劉金麗

摘要：我國(guó)的汽車制造業(yè)雖然起步比較晚，但是在國(guó)家各項(xiàng)扶持政策的引領(lǐng)下發(fā)展速度很快，目前已經(jīng)形成了一定的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，中國(guó)品牌的汽車也在努力進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)。中國(guó)汽車制造業(yè)要想?yún)⑴c到世界汽車全球化進(jìn)程中來，就必須要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理，提升管理能力和水平。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是衡量企業(yè)內(nèi)部管理的重要指標(biāo)，只有建立健全科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能促進(jìn)汽車制造企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，才能迎接全球汽車工業(yè)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：汽車制造業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

汽車制造業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域中扮演著重要角色，擔(dān)負(fù)著振興國(guó)有經(jīng)濟(jì)的重任，汽車制造業(yè)直接反映了一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，也折射出一個(gè)國(guó)家的科技發(fā)展水平。在大的市場(chǎng)需求的刺激下，我國(guó)汽車制造業(yè)也迎來了發(fā)展的巔峰時(shí)期，無論是從制造技術(shù)還是從市場(chǎng)占有量來看都取得了不錯(cuò)的成績(jī)。隨著企業(yè)發(fā)展的逐漸深入，傳統(tǒng)的管理理念和方法束縛了企業(yè)的發(fā)展腳步，尤其是財(cái)務(wù)部門暴露出來的問題牽涉到的環(huán)節(jié)最多，影響最大。因此，本文就當(dāng)前中國(guó)汽車制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題進(jìn)行深入探討分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，幫助其建立起一套統(tǒng)一、規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

一、我國(guó)汽車制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真

當(dāng)前汽車制造企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在著一定程度上的失真，并且由于會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致企業(yè)、客戶財(cái)產(chǎn)損失的問題頻頻發(fā)生。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因就是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作不到位，會(huì)計(jì)核算方式不科學(xué)。按照有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)由專業(yè)的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，可現(xiàn)實(shí)情況卻是一人兼兩職，會(huì)計(jì)和出納，工作職責(zé)和內(nèi)容交叉混亂，工作上極易出現(xiàn)紕漏。另一方面，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范操作不熟悉，存在很多不規(guī)范的業(yè)務(wù)操作，如原始憑證和報(bào)表項(xiàng)目填寫內(nèi)容不完整；會(huì)計(jì)科目記錄混淆；財(cái)務(wù)報(bào)表涂寫、修改現(xiàn)象存在；打白條；一些負(fù)責(zé)人漏蓋章現(xiàn)象；處理會(huì)計(jì)賬務(wù)不及時(shí)等等。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的缺失

我國(guó)很多汽車制造企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺少一定的認(rèn)識(shí)，重視程度也不夠，有很大一部分企業(yè)都沒有建立起會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是制度體系不夠完善，一些制度條款嚴(yán)重缺失，執(zhí)行力度較弱，后期監(jiān)督管理也沒有到位，難以及時(shí)有效地處理財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

（三）企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的一大弊端就是法人治理結(jié)構(gòu)不完善，這就直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行困難。近些年來，我國(guó)國(guó)有汽車制造企業(yè)進(jìn)行了幾輪的結(jié)構(gòu)重組改革，但是企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)仍舊不合理。很多企業(yè)產(chǎn)權(quán)過于集中和單一；股東大會(huì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有作用；董事會(huì)過于專權(quán)獨(dú)斷，缺少民主；監(jiān)理會(huì)沒有有效行使監(jiān)督職能；財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督權(quán)較為有限，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，難以保證內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。

（四）內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督機(jī)制不健全

國(guó)內(nèi)很多汽車制造企業(yè)雖然制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是后期審計(jì)監(jiān)督保障制度沒有落實(shí)到位，致使會(huì)計(jì)核算是否科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)獎(jiǎng)懲制度是否健全，會(huì)計(jì)人員是否存在腐敗舞弊行為等都無人監(jiān)管。從外部監(jiān)督來看，專項(xiàng)檢查多，日常監(jiān)督少，很多問題難以暴露出來，弱化了企業(yè)外部監(jiān)督的功能。

二、汽車制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的優(yōu)化措施

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，落實(shí)內(nèi)部稽核工作

做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，最重要的就是規(guī)范財(cái)務(wù)的工作流程，健全并完善財(cái)務(wù)管理制度，大大降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)國(guó)有汽車制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、資本市場(chǎng)有效運(yùn)作、國(guó)家宏觀調(diào)控等方面都有著重要的意義。

首先企業(yè)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、預(yù)算、控制、核算等工作。企業(yè)財(cái)會(huì)人員要定崗定責(zé)，分工明確，其中出納和會(huì)計(jì)定期輪崗，嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律和職業(yè)道德規(guī)范，各司其職，如實(shí)做好記賬、報(bào)賬、核賬工作，編制會(huì)計(jì)報(bào)表工作。其次是規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，所有原始憑據(jù)、賬簿、審批報(bào)表都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模板，任何人不得擅自修改、變更，原始憑據(jù)必須有經(jīng)辦人員和財(cái)務(wù)主管人員的共同簽字才允許記錄入賬。最后是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法要求的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行，要保證會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑的一致性，這樣才能確保賬面清楚。

內(nèi)部稽核作為財(cái)務(wù)工作的最后一道屏障，就是對(duì)原始票據(jù)、憑證進(jìn)行審查、復(fù)核，如填寫項(xiàng)目是否完整、規(guī)范，應(yīng)附的旁證材料是否齊全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性等。內(nèi)部稽核的目的就是審查監(jiān)督，找出會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤，并及時(shí)糾正，這是一種自我審核、自我防范的手段。

（二）做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)

完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障，能夠更好地幫助國(guó)有企業(yè)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，因此做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)至關(guān)重要。新時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得日益復(fù)雜和多元化，那么企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)就要與時(shí)俱進(jìn)，既要順應(yīng)當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，又要符合本企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況。完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系主要包含以下幾方面：

一是建立符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，該制度規(guī)定了財(cái)務(wù)工作流程的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、崗位職責(zé)、會(huì)計(jì)審計(jì)核算、內(nèi)部稽核、企業(yè)固定資產(chǎn)管理等具體內(nèi)容。該制度嚴(yán)格規(guī)范了財(cái)務(wù)工作流程，避免人為因素造成的失誤，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二是完善財(cái)務(wù)人員責(zé)任追究機(jī)制。強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任管理，財(cái)會(huì)人員要對(duì)自己的工作職責(zé)負(fù)責(zé)到底，做到自我監(jiān)督，相互監(jiān)督。對(duì)于出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，堅(jiān)決處理，絕不姑息縱容。

三是健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)制度。審計(jì)監(jiān)督是做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的一種直接有效的方式。監(jiān)督審計(jì)工作涉及部門多、工作內(nèi)容復(fù)雜，因此首先要做好組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，其次是對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)嚴(yán)格把關(guān)，最后是制定相關(guān)制度。

（三）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化結(jié)構(gòu)控制

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，可以切實(shí)有效的保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開展，也是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的先決條件。完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要從以下幾方面著手：

一是建立健全董事會(huì)制度，嚴(yán)格設(shè)定董事會(huì)的工作流程，設(shè)立民主監(jiān)督，保證董事會(huì)的獨(dú)立性和公正性。

二是引入審計(jì)委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)開展審計(jì)監(jiān)督工作。

三是推行多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極吸收外資和民間資本，這樣可以有效地避免“一股獨(dú)大”現(xiàn)象的發(fā)生，而且股東之間可以相互牽制，防止一方實(shí)力過大而造成企業(yè)決策的獨(dú)斷。

四是進(jìn)一步明確各部門的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性，不得有交叉越權(quán)行為的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的落實(shí)

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)監(jiān)督可以促使內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，提高汽車制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)加快企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程也有著重要意義。

首先在內(nèi)部監(jiān)督方面，責(zé)任到人，財(cái)會(huì)人員要對(duì)自己的工作職責(zé)負(fù)責(zé)到底，做到自我監(jiān)督，相互監(jiān)督。對(duì)于出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，堅(jiān)決處理，絕不姑息縱容。

其次在外部監(jiān)督方面，接受相關(guān)部門以及社會(huì)的監(jiān)督，行政執(zhí)法部門要嚴(yán)格執(zhí)法，依法追究企業(yè)違法違規(guī)行為的責(zé)任。鼓勵(lì)社會(huì)媒體對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違法違紀(jì)事件給予曝光，發(fā)揮好輿論監(jiān)督的功能。

最后是建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)制度。成立專門、獨(dú)立的審計(jì)小組，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序和環(huán)節(jié)，認(rèn)真審核企業(yè)的年度預(yù)算報(bào)表、經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表、經(jīng)費(fèi)審批流程單、會(huì)計(jì)報(bào)表等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，給予指導(dǎo)建議。

三、結(jié)束語

新時(shí)期，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展正呈現(xiàn)強(qiáng)勁態(tài)勢(shì)，企業(yè)改革進(jìn)行的也是如火如荼，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮的作用也是越來越大。系統(tǒng)、完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變能力和可持續(xù)發(fā)展能力有力保障。汽車制造企業(yè)要從自身實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，積極探索，大膽創(chuàng)新，通過規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度等措施切實(shí)做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，促使企業(yè)在激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展空間。

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（作者單位：東風(fēng)鴻泰控股集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部）