基金項(xiàng)目：江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“中國(guó)制造2025背景下江蘇船舶制造企業(yè)供應(yīng)鏈金融運(yùn)作機(jī)理及其實(shí)施路徑研究”（2018SJA1087）

摘 要：我國(guó)對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金的研究已經(jīng)從單要素管理逐漸轉(zhuǎn)向基于供應(yīng)鏈理論的渠道管理，目前基于供應(yīng)鏈的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)主要包括營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期以及營(yíng)運(yùn)資金利潤(rùn)率，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)難以真正穿透企業(yè)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，本文借鑒平衡計(jì)分卡的理念，構(gòu)建了集購(gòu)、產(chǎn)、銷活動(dòng)于一體的汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理多維績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并運(yùn)用德?tīng)柗品◤呢?cái)務(wù)指標(biāo)維度、利益相關(guān)者維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、可持續(xù)發(fā)展維度，分別設(shè)計(jì)了相應(yīng)的多維績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo);利用層次分析法，輔以yaahp軟件對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分別賦予權(quán)重。該體系可供汽車制造業(yè)的各個(gè)企業(yè)對(duì)自身的營(yíng)運(yùn)資金管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)資金管理存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)及具體維度，對(duì)癥下藥，提高營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效。

關(guān)鍵詞：營(yíng)運(yùn)資金管理;平衡計(jì)分卡;汽車制造業(yè);德?tīng)柗品?層次分析法

一、引言

汽車制造業(yè)是推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支柱性行業(yè)，其龐大的供產(chǎn)銷體系能帶動(dòng)上下游大量企業(yè)的發(fā)展。近幾年由于眾多國(guó)外汽車品牌涌入中國(guó)市場(chǎng)，我國(guó)汽車自主品牌受到了巨大的沖擊。根據(jù)2019年“中國(guó)汽車經(jīng)銷商庫(kù)存預(yù)警指數(shù)調(diào)查”顯示，國(guó)內(nèi)汽車自主品牌經(jīng)銷商庫(kù)存預(yù)警指數(shù)已連續(xù)20個(gè)月超出警戒線，該預(yù)警指數(shù)越高，反映出市場(chǎng)需求越低。同時(shí)，由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，國(guó)內(nèi)汽車自主品牌不斷推出零首付、分期付等方式來(lái)增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，2016年-2018年行業(yè)平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為58天、67天、94天，呈不斷上升趨勢(shì)。庫(kù)存積壓、應(yīng)收賬款回收期長(zhǎng)等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)而形成惡性循環(huán)，因此提高營(yíng)運(yùn)資金管理水平，加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是汽車制造業(yè)急需解決的問(wèn)題。構(gòu)建汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，有利于企業(yè)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，明確營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)中存在問(wèn)題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及具體維度，對(duì)癥下藥，提高營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

1.汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理特性分析

汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理不同于一般制造企業(yè)，其特性主要有：（1） 資金需求量大、周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)且管理難度大。汽車制造業(yè)生產(chǎn)一輛整車要沖壓-焊接-涂裝-總裝-售前檢測(cè)五個(gè)步驟，每一步驟又包含多步工藝，因此汽車制造業(yè)從采購(gòu)環(huán)節(jié)投入資金到最終收回資金所需的周期更長(zhǎng);我國(guó)汽車行業(yè)的賒銷比例達(dá)30%以上，收賬期在3年左右，資金管理難度大。（2） 利益相關(guān)者眾多且依存度高。汽車制造業(yè)所連接的上下游企業(yè)共同構(gòu)成了一個(gè)龐大的供產(chǎn)銷體系，利益相關(guān)者眾多。如何平衡上、下游企業(yè)之間的利益，保持供產(chǎn)銷鏈條的穩(wěn)定運(yùn)行，對(duì)汽車制造業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。（3） 內(nèi)部流程復(fù)雜且工序質(zhì)量要求高。汽車由于其產(chǎn)品本身的特殊性，不僅業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，而且其安全系數(shù)要求較高，對(duì)于采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量都要進(jìn)行嚴(yán)格的把控。（4） 研發(fā)投入大。各汽車品牌都著力于核心技術(shù)的自主研發(fā)，招攬優(yōu)秀的研發(fā)人員、銷售人員來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，平均研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的比例在6%左右，且呈逐年上升趨勢(shì)。

2.汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的維度設(shè)計(jì)

基于對(duì)汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理特性的分析，發(fā)現(xiàn)其與平衡計(jì)分卡具有一定的契合度。因此，借鑒平衡計(jì)分卡的理念，設(shè)計(jì)汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的四個(gè)維度，并對(duì)每個(gè)維度進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的維度及說(shuō)明見(jiàn)表1。

3.汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

圍繞平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，借鑒供應(yīng)鏈管理的理念，構(gòu)建以采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)為經(jīng)，平衡計(jì)分卡四個(gè)維度為緯的汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，該評(píng)價(jià)體系見(jiàn)表2。

4.汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)設(shè)計(jì)

運(yùn)用德?tīng)柗品ㄔO(shè)計(jì)和篩選汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)，邀請(qǐng)35位專家進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，收回問(wèn)卷28份，刪除無(wú)效問(wèn)卷2份，共得到有效問(wèn)卷26份，回收率約為74.29%。在第一輪調(diào)查中，只提出研究目的和構(gòu)建的汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，邀請(qǐng)專家列出他們認(rèn)為需要納入該評(píng)價(jià)體系的指標(biāo);在第二輪調(diào)查中，提取、篩選并整理出所有出現(xiàn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)制成問(wèn)卷，再次邀請(qǐng)專家對(duì)所有指標(biāo)的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià);在第三輪調(diào)查中，對(duì)專家的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行匯總處理，選擇各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)維度中重要性水平居于前列的指標(biāo)，再將整理結(jié)果反饋給專家，邀請(qǐng)專家進(jìn)行再次確認(rèn)，最終確定營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)。營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的具體指標(biāo)見(jiàn)表3。

（1） 財(cái)務(wù)維度

營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期衡量各個(gè)環(huán)節(jié)營(yíng)運(yùn)資金的流動(dòng)性，若數(shù)值為正，表示對(duì)自身資金的占用天數(shù)，若數(shù)值為負(fù)，表示對(duì)外部資金的占用天數(shù);營(yíng)運(yùn)資金利潤(rùn)率衡量各個(gè)環(huán)節(jié)營(yíng)運(yùn)資金的盈利性。

（2） 利益相關(guān)者維度

采購(gòu)環(huán)節(jié)的供應(yīng)商配貨周期是指供應(yīng)商從接受訂單、配貨到發(fā)出貨物所需的周期，該指標(biāo)可以衡量供應(yīng)商的供貨能力、供貨效率，作為評(píng)價(jià)供應(yīng)商可靠程度的代表性指標(biāo);生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)工人績(jī)效是對(duì)生產(chǎn)工人的出勤率、完工率、產(chǎn)出質(zhì)量的綜合評(píng)價(jià)，可以通過(guò)生產(chǎn)車間主任對(duì)工人日常的績(jī)效考評(píng)結(jié)果來(lái)進(jìn)行量化;銷售環(huán)節(jié)的市場(chǎng)占有率，是指某品牌在整個(gè)汽車市場(chǎng)中所享有的份額，可以有效衡量一個(gè)企業(yè)在下游市場(chǎng)的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（3） 在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

采購(gòu)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)材料合格率的評(píng)價(jià)，有利于提高企業(yè)從源頭上提高各個(gè)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)速度，減少殘次品數(shù)量;生產(chǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品合格率的評(píng)價(jià)，有利于減少不必要的資源浪費(fèi)，從而提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)運(yùn)資金效率;銷售環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品退貨率的評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)關(guān)注客戶對(duì)產(chǎn)品的滿意程度，提高產(chǎn)成品的周轉(zhuǎn)速度，為銷售渠道的營(yíng)運(yùn)資金帶來(lái)巨大影響。

（4） 可持續(xù)發(fā)展維度

采購(gòu)環(huán)節(jié)的人員勝任能力是對(duì)采購(gòu)人員談判能力、選擇供應(yīng)商眼光等能力的綜合評(píng)價(jià)，可以通過(guò)企業(yè)的銷售主管對(duì)銷售人員的績(jī)效考核成績(jī)來(lái)進(jìn)行量化;生產(chǎn)環(huán)節(jié)的車間自動(dòng)化水平，衡量企業(yè)對(duì)設(shè)備和技術(shù)的投入狀況，以該指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有助于企業(yè)不斷加強(qiáng)自動(dòng)化建設(shè)，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，為可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ);銷售環(huán)節(jié)的銷售人員任務(wù)達(dá)標(biāo)率，衡量銷售部門(mén)的營(yíng)銷效果、銷售人員的銷售能力，以該指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，可以促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)銷售部門(mén)的考核，提高員工的整體素質(zhì)，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

運(yùn)用層次分析法確定汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金績(jī)效評(píng)價(jià)體系中各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。

1.建立兩兩比較判斷矩陣

在確定汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重時(shí)，依據(jù)收回的26份有效問(wèn)卷中專家對(duì)各指標(biāo)重要性的評(píng)價(jià)，針對(duì)判斷矩陣的準(zhǔn)則，判斷每一級(jí)中任意 2個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要程度，對(duì)相對(duì)重要性程度按 1-9 進(jìn)行打分。在對(duì)相對(duì)重要性程度進(jìn)行打分后，要進(jìn)一步檢驗(yàn)其一致性，如果通過(guò)了檢驗(yàn)，特征向量歸一化后，就成為了權(quán)向量;反之，則要重新確立新的比較矩陣。

其中：一致性比例CR=[（λmax-n）/（n-1）]/RI，RI由yaahp軟件給定。

若CR<0.1，則判斷矩陣的一致性屬于可接受的范疇，否則，需要進(jìn)一步修正。

（1） 績(jī)效評(píng)價(jià)體系層面，λmax=3.0092，一致性比例CR= 0.0089<0.1，通過(guò)一致性檢驗(yàn)。采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)的相對(duì)重要性判斷見(jiàn)表4。

（2） 采購(gòu)環(huán)節(jié)：λmax=5.1909，一致性比例CR=0.0426<0.1，通過(guò)一致性檢驗(yàn)。采購(gòu)環(huán)節(jié)各指標(biāo)的相對(duì)重要性判斷見(jiàn)表5。

（3） 生產(chǎn)環(huán)節(jié)：λmax=5.0133，一致性比例CR=0.003<0.1，通過(guò)一致性檢驗(yàn)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)各指標(biāo)的相對(duì)重要性判斷見(jiàn)表6。

（4） 銷售環(huán)節(jié)：λmax=5.0556，一致性比例CI=0.0124<0.1，通過(guò)一致性檢驗(yàn)。銷售環(huán)節(jié)各指標(biāo)的相對(duì)重要性判斷見(jiàn)表7。

2.指標(biāo)權(quán)重及行業(yè)目標(biāo)值的確定

將上述的相對(duì)重要性判斷利用yaahp軟件進(jìn)行錄入處理，得到各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。同時(shí)，根據(jù)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)（CSMAR）2019年的行業(yè)統(tǒng)計(jì)，選擇整體表現(xiàn)居于行業(yè)前列的浙江吉利控股集團(tuán)有限公司、比亞迪股份有限公司和長(zhǎng)城汽車股份有限公司三家企業(yè)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的平均值作為行業(yè)目標(biāo)值，即評(píng)分基數(shù)。以這三家企業(yè)的平均值而非全行業(yè)的平均值作為目標(biāo)值，更有利于樹(shù)立行業(yè)標(biāo)桿，激勵(lì)同行業(yè)企業(yè)不斷提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理水平。指標(biāo)的權(quán)重及指標(biāo)的目標(biāo)值見(jiàn)表8。

企業(yè)在具體運(yùn)用該體系進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)于每一項(xiàng)指標(biāo)，優(yōu)于行業(yè)目標(biāo)值則加分，次于行業(yè)目標(biāo)值則減分，再乘以指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的權(quán)重，計(jì)算出企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理水平的綜合得分，根據(jù)評(píng)分結(jié)果可以評(píng)價(jià)企業(yè)供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)及其具體維度的營(yíng)運(yùn)資金管理狀況，還能發(fā)現(xiàn)其與同行業(yè)的差距，有利于企業(yè)對(duì)癥下藥。

四、結(jié)論

本文結(jié)合汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的特性，構(gòu)建了基于平衡計(jì)分卡的汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。該評(píng)價(jià)體系打破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)方式，注重財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，可以引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注客戶黏性、供應(yīng)商質(zhì)量、生產(chǎn)效率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以更深層次、更精確地挖掘企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理局的內(nèi)在缺陷，與實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)資金管理整體最優(yōu)化的目標(biāo)相契合。

運(yùn)用德?tīng)柗品ㄔO(shè)計(jì)了多維績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，并利用層次分析法，輔以yaahp軟件對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分別賦予權(quán)重。提高了汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)的針對(duì)性和實(shí)用性，同時(shí)也拓寬了平衡計(jì)分卡在汽車制造業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用。

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作者簡(jiǎn)介：張穎（1997.03- ），女，江蘇南通人，江蘇科技大學(xué)，會(huì)計(jì)專業(yè)，碩士研究生在讀，研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)