李慧源

摘 要：當今，國家經濟向著高速、高質量和高水平方向發(fā)展，高新技術產業(yè)的壯大和發(fā)展為經濟增長貢獻了主要力量，農業(yè)作為我國的第一產業(yè)為整個經濟的發(fā)展提供了源源不斷的動力。農業(yè)是國民經濟的基礎，是一項以自然生產力為前提，投入勞動力和資本為基礎，農業(yè)知識、技能和技術為支撐，生產和加工農產品為目的的產業(yè)。本文通過對黑龍江北大荒集團的會計核算進行分析，找出其在企業(yè)內部會計核算和外部會計核算相關方面可能存在的問題，提出適當的改進措施，使種植業(yè)企業(yè)會計核算能滿足當前經濟發(fā)展的需要更好地帶動第一產業(yè)的發(fā)展，拉動國民經濟水平不斷增長。

關鍵詞：種植業(yè)企業(yè);會計核算;生物資產

引言：隨著社會主義市場經濟體制的改革，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施，農業(yè)企業(yè)的經營管理模式發(fā)生了重大變革，會計核算的重要性也更加突顯，然而農業(yè)企業(yè)的會計核算還存在著某些方面的問題，需要不斷完善和改進。本文從宏觀角度出發(fā)，采用案例分析的方法，以黑龍江北大荒股份有限公司的會計核算問題為例，結合種植業(yè)企業(yè)相關生產經營發(fā)生的會計核算管理活動，提出種植業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題，對內部會計核算問題和外部會計核算環(huán)境和制度問題分別闡述，并進行較為細致的問題分析，有針對性地提出改進建議，希望為種植業(yè)企業(yè)的會計核算提供參考，提升種植業(yè)的會計核算水平，進而促進農業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

一、農業(yè)會計及農業(yè)企業(yè)會計概述

農業(yè)會計是一種專業(yè)會計，以貨幣計量為主要單位，依據國家相關法律規(guī)定，運用專門的核算方法，對農業(yè)經濟活動進行全面、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的經濟管理活動。農業(yè)會計包括了農業(yè)企業(yè)會計、合作社會計、家庭農場會計和村鎮(zhèn)集體經濟組織會計。

種植業(yè)企業(yè)會計屬于農業(yè)企業(yè)會計的一個小類。農業(yè)企業(yè)會計是一種針對農業(yè)企業(yè)的生產經營過程及其成果進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合化的核算和監(jiān)督所制定的一種適合農業(yè)企業(yè)核算要求，以農業(yè)企業(yè)為主體的行業(yè)會計，用于核算農業(yè)企業(yè)原材料、生物資產、農業(yè)生產成本、勞務成本以及與農業(yè)相關的經營管理活動等。

二、種植業(yè)企業(yè)會計核算中存在的問題——以北大荒股份有限公司為例

1.黑龍江北大荒農業(yè)股份有限公司簡介

黑龍江北大荒農業(yè)股份有限公司是由黑龍江北大荒農墾集團總公司作為獨家發(fā)起人，成立于1998年，坐落于松嫩平原和三江平原地區(qū)，屬于世界著名的三大黑土帶之一。該集團主要從事水稻、玉米、大豆、小麥等糧食作物的種植生產和銷售等。該集團的耕地發(fā)包業(yè)務以統(tǒng)一經營管理為主導，家庭農場承包經營為基礎的統(tǒng)分結合的雙層經營體制;農產品銷售業(yè)務中，部分公司是通過銷售家庭農場以實物方式繳納承包費而獲得的農產品來謀求利益，而其他分公司則是通過收購農民自有土地生產出的農產品再銷售以獲取收益。

2.內部會計核算中存在的問題

北大荒股份集團有限公司是一家綜合性的農業(yè)企業(yè)，從事種植業(yè)、加工業(yè)、運輸業(yè)一體化生產經營，種植業(yè)是企業(yè)生產運作的基礎，其他產業(yè)是由種植業(yè)衍生出來，種植業(yè)會計核算的問題必然會潛移默化地影響其他產業(yè)的利潤。

（1） 成本核算不準確且無法提供詳細的產品成本資料

北大荒股份有限公司種植產業(yè)的耕地中種植著水稻、玉米、大豆、小麥等糧食作物，消耗性生物資產受自然環(huán)境因素的影響大，干旱、蟲害、種子品質、土壤酸堿程度等都影響著作物的質量和產量，進而影響著會計核算過程中對生物資產成本的計量標準。種植業(yè)企業(yè)經營多種農作物，一項生物成本核算不準確，必然影響整體成本的準確度。

北大荒股份有限公司采取家庭農場承包制的形式，將耕地承包給農戶，由于農戶數量多，農戶的會計核算能力欠缺，使得糧食產量和生產糧食所投入的機械設備費和人工費核算模糊，而且該公司對于基層會計核算采用的是報賬制，由報賬員將核算業(yè)務匯總后上報給統(tǒng)一核算中心，基層生產經營單位的獨立會計核算職能被取消，并不對基層農業(yè)活動進行記賬和核算，沒有對基層農業(yè)生產經營成本做詳細的信息匯總，使得企業(yè)無法提供更加詳細的產品成本核算資料。除此之外，該公司經營模式是多種產業(yè)一體化管理，生產出的產品多種多樣，增加了對產品成本核算資料詳細匯總的難度，以至于總公司所提供的產品成本資料不詳細。

（2） 國內外核算差異難以統(tǒng)一

北大荒股份有限公司成立時間長，發(fā)展前景良好，位于我國的東北，適合開拓出國外市場，將農產品銷往國外，因此產品銷售過程中必然面臨各個環(huán)節(jié)核算標準難以統(tǒng)一的問題。國內遵循《企業(yè)會計準則》，而國外遵循《國際會計準則》，兩個準則在核算方面的規(guī)定存在部分差異。我國和國際對于會計核算規(guī)定的差異，不僅會影響該公司對國外業(yè)務核算的成本控制，而且還會影響到雙方企業(yè)的利潤最大化訴求。

（3） 歷史成本法和公允價值法混合計量標準混亂

我國對生物資產的計量采用混合計量模式，是一種歷史成本法與公允價值法相結合的模式。歷史成本法便于核算成本防止利潤操控，但是不利于生物資產成本的有效分攤。用公允價值法核算生物資產價值的增減變化，衡量生物資產增值和減值對企業(yè)效益的影響，但是當用公允價值法計量不能公允生物資產時，無法保證生物資產的價值與實際情況相符。市場經濟條件下，為滿足會計核算的需要，采用了混合計量模式，兩種計量模式都在核算中使用，針對不同的生物資產，所使用的歷史成本法或者公允價值法會計核算不同，重視生物資產成本還是重視生物資產帶來的增值，是種植業(yè)企業(yè)在混合計量模式下的核算過程中需要判斷清楚的問題。

（4） 會計核算人員專業(yè)能力弱

會計人員必不可少，是會計核算中的一項重要因素。雖然有越來越多的人致力于會計核算方面的學習，但是精英人才卻少之又少，專業(yè)知識無法與實際會計工作緊密結合，使得企業(yè)會計核算能力大打折扣。鑒于種植企業(yè)會計核算的特殊性，企業(yè)的會計人員需要及時與進行作物耕作農戶溝通，詳細核算生產過程各項成本的投入情況，管理層的會計人員則需要及時核對每日開支和收入，保證企業(yè)良好的資金周轉。但由于種植企業(yè)會計人員專業(yè)技能弱，使得種植業(yè)企業(yè)整體會計核算不準確，影響企業(yè)長期發(fā)展。

3.外部會計核算環(huán)境和制度問題分析

（1） 缺乏詳細的農業(yè)會計準則

農業(yè)是一個廣泛的概念，包含了很多產業(yè)，這些產業(yè)有自己獨特的生產模式，現(xiàn)有的《企業(yè)會計準則》和《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定的內容并不詳細具體。如果缺乏完善的農業(yè)會計準則，會使得種植業(yè)企業(yè)在核算過程中，很多會計業(yè)務處理缺少參照依據，而且種植業(yè)涉及的農作物、經濟林木以及非經濟林木等都具有很多的品種，品種不同，投入的人力、物力分攤到作物生長周期的核算不同，成本費用不能有效恰當的歸集。沒有具體的農業(yè)會計準則，難以發(fā)揮會計準則和制度的指導作用。部分會計核算方法缺失，會計核算工作無法細致入微，制度的不完善必然會阻礙整體農業(yè)會計核算的發(fā)展。

（2） 信息披露失真

種植業(yè)企業(yè)的農作物受自然環(huán)境因素影響，無法有效控制和監(jiān)督農作物的成本，核算農作物成本時提供的會計信息，在最后會計信息披露的時候已經發(fā)生變化，不能真實地反映出會計核算周期結束時農作物的成本信息。除此之外，會計信息的使用者一般是投資者和企業(yè)自身的決策者，對外披露和對內披露的會計信息存在差異，為吸引投資者，投資者參考的會計信息資料不完全真實。平衡好企業(yè)與投資者間信息披露關系，提高信息披露的真實水平，完善好信息披露制度這一問題亟待解決。

（3） 會計信息化程度低

會計信息化和會計電算化實質不同，大多數的企業(yè)將兩者視為一樣，沒有明確地將兩者區(qū)分。影響企業(yè)會計核算水平的重要因素是會計信息化程度低。雖然種植業(yè)企業(yè)發(fā)展的時間長，但是種植業(yè)會計核算具有不同于工業(yè)企業(yè)會計核算的特殊性，使得會計信息化的普及具有滯后性，工作效率大幅下降。信息技術與會計結合的財務軟件權威度不高，沒有統(tǒng)一的標準，還具有安全風險高和通用性低的特點，不利于保護企業(yè)財務信息，有損于企業(yè)對會計信息化的投入期望獲得的利潤。

三、種植業(yè)企業(yè)會計核算問題改進措施——以北大荒股份有限公司為例

1.加大對產品成本的核算和監(jiān)督

對于種植業(yè)企業(yè)普遍存在的成本核算資料不詳細的問題，企業(yè)增派一些固定人員對產品成本的各個環(huán)節(jié)分工核算，每個人對屬于自己的會計核算任務負責，最后將獲得的產品成本資料進行匯總，再對匯總的資料進行核算和監(jiān)督，使得每個環(huán)節(jié)都在準確詳細的前提下，逐級向上匯報，提高了成本核算的準確程度，能夠為成本的計算提供更詳細的資料。企業(yè)需要根據自身的經營狀況抽調人員，雖然成本核算可以更加詳細，但是管理成本將會相對增加。因此，采取注重產品成本核算和監(jiān)督這條建議的時候，不僅要保證產品成本核算依據詳細無紕漏，還要保證管理成本的增加對企業(yè)利潤的影響降到最小。

2.提高會計人員職業(yè)道德素質

頂尖的人才資源，是促進企業(yè)長期生存和發(fā)展的中堅力量。種植業(yè)企業(yè)想要克服會計核算中的問題必須依靠人才資源來解決。企業(yè)可以與一些高水平大學合作，為一部分專業(yè)知識水平高的畢業(yè)生提供就業(yè)機會，讓新鮮血液的注入帶動會計人員業(yè)務能力的提高，為種植業(yè)企業(yè)向著智能化轉型提供先進的會計管理理念。有條件的大型企業(yè)可以引入海外優(yōu)秀學子進入企業(yè)，到不同的會計崗位工作，使得企業(yè)優(yōu)秀人才分散管理，避免競爭沖突影響到會計核算的真實性。除此之外，種植業(yè)企業(yè)可以選取優(yōu)秀權威的會計機構開展培訓活動，促進會計人員專業(yè)知識的交流和更新，取長補短，提高會計從業(yè)人員會計軟件實際操作能力，最終將優(yōu)秀人才的專業(yè)綜合能力凸顯在會計核算業(yè)務的處理中。

3.增強會計信息化財務軟件安全性和內部控制水平

運用先進的互聯(lián)網技術幫助公司提升會計信息化財務軟件實用性，實時嚴格監(jiān)控每一筆經濟業(yè)務數據的輸入和輸出，避免會計人員對數據進行更改、刪除，增強包含會計信息財務軟件的保密性，設置多層信息保密密碼，保證會計核算資料的安全性，減小會計人員操作不當對會計信息真實披露的影響，從而提高會計核算水平。同時加強會計核算內部控制管理體制和會計核算制度化建設，建立內部會計信息共享平臺，成立內部控制工作小組指導和審核會計核算工作，提高會計核算和內部控制的科學性，促使公司核算的完成合乎法律規(guī)定，推動公司向高水平核算方向發(fā)展。

4.正確選擇會計計量模式

種植業(yè)企業(yè)的農產品生產環(huán)節(jié)由企業(yè)委托農戶完成，并沒有涉及到交易，只是核算得到最終農產品的成本，因此比較適合用歷史成本法的計量模式。部分種植業(yè)企業(yè)采用家庭農場承包種植業(yè)務，這部分農戶為企業(yè)提供所需數量的農產品后，對剩余的農產品有自主處理權利，當農戶選擇將農產品直接賣出獲得收益時，用公允價值法的計量模式，可以獲得可觀的收入。如果有的企業(yè)有公益性的生物資產，則可以用名義價值對其核算，因為這類生物資產注重的是社會效益而不是經濟效益。

5.運用互聯(lián)網技術提升會計核算水平

我國研發(fā)并發(fā)射的“風云二號”氣象衛(wèi)星能夠觀測大氣降水和降水區(qū)域的情況，如果氣候信息能夠通過互聯(lián)網傳輸給種植業(yè)企業(yè)，就能幫助企業(yè)及時地應對天氣變化，預估成本可能發(fā)生的減值損失，提前做好會計核算工作。種植業(yè)企業(yè)可以購買或引進先進的會計信息系統(tǒng)，并向開發(fā)系統(tǒng)的公司給予使用意見，既使得系統(tǒng)符合種植業(yè)會計核算準則和保護信息真實性的要求，又要保證系統(tǒng)能夠正確進行會計核算。運用互聯(lián)網技術核算各類經濟業(yè)務和種植生產活動發(fā)生的收支業(yè)務，方便快捷地處理大量分散的數據，降低會計人員核算過程中的錯誤率，提升種植業(yè)企業(yè)會計核算水平。

6.制定規(guī)范農業(yè)會計核算制度

我國目前遵循的農業(yè)會計核算制度是2007年制定的《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》，除此之外能對農業(yè)企業(yè)生產活動起指導作用的是2004年的《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產和農產品》和《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法——社會性收支》。現(xiàn)如今遵循的制度準則頒布時間早，長時間的發(fā)展過程中農業(yè)會計核算不斷變化，總會有新的產品和機器設備出現(xiàn)，生物資產的生長周期也跟隨氣候發(fā)生改變，制度和準則應該至少五年重新修訂一下，制定出更加規(guī)范的農業(yè)企業(yè)會計準則，使得會計核算制度和準則從整體的農業(yè)會計核算到細化的每一個產業(yè)都有準確的標尺，從而避免出現(xiàn)多種類型的農業(yè)企業(yè)按照自己的要求進行會計核算，所引發(fā)的信息披露資料五花八門的現(xiàn)象。

四、結語

由于全國各個地區(qū)農業(yè)發(fā)展水平不同、種植業(yè)企業(yè)的發(fā)展又與自然環(huán)境息息相關，全球氣候變暖對作物生長條件、產出率的影響，導致了種植業(yè)企業(yè)在會計核算中面臨的一系列問題。成本核算資料不詳細，會計核算人員專業(yè)能力弱，缺乏詳細的農業(yè)會計準則，會計信息化程度低等阻礙了會計核算，及時清除這些絆腳石，才能有利于種植業(yè)企業(yè)暢通無阻的前行。重視農業(yè)企業(yè)生產農產品的效率、質量和收益的發(fā)展水平，加強對農業(yè)企業(yè)的扶持和監(jiān)管，提升農業(yè)企業(yè)會計核算水平，實現(xiàn)農業(yè)企業(yè)的轉型升級。

科學技術的不斷創(chuàng)新，互聯(lián)網信息化程度的提高，種植業(yè)企業(yè)必須緊跟時代的步伐，使得會計核算滿足社會主義市場經濟發(fā)展的需要，及時有效地調整企業(yè)核算和管理制度。權威的會計機構需要根據會計核算出現(xiàn)的新文件，有針對性地培訓企業(yè)的會計人員，篩選合格優(yōu)秀的會計人員從事會計行業(yè)。我國政府則需要完善會計核算準則，制定詳細的會計核算法律規(guī)范，指引會計核算走正確道路，幫助企業(yè)實現(xiàn)減少成本，增加收益，擴大生產規(guī)模，形成高效率、高質量產品生產鏈條的發(fā)展目標，進而帶動農業(yè)的快速發(fā)展，提升農業(yè)的生產水平，提高農民的生活質量，加快農村城鎮(zhèn)化建設，建設富裕的新農村。

參考文獻：

[1]陳必海.農業(yè)會計核算中有關問題的探討[J].山西農經， 2016（16）：35.

[2]曾玉紅.農業(yè)企業(yè)會計核算中的問題及改進措施[J].經貿實踐，2017（23）：283.

[3]張饒.北大荒利用資產減值進行盈余管理的問題研究[D].江西財經大學，2016.

[4]肖瀟.國際會計準則與中國會計準則的差異性分析[J].行政事業(yè)資產與財務，2016（24）：86+83.

[5]項鈺珂.農業(yè)會計在我國的發(fā)展問題探討[J].山西農經，2016（2）：31.

[6]劉振宇.我國農業(yè)會計特征和提高農業(yè)核算準確性對策研究[J].鄉(xiāng)村科技，2017（13）：33-35.

[7]丁麗娜.加快農業(yè)企業(yè)會計信息化的策略分析[J].江西農業(yè)，2017（9）：113.

3135500338297