黃東瑜 福建省立金山醫(yī)院

引言

隨著醫(yī)改的推進(jìn)和人民群眾對(duì)醫(yī)療水平的更高要求，全國各地新建及改擴(kuò)建醫(yī)院數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。在醫(yī)院會(huì)計(jì)層面，會(huì)計(jì)信息化發(fā)展、內(nèi)部控制強(qiáng)化、會(huì)計(jì)制度改革，醫(yī)院發(fā)展的外部環(huán)境已經(jīng)產(chǎn)生了明顯的變化。新形勢(shì)下醫(yī)院會(huì)計(jì)的管理職能越發(fā)突出，在基建項(xiàng)目執(zhí)行的過程中，財(cái)務(wù)人員需要從原先單一的事后會(huì)計(jì)核算變?yōu)槿鞒?、多方位的參與。這對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作而言是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。

一、公立醫(yī)院的外部環(huán)境及對(duì)基建項(xiàng)目的影響

（一）全面預(yù)算管理控制

近年來醫(yī)院全面預(yù)算管理的要求日趨嚴(yán)格，從預(yù)算總額的控制到預(yù)算執(zhí)行情況的分析和考核都有所加強(qiáng)。2020年以來醫(yī)院及上級(jí)部門紛紛出臺(tái)政策強(qiáng)調(diào)“過緊日子”“加強(qiáng)支出管理”，在類似政策背景下醫(yī)院的支出預(yù)算勢(shì)必產(chǎn)生調(diào)整，對(duì)基建工程款的支付流程也會(huì)產(chǎn)生影響。

（二）深入落實(shí)內(nèi)部控制制度

2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（施行）》頒布實(shí)施，近幾年來上級(jí)部門對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的重視程度明顯提升，各類檢查也都將醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行情況作為重點(diǎn)。建設(shè)項(xiàng)目管理作為內(nèi)部控制中的業(yè)務(wù)類型之一，也在部門協(xié)同、制度完善、信息化管理等方面提出了更高的要求。

（三）專項(xiàng)資金的使用監(jiān)督

上級(jí)財(cái)政部門有時(shí)會(huì)針對(duì)公立醫(yī)院的基建工程發(fā)放財(cái)政補(bǔ)助資金，該類資金對(duì)資金的用途和使用進(jìn)度有嚴(yán)格的要求，隨著近幾年來上級(jí)部門對(duì)財(cái)政資金的管理越來越嚴(yán)格，不僅對(duì)資金的使用進(jìn)度要時(shí)刻跟蹤監(jiān)督，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒有使用的財(cái)政補(bǔ)助資金還可能被收回，造成醫(yī)院的損失。

（四）政府會(huì)計(jì)制度改革

2019年《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后醫(yī)院的基建賬完全納入醫(yī)院的會(huì)計(jì)大賬中統(tǒng)一核算。會(huì)計(jì)核算的改變導(dǎo)致：① 醫(yī)院大賬反映了國有資產(chǎn)的真實(shí)情況，對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)產(chǎn)生明顯的影響。② 基建項(xiàng)目執(zhí)行情況反映在部門預(yù)算中，在編制決算報(bào)表時(shí)對(duì)醫(yī)院的整體預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生影響。

二、財(cái)務(wù)人員在基建管理工作中遇到的挑戰(zhàn)

（一）財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)知識(shí)

財(cái)務(wù)人員想要更全面地參與到基建項(xiàng)目的管理工作中首先面臨的問題就是專業(yè)知識(shí)的積累不足。基建項(xiàng)目一般具有很強(qiáng)的專業(yè)性，財(cái)務(wù)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致在過去的工作中會(huì)計(jì)人員對(duì)基建工程的了解僅停留在會(huì)計(jì)核算層面，看不到報(bào)表數(shù)據(jù)后面的信息。這就導(dǎo)致在基建并賬之后遇到與基建相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)無法對(duì)對(duì)方提供的材料進(jìn)行有效的審核。想要更深入地參與到預(yù)算控制、合同管理等環(huán)節(jié)就更有難度。

（二）資本化與費(fèi)用化界定不明確

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在項(xiàng)目建設(shè)過程中滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的建設(shè)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程。但是對(duì)于固定資產(chǎn)確認(rèn)條件沒有明確的規(guī)定。如醫(yī)院在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的大型修繕工程，臨時(shí)搭蓋的簡(jiǎn)易活動(dòng)板房等工程是進(jìn)行資本化還是費(fèi)用化，如果確認(rèn)為費(fèi)用，是在支出時(shí)一次性確認(rèn)費(fèi)用，還是通過長期待攤費(fèi)用在一定時(shí)間內(nèi)攤銷。

（三）基建項(xiàng)目基本信息不確定

基建項(xiàng)目有以下三個(gè)特點(diǎn)：

（1）構(gòu)成復(fù)雜。一個(gè)大型的基建項(xiàng)目通常由多個(gè)小工程項(xiàng)目組成。

（2）執(zhí)行周期、付款周期長。這些小工程項(xiàng)目一般要跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度，且都需要分期付款，最后的尾款多數(shù)在項(xiàng)目結(jié)束一段時(shí)間后才會(huì)支付。

（3）主要信息不固定。由于工程類合同往往在竣工驗(yàn)收階段會(huì)對(duì)合同總價(jià)進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致最終實(shí)際支付的工程款與最初合同約定的工程款總額有差異。

以上的特點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目執(zhí)行情況的跟蹤造成很大難度，在實(shí)際操作時(shí)有可能出現(xiàn)因竣工驗(yàn)收導(dǎo)致總價(jià)調(diào)整后的項(xiàng)目合同誤認(rèn)為另一個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致重復(fù)確認(rèn)在建工程，或?qū)⑼粋€(gè)工程項(xiàng)目一部分資本化一部分費(fèi)用化等問題。

（四）資金監(jiān)管難度大

醫(yī)院基建資金監(jiān)管業(yè)務(wù)往往存在以下三個(gè)難點(diǎn)：

（1）醫(yī)院需到銀行開立專戶，但醫(yī)院開戶審批流程長，開戶困難。

（2）基建資金撥付后醫(yī)院和監(jiān)理方無法掌控資金實(shí)際用途及資金使用進(jìn)度。

（3）資金審批流程長、時(shí)效慢，資金支出不及時(shí)，導(dǎo)致施工方項(xiàng)目計(jì)劃無法保證。

三、基建項(xiàng)目執(zhí)行過程中財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)

（一）積極參與預(yù)算控制

由于基建工程的專業(yè)性強(qiáng)，導(dǎo)致在基建項(xiàng)目預(yù)算的編制過程中財(cái)務(wù)人員的參與度不高，因此在預(yù)算申報(bào)和執(zhí)行過程中一直處于邊緣化的地位，無法起到有效監(jiān)督。針對(duì)這一情況，財(cái)務(wù)人員在預(yù)算分析過程中應(yīng)了解基建項(xiàng)目實(shí)施過程中的各類支出的具體標(biāo)準(zhǔn)，做好預(yù)算執(zhí)行情況的分析和監(jiān)督。對(duì)預(yù)算外的支出及違反基建項(xiàng)目流程的支出要及時(shí)阻止并糾正，對(duì)資金用途不明或資金用途預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符的支出要及時(shí)與基建辦溝通調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目，確保支出流程不受影響。

（二）資金支付管理

付款流程中財(cái)務(wù)人員要對(duì)基建辦提供的相應(yīng)材料進(jìn)行嚴(yán)格審查，主要包括是否提供合同、簽章是否合規(guī)、是否標(biāo)注合同簽訂日期、發(fā)票的真實(shí)性、發(fā)票上開具單位信息的準(zhǔn)確性等。材料審核無誤后要按計(jì)劃及時(shí)安排支付，尤其是對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助資金要根據(jù)資金的用途、補(bǔ)助資金的時(shí)限等具體情況要優(yōu)先使用時(shí)限較短、用途限制較多的資金，以防影響財(cái)政補(bǔ)助資金的使用進(jìn)度。

四、運(yùn)用信息化工具構(gòu)建基建資金監(jiān)管平臺(tái)

針對(duì)基建工程項(xiàng)目中資金監(jiān)管的問題，財(cái)務(wù)人員可以使用信息化手段通過與銀行或第三方機(jī)構(gòu)合作構(gòu)建銀行、醫(yī)院、施工方三方聯(lián)通的資金管理平臺(tái)。

（一）設(shè)計(jì)理念

（1）免開專戶：醫(yī)院無須開設(shè)財(cái)政專戶；用款方開設(shè)監(jiān)督賬戶。

（2）監(jiān)管方式靈活：提供全流程監(jiān)管、查詢監(jiān)管等多種模式，醫(yī)院或監(jiān)理方可實(shí)時(shí)把控資金的用途及使用進(jìn)度。

（3）業(yè)務(wù)審批線上化，無須筆筆審批，按日、周、月形成監(jiān)管報(bào)告，解決資金審批流程煩瑣、資金支出不及時(shí)、項(xiàng)目計(jì)劃無法保證的問題。

（4）現(xiàn)成云平臺(tái)服務(wù)，醫(yī)院無須再次開發(fā)，可通過網(wǎng)銀等實(shí)時(shí)線上查詢、審批，電腦端、手機(jī)端都可以登錄操作。同時(shí)還有實(shí)時(shí)交易觸發(fā)短信提醒，提高資金審批效率。

（二）操作流程

監(jiān)管平臺(tái)的總體業(yè)務(wù)執(zhí)行流程應(yīng)為：

（1）施工方在醫(yī)院指定的銀行開戶后根據(jù)項(xiàng)目施工的具體情況新增基建子項(xiàng)目。這一過程中要支持施工方在平臺(tái)上傳與該項(xiàng)目有關(guān)的合同等文件材料供醫(yī)院方或監(jiān)理方審核，醫(yī)院方可以對(duì)子項(xiàng)目的信息進(jìn)行修改。審核通過之后的項(xiàng)目才能接收資金額度。

（2）醫(yī)院財(cái)務(wù)人員將工程款劃撥至對(duì)方賬戶后施工方將資金清分至各個(gè)小項(xiàng)目中，之后提交醫(yī)院方或監(jiān)理方審核。施工方只有在對(duì)方審核通過之后才能使用該部分資金。

（3）施工方根據(jù)施工情況發(fā)起用款申請(qǐng)，由醫(yī)院方或監(jiān)理方審核通過之后施工方才可以支出。

審核流程中基建辦、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等職能科室以及分管院領(lǐng)導(dǎo)等都要納入監(jiān)管體系中，將專項(xiàng)資金監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的審核流程和醫(yī)院的內(nèi)部控制流程銜接起來（見圖1）。

圖1 資金監(jiān)管平臺(tái)操作流程圖

（三）其他功能

（1）鎖定出款渠道

為保證資金專款專用，監(jiān)管賬戶出款渠道受限，施工方從監(jiān)管賬戶中流出的資金只能先經(jīng)過資金監(jiān)管平臺(tái)，其他出款渠道全都被關(guān)閉，從源頭保證資金安全。從資金監(jiān)管平臺(tái)支付的資金在系統(tǒng)的權(quán)限控制下確保每一筆資金從醫(yī)院劃撥到施工方使用只有一條路徑可以最大限度規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）設(shè)立資金使用白名單

只有在白名單上的單位才能成為最終付款方。白名單由施工方維護(hù)、醫(yī)院方或監(jiān)理方審核，白名單的賬戶信息要一一對(duì)應(yīng)，如果賬戶信息出現(xiàn)變更，則需要向基建辦、財(cái)務(wù)處提供變更信息的說明文件。

（3）完善查詢分析功能

平臺(tái)上所有的付款記錄都可以查詢，同時(shí)可以查詢付款記錄中的附件。歷史數(shù)據(jù)可以形成項(xiàng)目賬、往來賬、序時(shí)賬，從工程、對(duì)方單位和時(shí)間角度查詢工程進(jìn)展情況?；?xiàng)目的執(zhí)行情況細(xì)化到每一個(gè)小項(xiàng)目，小項(xiàng)目可以參照固定資產(chǎn)卡片賬的管理模式生成工程項(xiàng)目卡片查詢界面，查詢內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算金額、到賬金額和支出金額等，可以形成圖表并下載（見表1）。

表1 工程項(xiàng)目資金支付情況表界面草稿

（四）院內(nèi)工作安排

1.經(jīng)辦人員

為確保該套系統(tǒng)能正常運(yùn)行醫(yī)院方面也要在工作流程方面做出一定調(diào)整，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)處、基建辦的經(jīng)辦人員需要在監(jiān)管平臺(tái)上設(shè)立賬戶，會(huì)計(jì)人員擁有劃撥資金至施工方賬戶的權(quán)限，審計(jì)處、基建辦擁有項(xiàng)目維護(hù)和資金清分的審核權(quán)限。

2.醫(yī)院管理層

醫(yī)院可以建立基建項(xiàng)目管理小組，院領(lǐng)導(dǎo)及各職能科室主任都要加入該小組中?；?xiàng)目流程中的審核事項(xiàng)均要通過基建項(xiàng)目管理小組集體討論通過并形成決議。小組的主要成員都要在資金監(jiān)管平臺(tái)設(shè)立賬戶，賬戶要具備審核與查詢的功能。施工方的用款申請(qǐng)根據(jù)申請(qǐng)金額大小由各級(jí)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核。

（五）構(gòu)建專項(xiàng)資金監(jiān)管平臺(tái)的意義

（1）該平臺(tái)可實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫Y金使用進(jìn)度和項(xiàng)目同步，在確保資金安全的同時(shí)也提升了資金使用效率。

（2）優(yōu)化基建檔案管理。通過資金監(jiān)管平臺(tái)的流程控制，新增基建項(xiàng)目時(shí)必須要導(dǎo)入相關(guān)合同及其他文字材料作為附件，因此極大地優(yōu)化了基建檔案原始資料的收集而且實(shí)現(xiàn)了檔案數(shù)字化并建立了檔案與基建項(xiàng)目賬之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（3）整合資源、理順內(nèi)部控制工作流程。該資金監(jiān)管平臺(tái)的操作流程涵蓋了內(nèi)部控制的多個(gè)業(yè)務(wù)類型，可以對(duì)多個(gè)制度關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行有效管控，同時(shí)加深了內(nèi)部控制工作各個(gè)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，也有效促進(jìn)財(cái)務(wù)處、基建辦及其他內(nèi)部控制職能部門間的合作與數(shù)據(jù)共享，在避免信息孤島的同時(shí)提升了信息質(zhì)量。

結(jié)語

管理一體化是未來公立醫(yī)院發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是財(cái)務(wù)人員未來的工作重點(diǎn)。在內(nèi)部控制的重要性日趨突顯的環(huán)境下各部門之間的職責(zé)劃分不斷細(xì)化，部門間的協(xié)同也越來越多?；üこ痰捻樌七M(jìn)需要財(cái)務(wù)處、基建辦及其他各職能部門相互協(xié)同、相互監(jiān)督。因此，財(cái)務(wù)人員參與到基建項(xiàng)目的管理工作中可以提高基建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，更好地從財(cái)務(wù)角度反映項(xiàng)目的進(jìn)展情況，從而有效規(guī)避潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院整體利益。