張笑

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計信息已經(jīng)成經(jīng)濟領(lǐng)域最重要的信息來源之一，其質(zhì)量狀況直接影響投資者的信心、企業(yè)的前途和國民經(jīng)濟的發(fā)展。文章對影響會計信息質(zhì)量的主要因素進(jìn)行分析，并提出一些合理化建議，希望能夠更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計信息；信息質(zhì)量；影響因素

會計信息是會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為企業(yè)管理者提供所需要的經(jīng)濟信息。對企業(yè)來講，會計信息是投資者了解企業(yè)財務(wù)情況，經(jīng)營者預(yù)測未來經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。對政府部門來講，會計信息是相關(guān)政府部門進(jìn)行經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要前提，它的質(zhì)量高低直接影響到政府進(jìn)行經(jīng)濟管理的效率。因此，有必要對會計信息質(zhì)量的影響因素進(jìn)行研究分析。

一、會計信息質(zhì)量的定義及評價

會計信息是會計人員對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析之后，通過一定的形式反映出來為主體人員所使用的、具有一定價值的信息。會計信息質(zhì)量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，在一定程度上用來衡量和反映會計信息。會計信息質(zhì)量特征是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的具體描述和要求，是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評判的基本依據(jù)。人們往往用可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等特征來作為衡量會計信息是否符合質(zhì)量要求。

會計信息質(zhì)量的評價包括以使用者的需要、股東/投資人的保護為評價目標(biāo)的定性評價和從信息披露質(zhì)量、盈余質(zhì)量和其他角度進(jìn)行的定量評價，并分別采用規(guī)范性和實證性的研究方法，從最初以滿足使用者需要為評價目標(biāo)發(fā)展到使用者和投資者并重的評價目標(biāo)，由原來的重視“會計數(shù)字”的有用性到重視“會計信息披露質(zhì)量”，會計信息質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)逐漸完善。

二、影響會計信息質(zhì)量的主要因素

（一）企業(yè)內(nèi)部因素

1.公司治理對會計信息質(zhì)量的影響。以往有關(guān)公司治理與會計信息質(zhì)量之間相關(guān)關(guān)系的研究表明“良好的公司治理機制往往可以改善會計信息披露質(zhì)量”。在國外，Peasnell（1998）和Chtourou（2001）等研究發(fā)現(xiàn)，外部董事持股比例與操縱性利潤負(fù)相關(guān)，外部董事持股比例高能夠抑制公司的盈余管理行為。在國內(nèi)，楊陽（2013）認(rèn)為流通股所占比例越大，企業(yè)對外披露的財務(wù)信息越透明。

2.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營方針的執(zhí)行和經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)，在內(nèi)部實施的一系列管理方法與措施的總稱。公司組織的結(jié)構(gòu)、以董事會為基礎(chǔ)的企業(yè)高層的監(jiān)督管理以及內(nèi)部控制的人力資源管理與會計信息質(zhì)量有著密不可分的聯(lián)系。

（二）企業(yè)外部因素

1.政治法律、社會文化對會計信息質(zhì)量的影響。政府通過稅收政策、財政政策等調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟，政府的強制程度與會計的信息質(zhì)量成正比，法律制度規(guī)范為會計信息質(zhì)量界定了標(biāo)準(zhǔn)。良好的社會文化氛圍有助于社會公眾文化素養(yǎng)、道德水平的提高，是提高會計信息質(zhì)量水平的有力保障。

2.外部監(jiān)督對會計信息質(zhì)量的影響。監(jiān)督機制的有效監(jiān)督能夠提高企業(yè)對外披露的會計信息質(zhì)量，如政府部門監(jiān)督、媒體監(jiān)督，可以有效降低會計信息的不對稱性。外部監(jiān)督力量不參與公司的內(nèi)部治理，因此不受公司管理者左右，最大程度的自身發(fā)揮查錯防弊的作用，進(jìn)而提高會計信息的質(zhì)量。

（三）理論因素

1.會計假設(shè)對會計信息質(zhì)量的影響。會計假設(shè)本身建立在假定的基礎(chǔ)之上，不能排除現(xiàn)實中存在的諸多不確定性因素，由此會對會計信息質(zhì)量造成一定的影響。例如：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計信息不能有效反映資產(chǎn)的變現(xiàn)價值；會計分期假設(shè)是對會計期間進(jìn)行人為劃分，具有很大的主觀性。

2.會計原則對會計信息質(zhì)量的影響。會計原則是系統(tǒng)地對會計工作進(jìn)行指導(dǎo)的、統(tǒng)一的規(guī)范與準(zhǔn)則，然而在實際操作中，會計原則具有很大的靈活性，這為會計信息質(zhì)量帶來了一定的影響。例如：穩(wěn)健性原則要求會計少計可能的收入多計可能的費用，使得會計人員偏離了客觀公正的立場，從而降低了會計信息的可靠性。

3.會計核算方法對會計信息質(zhì)量的影響。會計核算方法具有可選擇性，選擇不同的核算方法不可避免的產(chǎn)生結(jié)果上的偏差，導(dǎo)致會計信息可比性下降，決策者進(jìn)行決策之前，對不同公司的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行比較時必然要付出更多的成本，將不同的會計信息在共同的基礎(chǔ)上重新表述。

三、提高信息質(zhì)量的對策建議

（一）實行會計信息責(zé)任制

明確企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告完整性和真實性承擔(dān)責(zé)任，財務(wù)部門負(fù)責(zé)財務(wù)信息的處理，有負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌和上報，其他部門應(yīng)積極配合財務(wù)部門，提供其所需資料，也可以對會計信息的制定提出相應(yīng)建議，確保會計信息的高質(zhì)量。

（二）完善監(jiān)督體制，提升監(jiān)督力度

一方面對現(xiàn)有會計人員的管理體制進(jìn)行改革，比如實行會計委派制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用；另一方面充分發(fā)揮政府部門職能，通過立法和執(zhí)法對會計信息進(jìn)行調(diào)控。立法方面，完善立法程序，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)；執(zhí)法方面，加大執(zhí)法力度，規(guī)范執(zhí)法行為和手段，公平公正地處理會計信息失真所帶來的危害。

（三）強化會計素質(zhì)培訓(xùn)

新形勢下的會計人員應(yīng)具備德、才、膽、識四大要素，這就要求企業(yè)應(yīng)不定期對在職會計人員進(jìn)行系統(tǒng)性、針對性的培訓(xùn)、進(jìn)修，切實有效的提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)，全面提高會計工作質(zhì)量，保障會計信息質(zhì)量。

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（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）