摘 要：近年來，我國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展迅速，會計內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，關系著企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定以及競爭力的提升。但是很多企業(yè)對會計內(nèi)部控制缺乏重視，企業(yè)的會計內(nèi)部控制水平較低。因此，研究企業(yè)的會計內(nèi)部控制是有必要的。本文首先對企業(yè)的會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了分析，然后發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)部控制存在控制環(huán)境較弱、控制制度不完善、內(nèi)控監(jiān)督較為欠缺等問題，最后提出了相應的解決對策，包括提高管理層重視度、完善會計內(nèi)部控制制度、設立獨立審計部門、提升會計內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)等。

關鍵詞：企業(yè)會計;內(nèi)部控制;改進策略

引言：隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制的健全，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，為了有效地應對競爭，企業(yè)必須要加強會計內(nèi)部控制。在激烈的市場競爭中，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)提高管理水平與經(jīng)營水平，有效應對風險挑戰(zhàn)，有助于企業(yè)在激烈的競爭中保持競爭優(yōu)勢。現(xiàn)代競爭環(huán)境下，會計內(nèi)部控制關系到企業(yè)的健康發(fā)展。但是現(xiàn)階段，企業(yè)仍然缺乏較為完善的內(nèi)部控制體系。建立健全會計內(nèi)部控制體系有利于強化對企業(yè)的內(nèi)部風險控制和監(jiān)督，增強企業(yè)的基本競爭力，是開展各種工作的一個根本保障。為此，本文通過分析我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題并提出解決措施，希望能夠促使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到改善，推動企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的含義及重要性

1.企業(yè)會計內(nèi)部控制的概念及內(nèi)容

企業(yè)會計內(nèi)部控制就是企業(yè)通過采取一系列措施對會計制度進行規(guī)范和制約，從而形成企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度，目的就是提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)資產(chǎn)的完整性，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會計內(nèi)部控制主要包含五個方面的內(nèi)容，即控制資金的使用、控制會計制度的考核、控制人員管理、控制審計活動和管理公司制度。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要性

（1） 法律法規(guī)的必然要求

隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，企業(yè)經(jīng)營的相關法律法規(guī)也不斷健全，因此企業(yè)需要遵循相關的法律法規(guī)來合法經(jīng)營。如果企業(yè)繼續(xù)采用傳統(tǒng)的方式來進行經(jīng)營，則會使得企業(yè)的資源浪費，管理效率低下，也會存在稅務風險，這就要求企業(yè)依法開展會計內(nèi)部控制活動。

（2） 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求

各行各業(yè)的市場競爭都在加劇，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢，就必須完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，精準地把握企業(yè)的財務管理活動，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營問題和風險，從而采取相應的措施來改善企業(yè)的經(jīng)營活動，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會計內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎是控制環(huán)境，現(xiàn)階段，我國企業(yè)會計內(nèi)部控制發(fā)展的比較晚，但是我國的經(jīng)濟環(huán)境處在不斷的發(fā)展變化中，這對于我國企業(yè)來說，常常是會計內(nèi)部控制跟不上市場變化趨勢，存在一系列的執(zhí)行困難。首先，我國企業(yè)普遍缺少對于內(nèi)部控制專門機構的設立，常常是一些財務部門兼管內(nèi)部控制工作，使得內(nèi)部控制專業(yè)性不強。其次，企業(yè)內(nèi)部的審計部門和一些管理部門職責不清晰，常常存在管理混亂的局面。最后，有些企業(yè)對于會計人員和出納人員的職責劃分不清，或者是會計兼任出納等，造成了企業(yè)的會計人員缺少監(jiān)督制衡，這些都表明我國企業(yè)的內(nèi)部控制基礎比較薄弱。

2.會計內(nèi)部控制制度

現(xiàn)階段，我國的中小企業(yè)在市場經(jīng)濟主體中的比例很高，很多民營企業(yè)和中小企業(yè)不重視建立和完善企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，即使是建立了會計內(nèi)部控制制度的企業(yè)，也很少有把這項制度的作用完全發(fā)揮。整體上來說，我國企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度還有很大的提升空間。雖然國家已經(jīng)制定了相關法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但是由于每個企業(yè)的實際情況不同，企業(yè)對會計內(nèi)部控制信息的披露都不完全，企業(yè)的會計控制風險類型多樣，常常會產(chǎn)生決策失誤的現(xiàn)象。

3.會計內(nèi)部控制監(jiān)督情況

企業(yè)的會計內(nèi)部控制監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，我國的很多企業(yè)缺少內(nèi)部監(jiān)督機制，表現(xiàn)在沒有建立內(nèi)部審計機構、部門聯(lián)系不緊密、制度執(zhí)行流于形式等。這就使得企業(yè)在發(fā)展的過程中，不能及時地發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制的缺陷，對于違規(guī)行為不能及時處理。而且那些建立了內(nèi)部審計機構的企業(yè)，也常常由于內(nèi)部控制監(jiān)督缺乏而不能充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。從外部監(jiān)督來看，政府部門的宏觀控制措施以及法律法規(guī)還不完善，對于企業(yè)的外部監(jiān)督不到位。還有一些外部監(jiān)督機構良莠不齊，或者是出于一些私心，不能發(fā)揮外部監(jiān)督

的作用。

4.會計人員素質(zhì)方面

企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作主要是會計人員負責的，因此會計人員的素質(zhì)與企業(yè)會計內(nèi)部控制的執(zhí)行效果有很大的關系。隨著我國企業(yè)數(shù)量的不斷增多，對于會計人員的需求也增多，但是會計人員的素質(zhì)參差不齊，一些家族企業(yè)甚至任用自己的家族成員擔任會計人員，不具備專業(yè)的會計知識和財務能力，還有一些會計人員雖然具備專業(yè)知識，但是職業(yè)道德不高尚，不能遵紀守法，存在一些舞弊的行為，也使得企業(yè)的會計內(nèi)部控制存在問題。企業(yè)的會計人員整體素質(zhì)不高，也是影響企業(yè)會計內(nèi)部控制水平的重要因素。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境較弱

目前我國很多企業(yè)管理制度較為陳舊，不符合現(xiàn)代化管理制度，內(nèi)部控制責任主體不明確，在企業(yè)發(fā)生風險的時候，不能責任到個人，不能針對個人進行懲罰，它直接影響著企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的設計和實施。此外，在實施過程中，公司管理者沒有意識到會計內(nèi)部控制對公司的重要性。企業(yè)僅僅使用會計手段對其進行管理，不能夠促進企業(yè)里所有管理層在內(nèi)部進行控制，會計內(nèi)部控制只是一種走形式，以此方法來應付對上級單位的監(jiān)督和檢查。這樣長此以往，就造成了企業(yè)內(nèi)部的員工對于會計內(nèi)部控制的不重視。這主要是因為很多企業(yè)管理層沒有意識到會計內(nèi)部控制的重要性，沒有形成會計內(nèi)部控制的良好環(huán)境。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度不完善

我國對企業(yè)管理的相關法律法規(guī)建設較晚，雖然相關制度在不斷的完善，不斷規(guī)范著企業(yè)的發(fā)展，但是就目前來看，我國很多企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度都不夠完善。甚至還有很多企業(yè)沒有建立起相應的會計內(nèi)部控制制度，也沒有與之相關的風險管理制度，在財務風險來臨的時候，企業(yè)識別能力較低，缺少專業(yè)的風險管理人員，就不能運用專業(yè)的知識對風險進行識別，只通過財務報表之類的數(shù)據(jù)難以察覺出企業(yè)的風險。如果企業(yè)沒有從風險中努力分析原因，提取教訓，當下次發(fā)生類似的風險時，還是會遭遇損失。風險管理制度還有待完善，風險管理人員的素質(zhì)還有待提升。

3.企業(yè)會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

一方面，我國政府部門對企業(yè)會計控制制度的外部監(jiān)督比較乏力。雖然近年來政府建立和完善了審計監(jiān)管和稅務監(jiān)管等部門的工作，但是實際的監(jiān)管效果還有待提升。主要是目前的監(jiān)管體系不夠明確，存在工作交叉的方面，這些內(nèi)容就常常出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，監(jiān)管薄弱。還有一些監(jiān)管工作人員不能嚴格按照規(guī)定實施，導致監(jiān)管不夠公正。在財務內(nèi)控監(jiān)督方面，很多企業(yè)的內(nèi)審部門并不是完全獨立的，而是與財務部門同屬于財務總監(jiān)管轄的。企業(yè)內(nèi)審部門獨立性不高，即使是出現(xiàn)一些不合規(guī)的事項，也會先報告給財務總監(jiān)或會計主管，對財務總監(jiān)的道德水平要求就比較高，不能及時的披露，導致會計內(nèi)控工作的缺失。

4.企業(yè)會計內(nèi)部控制從業(yè)人員素質(zhì)不高

企業(yè)會計內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高主要是由兩個方面原因造成的，一是會計人員自身的因素。由于會計人員的工作相對比較固定和重復，很多企業(yè)的會計人員在長期重復的工作中，形成了傳統(tǒng)的定向思維模式，進而對新鮮事物逐漸產(chǎn)生了抵觸，不具備終身學習的意識，沉迷于自己的舒適圈，不愿意改變和提升自己，使得自己的財務知識逐漸落后。二是很多企業(yè)只重視生產(chǎn)和銷售，忽視了對于會計人員的培養(yǎng)，企業(yè)缺少對財務會計人員的培訓，不重視提升會計內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，也不重視考核會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德，從而不利于企業(yè)會計內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)的提升。

四、企業(yè)會計內(nèi)部控制問題的改進策略

1.提高管理層重視度，完善內(nèi)部控制環(huán)境

（1） 管理者要自覺轉(zhuǎn)變觀念

企業(yè)要明確會計內(nèi)部控制主體和計劃控制的目標，這是確保會計內(nèi)部控制工作在實施過程中有序開展的關鍵因素。公司的管理層必須要高度重視會計內(nèi)部控制的落實，要根據(jù)公司的不同分工和職責劃分明晰的管控目標，建立健全會計內(nèi)部的規(guī)章制度，引導員工正確地看待和認識會計內(nèi)部控制，指導員工有效開展工作，提高公司的生產(chǎn)經(jīng)營效率，全面提升公司的市場競爭力。公司的管理層要注重會計人才隊伍的培育與建設，要采取各種有效的措施，引入更多高素質(zhì)的專業(yè)人才。同時公司要形成積極向上的公司文化，為員工營造良好的工作范圍和工作環(huán)境，提高員工的工作積極性。

（2） 夯實企業(yè)的會計基礎管理工作

因為現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)較為復雜，程序繁多，并且在企業(yè)會計內(nèi)部控制活動中，審核財務控制流程和判斷數(shù)據(jù)真實性這些流程是非常重要的。因此，企業(yè)要重點完善會計工作的程序。在歸檔會計信息的時候，要做好備份和保密工作。運用區(qū)塊鏈技術，實行電子賬簿，這樣可以使得企業(yè)的會計記錄的效率和準確性提升，也可以降低成本。引入?yún)^(qū)塊鏈技術，可以使得企業(yè)的財務信息透明度提升，會計內(nèi)部控制在企業(yè)的實施可能性也會增加。

2.建立健全完善的會計內(nèi)部控制制度

（1） 明確企業(yè)內(nèi)部控制的崗位職責

企業(yè)要健全會計內(nèi)部控制組織體系和內(nèi)部控制制度體系，不僅要明確各部門的崗位職責，把內(nèi)控的責任落實到每位員工的頭上，還要實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的良好執(zhí)行，集中力量對企業(yè)制度進行清理檢查，查找漏洞，進行改進和完善。

（2） 建立健全風險管理制度

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度應該包含風險管理制度，風險控制制度有利于幫助企業(yè)加強風險管理，及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)潛在的風險，從而及時制定決策，促進企業(yè)的穩(wěn)定運營。建立風險管理制度，首先要對會計風險進行分類和排序，劃分出詳細的等級，明確不同等級的風險給企業(yè)帶來的影響，然后根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境對發(fā)現(xiàn)的風險及時地制定解決的措施，管理者要及時給出風險應對措施。把風險識別落實到每位員工的頭上，做到全體員工樹立風險管理意識，從企業(yè)的高層管理者到企業(yè)的基層員工，一層一層滲透，形成較為穩(wěn)定的風險識別機制。并且結合每月的財務狀況，對風險識別手段進行完善，實現(xiàn)風險的事前、事中和事后全面控制，形成企業(yè)的風險防范制度。

3.設立獨立審計部門，加強監(jiān)督管理

一方面，企業(yè)要完善會計內(nèi)部監(jiān)督體系。設立獨立的內(nèi)部審計部門，保持內(nèi)部審計工作的獨立性，內(nèi)部審計工作直接對企業(yè)管理者負責。同時要明確內(nèi)審部門的工作職責，規(guī)定內(nèi)部審計的工作流程和要求，把重點工作由“查賬”轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理中來，提升內(nèi)部審計工作的專業(yè)性。充分利用審計結果，來對企業(yè)進行查漏補缺，分析其原因并找出解決對策。因為在企業(yè)中，常常礙于人際關系和面子，由于一些主觀因素導致監(jiān)督工作進展困難，所以產(chǎn)生監(jiān)督流于形式的問題。因此企業(yè)可以建立匿名操作的制度，通過區(qū)塊鏈平臺網(wǎng)絡層對共享的內(nèi)部會計控制報告進行點評，可以采取匿名的形式，不暴露員工的姓名和職位，讓更多的內(nèi)部員工參與到會計監(jiān)督工作中，既可以避免不必要的麻煩，也可以保障員工權益，提升員工參與內(nèi)部監(jiān)督的積極性。

另一方面，應充分完善外部監(jiān)督體系。要依靠政府的權威，加強政府對企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督的指導力度。政府部門和相關機構的監(jiān)管工作要落實到位，完善會計內(nèi)部控制的相關法規(guī)，監(jiān)管人員做到依法執(zhí)政，公平公正的執(zhí)法，切實發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。嚴格地對那些違反法律法規(guī)的企業(yè)行為進行懲罰，形成法律威懾。還可以發(fā)揮社會媒體的作用，對企業(yè)的會計內(nèi)部控制進行輿論監(jiān)督，形成遵守法律法規(guī)的社會風氣。

4.提升會計內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)

（1） 會計人員要具備學習意識

會計人員是企業(yè)會計內(nèi)部控制的主體和主要參與者，因此會計內(nèi)部控制人員的素質(zhì)對于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善非常重要。從會計人員自身來說，要樹立終身學習的意識，順應時代的發(fā)展潮流，不斷地學習會計專業(yè)知識，學習計算機知識，掌握會計電算化的技能，不斷更新自己的知識儲備，不落后于時代的發(fā)展，才能勝任會計工作。最重要的一點就是，會計人員要堅守道德底線，遵守相關會計法規(guī)，不被利益驅(qū)使做一些違法亂紀，危害企業(yè)利益和社會利益的事情，做一個有擔當正直的會計人員。

（2） 企業(yè)完善員工培訓體系

從企業(yè)來說，一方面在招聘會計人員的時候，要重視對會計人員專業(yè)技能的考核，聘任具有專業(yè)知識的人員，提升企業(yè)財務隊伍的素質(zhì)。另一方面，企業(yè)還要重視對會計內(nèi)部控制人員的培訓，開展多種形式的講座、培訓課程，制定相應的考核與獎懲制度，來提升會計內(nèi)部控制人員學習的積極性。還要對會計人員的道德素質(zhì)進行評價，堅決抵制道德敗壞和違法的會計行為，使得企業(yè)的會計內(nèi)部控制有人力資源保障，才能激發(fā)會計人員的工作積極性更好地為企業(yè)的會計內(nèi)部控制做出貢獻。

五、結論

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的浪潮之下，我國企業(yè)的數(shù)量以及競爭壓力也在增加，這就對企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，尤其是企業(yè)要重視會計內(nèi)部控制制度的完善。通過分析發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制方面存在控制環(huán)境薄弱、控制制度不健全、監(jiān)督工作不到位等問題。要想實現(xiàn)我國企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，提升會計內(nèi)部控制的水平，需要企業(yè)重視會計內(nèi)部控制，建立起與之相關的風險管理制度，提升會計內(nèi)部控制從業(yè)人員的素質(zhì)等，為企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供基礎。

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作者簡介：董一磊，女，漢族，濟南大學

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