程雯萱 趙雨嫣

摘要：在實(shí)施“雙一流”建設(shè)的背景下，高校需增強(qiáng)財(cái)務(wù)自主權(quán)，進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)籌管理經(jīng)費(fèi)的能力，由此可見(jiàn)推進(jìn)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是順應(yīng)國(guó)家發(fā)展要求的一項(xiàng)行動(dòng)，也能減少利益相關(guān)方的信息不對(duì)稱(chēng)。本文通過(guò)分析當(dāng)前高校進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)存在的問(wèn)題，從不同層面選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，以期通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)一步優(yōu)化高校資源配置和使用效率。

關(guān)鍵詞：高校;財(cái)務(wù)預(yù)算;績(jī)效評(píng)價(jià);評(píng)價(jià)指標(biāo)

引言：

在政府及事業(yè)單位預(yù)算管理政策的不斷修訂與頒布的同時(shí)，國(guó)務(wù)院印發(fā)《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》，要求高?！皬?qiáng)化績(jī)效，動(dòng)態(tài)支持”，建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。由于高校與企業(yè)的性質(zhì)不同，選取績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)需要結(jié)合不同高校的特征，逐步建立健全約束機(jī)制，制定明確的預(yù)算目標(biāo)。

1.我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn)

績(jī)效評(píng)價(jià)常運(yùn)用于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及發(fā)展?fàn)顩r，近年來(lái)諸多學(xué)者針對(duì)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)展開(kāi)研究?？紤]到高校屬于非營(yíng)利性組織，相比于追求經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)，更注重人才培養(yǎng)和教學(xué)科研。因此，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是指針對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)的使用效率、預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行考核，選取一系列評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用評(píng)價(jià)方法，量化表示高校的財(cái)務(wù)狀況及發(fā)展能力。

1.1暫無(wú)統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

不同高校處于不同發(fā)展階段，所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不一，擁有不同辦學(xué)特色及優(yōu)勢(shì)學(xué)科，獲得的教育經(jīng)費(fèi)也并不統(tǒng)一。因此，無(wú)法用統(tǒng)一模型對(duì)所有高校進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，需要考慮本科院校、高職院校、獨(dú)立學(xué)院等不同定位，結(jié)合考慮高校辦學(xué)規(guī)模等相關(guān)因素，有針對(duì)性的制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.2注重人才培養(yǎng)及科學(xué)研究方面

對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，由于多數(shù)企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，可以將核心指標(biāo)定為“利潤(rùn)”，此時(shí)可以選取凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等二級(jí)指標(biāo)衡量利潤(rùn)水平。而高校具有培養(yǎng)拔尖創(chuàng)新人才、提升科學(xué)研究水平等建設(shè)任務(wù)，選取二級(jí)指標(biāo)時(shí)，可選取科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、授權(quán)發(fā)明專(zhuān)利增長(zhǎng)率、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科數(shù)等。

1.3滿(mǎn)足多方相關(guān)者的需求

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)需要考慮到多方利益相關(guān)者的訴求，例如當(dāng)?shù)卣?、與高校達(dá)成合作關(guān)系的企業(yè)及社會(huì)組織、教育部門(mén)等，如教育部門(mén)更加關(guān)心科學(xué)研究層面的情況，當(dāng)?shù)卣雨P(guān)心人才培養(yǎng)的進(jìn)展。針對(duì)上述不同需求，在進(jìn)行高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)需要具有多樣性、全面性的特征，采取多種指標(biāo)，從不同角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.我國(guó)高校開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的必要性

2.1順應(yīng)國(guó)家相關(guān)政策要求

2018年，最新版《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》正式出臺(tái)，要求“強(qiáng)化預(yù)算約束，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理和監(jiān)督”。2020年10月《預(yù)算法實(shí)施條例》正式施行，該條例在預(yù)算收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等方面提出明確規(guī)定。因此，我國(guó)高校在當(dāng)前的政策下必須開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，順應(yīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的相關(guān)要求。

2.2減少利益相關(guān)方的信息不對(duì)稱(chēng)

高校的利益相關(guān)方通過(guò)分析績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，可為日后的工作開(kāi)展提供依據(jù)，例如政府部門(mén)可根據(jù)高校反饋的評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)行教育經(jīng)費(fèi)的分配及政策的扶持;與高校達(dá)成合作關(guān)系的社會(huì)組織及企業(yè)，參考評(píng)價(jià)結(jié)果可以及時(shí)調(diào)整合作關(guān)系，制定更恰當(dāng)?shù)暮献鳁l件。由此，利益相關(guān)方可減少與高校之間的信息不對(duì)稱(chēng)，進(jìn)而能更加高效的進(jìn)行判斷和監(jiān)督，也可促進(jìn)高校的持續(xù)發(fā)展并吸收更多合作伙伴。

2.3優(yōu)化高校資源配置和使用效率

高校相關(guān)經(jīng)費(fèi)大多來(lái)源于財(cái)政撥款及科研取得的事業(yè)收入。高校財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員，分析預(yù)算執(zhí)行情況，通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果制定科學(xué)合理的資金使用計(jì)劃，將資金運(yùn)用到更合適的方面，可以提高資金使用效率、控制節(jié)約有關(guān)成本，促使高校可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步提高公共服務(wù)水平并提升人才培養(yǎng)質(zhì)量。

3.我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題分析

根據(jù)教育部發(fā)布的《2020年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)快報(bào)》顯示，2020年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總投入為53014億元，國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)為42891億元，占比高達(dá)80.91%。此外，報(bào)告顯示2020年全國(guó)普通高等學(xué)校生均教育經(jīng)費(fèi)支出為37241元，在各級(jí)教育生均教育經(jīng)費(fèi)支出是最高一級(jí)。以上數(shù)據(jù)可表明我國(guó)對(duì)推動(dòng)高校發(fā)展的投入力度之大，高校必須要制定合理的資金使用計(jì)劃，運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)體系得出評(píng)價(jià)結(jié)果并對(duì)日后的財(cái)務(wù)工作加以改進(jìn)。但當(dāng)前我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)仍存在下列問(wèn)題：

3.1高校預(yù)算評(píng)價(jià)制度不健全

當(dāng)前，貫穿預(yù)算全流程的管理體系構(gòu)建不完全，在重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)、重要項(xiàng)目等環(huán)節(jié)的管理要求不明確。與此同時(shí)，高校在開(kāi)展預(yù)算評(píng)價(jià)工作時(shí)未結(jié)合高校自身辦學(xué)特點(diǎn)，選取指標(biāo)過(guò)于單一，缺少更加有效性的評(píng)價(jià)手段。以J高校為例，在進(jìn)行預(yù)算評(píng)價(jià)時(shí)，只選取總收支比和預(yù)算執(zhí)行率等財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，并未根據(jù)高校屬于非營(yíng)利性組織、致力于教書(shū)育人的特點(diǎn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。不同指標(biāo)之間也未設(shè)置權(quán)重比率，未能體現(xiàn)指標(biāo)的重要性，也不能滿(mǎn)足政府部門(mén)、合作的社會(huì)組織及企業(yè)和社會(huì)大眾的不同需求。最后，部分高校重開(kāi)頭輕結(jié)果，關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果未設(shè)置對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，使得財(cái)務(wù)人員在這方面的意識(shí)有所缺乏，不利于日后工作的開(kāi)展。

3.2高校預(yù)算計(jì)算不科學(xué)

高校內(nèi)多數(shù)工作人員缺乏預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)，非財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制時(shí)參與度較低，僅為機(jī)械式完成工作。同時(shí)，多數(shù)高校尚未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算績(jī)效管理部門(mén)，該項(xiàng)工作均為財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭完成，負(fù)責(zé)收集相關(guān)部門(mén)的材料再進(jìn)行統(tǒng)一匯總填報(bào)。相關(guān)部門(mén)工作人員財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不足，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員不了解具體業(yè)務(wù)的流程及重要環(huán)節(jié)，例如科研項(xiàng)目是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，在預(yù)算編制時(shí)需要財(cái)務(wù)部門(mén)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)作完成。因此在編制預(yù)算時(shí)容易出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致編制結(jié)果缺乏科學(xué)性，資金分配與學(xué)校發(fā)展進(jìn)度相脫節(jié)的情況出現(xiàn)。

3.3高校預(yù)算績(jī)效監(jiān)控不到位

當(dāng)前高校在預(yù)算管理的過(guò)程中，只關(guān)注于項(xiàng)目結(jié)束后驗(yàn)收階段的核驗(yàn)，大多缺少事前和事中的過(guò)程性管控，更多的是注重事后監(jiān)管，缺乏頂層對(duì)工作的統(tǒng)領(lǐng)作用。若在預(yù)算執(zhí)行前期，資金使用不合理，投入過(guò)快或是投入過(guò)慢，在預(yù)算執(zhí)行后期項(xiàng)目即將完工時(shí)將會(huì)出現(xiàn)“虎頭蛇尾”降低未完成部分的質(zhì)量，或是資金分布不合理過(guò)多使用在項(xiàng)目后期的情況出現(xiàn)，這將直接影響預(yù)算績(jī)效的最終評(píng)價(jià)結(jié)果。此外，在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效的監(jiān)控時(shí)，管理部門(mén)更加關(guān)注整體數(shù)據(jù)，對(duì)于不同項(xiàng)目支出細(xì)節(jié)的分析管理較少，運(yùn)用在同一項(xiàng)目在資金支出上不同，也會(huì)在一定程度上改變績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果。

4.高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

4.1績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的特征

4.1.1全面性

考慮到高校屬于非營(yíng)利性組織，承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承與創(chuàng)新和國(guó)際交流與合作的職能和使命，因此財(cái)務(wù)部門(mén)在指標(biāo)選擇時(shí)要從全局角度出發(fā)，立足于教書(shū)育人的特點(diǎn)，多維度、多層次進(jìn)行規(guī)劃，不能像企業(yè)一般過(guò)于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了其他利益相關(guān)者的需求。

4.1.2科學(xué)性

高校有關(guān)部門(mén)應(yīng)充分學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)政策要求，選取科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。2020年通過(guò)的《預(yù)算法實(shí)施條例》，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、部門(mén)決算和預(yù)算監(jiān)督等方面提出了明確規(guī)定要求，因而在指標(biāo)選取時(shí)需要加入契合相關(guān)要求的一系列指標(biāo)。同時(shí)，選取指標(biāo)需要結(jié)合高校的辦學(xué)特色及發(fā)展進(jìn)程，如M高校的優(yōu)勢(shì)學(xué)科為農(nóng)學(xué)，為農(nóng)業(yè)機(jī)械化做出諸多貢獻(xiàn)，在評(píng)價(jià)M高校預(yù)算績(jī)效時(shí)需要結(jié)合該高校的辦學(xué)特色，如農(nóng)業(yè)機(jī)械化方面的經(jīng)費(fèi)投入占比，最終得到的評(píng)價(jià)結(jié)果在一定程度上更具有針對(duì)性。

4.1.3經(jīng)濟(jì)性

在選取指標(biāo)時(shí)也需要考慮經(jīng)濟(jì)效益，不宜選取過(guò)多指標(biāo)，綜合考慮指標(biāo)需求選取的數(shù)量，獲取指標(biāo)所需數(shù)據(jù)耗費(fèi)的人力、物力與財(cái)力，在經(jīng)濟(jì)層面上是否可行。若選取的某一指標(biāo)，需要耗費(fèi)大量的人力、物力與財(cái)力，且重要性程度較低，此時(shí)可以考慮是否放棄該指標(biāo)。

4.1.4相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合

在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，除了要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，也需要結(jié)合選擇相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)，即考慮是選擇比率還是總量。若A高校辦學(xué)規(guī)模遠(yuǎn)小于B高校，在本碩博畢業(yè)生人數(shù)這一項(xiàng)上評(píng)價(jià)結(jié)果就將稍遜一籌，但不能以此簡(jiǎn)單的判斷高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作開(kāi)展有所不足。

4.2指標(biāo)的選取

4.2.1財(cái)務(wù)管理層面

高校資金來(lái)源渠道眾多，利益相關(guān)方也較多，資金運(yùn)用于不同項(xiàng)目之中。財(cái)務(wù)管理是高校管理的基礎(chǔ)，制定合理資金使用計(jì)劃，可以?xún)?yōu)化資源配置并提升資源使用效率。因此，本文選擇預(yù)算執(zhí)行率、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)年增長(zhǎng)率、總收支比來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以分析學(xué)校經(jīng)費(fèi)的來(lái)源及預(yù)算編制的科學(xué)性。

①預(yù)算執(zhí)行率

預(yù)算執(zhí)行率=當(dāng)年支出決算數(shù)/預(yù)算支出編制數(shù)

②學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)年增長(zhǎng)率

學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)年增長(zhǎng)率=本年高校自籌經(jīng)費(fèi)收入增長(zhǎng)量/上年高校自籌經(jīng)費(fèi)收入。

③總收支比

總收支比=決算收入/決算支出

4.2.2科學(xué)研究層面

高校致力于教書(shū)育人，在國(guó)內(nèi)外各類(lèi)高校排名榜單上，科學(xué)研究的成果都占比較大，從論文發(fā)表數(shù)、發(fā)明專(zhuān)利數(shù)，到重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科數(shù)，再到高端學(xué)者數(shù)都是高校進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。高?？蒲心芰Φ奶嵘粌H關(guān)系到高校所處排名及影響力，更能推進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和實(shí)力的提升。

①?lài)?guó)家級(jí)、省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科增長(zhǎng)率

國(guó)家級(jí)、省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科增長(zhǎng)率=本年國(guó)家級(jí)、省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科增長(zhǎng)量/上年國(guó)家級(jí)、省級(jí)重點(diǎn)學(xué)科數(shù)

②授權(quán)發(fā)明專(zhuān)利增長(zhǎng)率

授權(quán)發(fā)明專(zhuān)利增長(zhǎng)率=本年授權(quán)發(fā)明專(zhuān)利增長(zhǎng)量/上年授權(quán)發(fā)明專(zhuān)利數(shù)

③高端學(xué)者數(shù)量

高端學(xué)者數(shù)量=院士數(shù)量+國(guó)家級(jí)人才計(jì)劃（如長(zhǎng)江學(xué)者等）數(shù)量、

4.2.3人才培養(yǎng)層面

高校通過(guò)教育手段為國(guó)家、為社會(huì)培養(yǎng)眾多人才，滿(mǎn)足各行各業(yè)的發(fā)展需求，也鼓勵(lì)本校學(xué)生參與考研，培養(yǎng)一批高學(xué)歷高層次人才。高校提升學(xué)生的科研能力、創(chuàng)造意識(shí)、社會(huì)責(zé)任、國(guó)際視野，進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。因此，畢業(yè)生就業(yè)率、研究生錄取率及畢業(yè)人數(shù)在一定程度上可以作為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的參考依據(jù)。

①畢業(yè)生就業(yè)率

畢業(yè)生就業(yè)率=當(dāng)年就業(yè)人數(shù)/當(dāng)年畢業(yè)生總?cè)藬?shù)

②研究生錄取率

研究生錄取率=當(dāng)年研究生錄取人數(shù)/當(dāng)年畢業(yè)年級(jí)本科生總?cè)藬?shù)

③本碩博畢業(yè)人數(shù)

本碩博畢業(yè)人數(shù)=本科生畢業(yè)人數(shù)+碩士生畢業(yè)人數(shù)+博士生畢業(yè)人數(shù)

4.2.4國(guó)際交流層面

“雙一流”建設(shè)的改革任務(wù)之一是推進(jìn)國(guó)際交流合作，因此需要傳承創(chuàng)新優(yōu)秀文化，學(xué)習(xí)其他國(guó)家高校的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)學(xué)生的國(guó)際視野。這也需要我國(guó)學(xué)生和留學(xué)生在交流中相互學(xué)習(xí)，例如眾多高校建立的交換生制度，推動(dòng)高校之間的交流合作。因此，下列指標(biāo)也能分析高?？?jī)效評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展情況。

①留學(xué)生占在校學(xué)生之比

留學(xué)生占在校學(xué)生之比=留學(xué)生總?cè)藬?shù)/在校學(xué)生總?cè)藬?shù)

②留學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出增長(zhǎng)率=本年留學(xué)生專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)量/上年留學(xué)生專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)數(shù)

③國(guó)際合作研究派遣和接受人數(shù)

4.2.5資源配置層面

在高校資源得到合理高效運(yùn)用時(shí)，才能滿(mǎn)足師生在生活、學(xué)習(xí)方面的需求，提供足夠的師資隊(duì)伍、固定資產(chǎn)及一定的住宿條件，可以顯著提升學(xué)生的滿(mǎn)意度，因此在資源配置層面選取下列三項(xiàng)指標(biāo)。

①專(zhuān)職教師與學(xué)生比

專(zhuān)職教師與學(xué)生比=專(zhuān)職教師總?cè)藬?shù)/在校學(xué)生總?cè)藬?shù)

②固定資產(chǎn)年增長(zhǎng)率

固定資產(chǎn)年增長(zhǎng)率=本年固定資產(chǎn)增長(zhǎng)量/上年固定資產(chǎn)總量

③生均校舍面積

生均校舍面積=校舍總面積/住校學(xué)生總?cè)藬?shù)

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前建設(shè)“雙一流”的大背景下，高校的財(cái)務(wù)工作越來(lái)越復(fù)雜，重要程度也越來(lái)越高。解決我國(guó)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的通性問(wèn)題，提升高校財(cái)務(wù)人員預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)意識(shí)，建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)高校內(nèi)部而言可以?xún)?yōu)化資源配置，提升高校的綜合實(shí)力;對(duì)國(guó)家而言可以推動(dòng)高等教育的發(fā)展及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，為建設(shè)“高水平、有特色、國(guó)際化研究型大學(xué)”提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)保障。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

程雯萱（1998-），女，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，江蘇大學(xué)研究生在讀，會(huì)計(jì)方向。

基金項(xiàng)目：

江蘇大學(xué)第20批大學(xué)生科研課題立項(xiàng)資助項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：20C156。