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理就會(huì)導(dǎo)致大股東操控單位的內(nèi)部控制，使其失去獨(dú)立性，導(dǎo)致中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量有待商榷。大股東的主觀意見(jiàn)使管理層很難做到客觀公允地編制財(cái)務(wù)報(bào)告，信息質(zhì)量無(wú)從談起。股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的職責(zé)不分[6]，單位監(jiān)事會(huì)的作用很難發(fā)揮，企業(yè)缺乏內(nèi)部控制觀念。在這樣的外部環(huán)境之下，大股東和大股東授意的管理層會(huì)操控企業(yè)的對(duì)外信息披露，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

3.缺乏明確的控制標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范不很完善，缺乏明確的控制標(biāo)準(zhǔn)[4]，這就給大股東和管理層有較大的主觀空間，就算建立了內(nèi)部控制制度，但如果不符合實(shí)際，也不算是完善有效的內(nèi)部控制，達(dá)不到內(nèi)部控制制度預(yù)期目標(biāo)，無(wú)法提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制制度要從實(shí)際出發(fā)，不能流于形式，而要發(fā)揮其作用，制約會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的違法違規(guī)行為，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

3.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告事后監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的披露

財(cái)務(wù)報(bào)告的事后監(jiān)管是專(zhuān)門(mén)針對(duì)非正常情況下的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行的監(jiān)管，主要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行核查從而對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的違規(guī)違法行為進(jìn)行監(jiān)督，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，可用于檢驗(yàn)審計(jì)鑒證的有效性。它是一個(gè)綜合型系統(tǒng)，不是簡(jiǎn)單的審查審核，涉及財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及相關(guān)投資者甚至媒體等眾多機(jī)構(gòu)，是一個(gè)復(fù)雜和有效的監(jiān)管體系。目前，對(duì)中期報(bào)告的審計(jì)范圍尚有待擴(kuò)大，需要對(duì)中期報(bào)告的信息質(zhì)量進(jìn)行全面審計(jì)，以提高信息的相關(guān)性和可靠性，避免過(guò)于片面和缺乏相關(guān)性[5]。同時(shí)，財(cái)務(wù)分析師在事后監(jiān)管的作用也不容小覷。財(cái)務(wù)分析師可以針對(duì)中期報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的情況對(duì)會(huì)計(jì)主體做出分析，通過(guò)對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步加工處理，提高信息的可靠性。

3.3 加強(qiáng)外部鑒證，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性

中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中所用的假設(shè)和職業(yè)判斷較多，這是因?yàn)橹衅谪?cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的會(huì)計(jì)期間較短，而具體的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)往往是跨期間的，加上中期報(bào)告編制人員精力有限，可能導(dǎo)致可靠性大打折扣，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的加入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量公允和可靠的鑒證者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部鑒證可以有效提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證可以幫助會(huì)計(jì)主體進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，同時(shí)幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息本身做出質(zhì)量問(wèn)題的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，從而促使報(bào)告的編制單位和個(gè)人努力提高編制工作質(zhì)量，把錯(cuò)誤降到最低。

4 結(jié)語(yǔ)

一家公司或單位披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很大程度上體現(xiàn)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，要提高綜合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就必須重視中期財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量?？蓮亩鄠€(gè)方面入手，包括企業(yè)自身的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告的事后監(jiān)管，以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的外部鑒證即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等。良好的內(nèi)部控制決定了從源頭到結(jié)果的信息質(zhì)量的提高，通過(guò)對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行有效監(jiān)督，有效保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的事后監(jiān)管也非常重要，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的事后監(jiān)管可以進(jìn)一步彌補(bǔ)和提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)也必不可少。

當(dāng)今社會(huì)是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，也是媒體行業(yè)充分發(fā)展壯大的時(shí)代，媒體的強(qiáng)大力量有目共睹，在提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量方面，證券媒體的作用巨大。政府也應(yīng)盡可能改善會(huì)計(jì)外部環(huán)境，以輔助企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。各方面都應(yīng)充分重視中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量對(duì)資本市場(chǎng)的作用，多管齊下，形成合力，從而達(dá)到提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的目的。

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收稿日期：2021-12-28

作者簡(jiǎn)介：

伏立國(guó)，男，1979年生，本科，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：集團(tuán)財(cái)務(wù)管理和集團(tuán)財(cái)務(wù)研究。