粟衛(wèi)紅 廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

近年來，高等職業(yè)教育受到國家高度重視，學(xué)校招生人數(shù)、辦學(xué)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。為支持高等職業(yè)教育的發(fā)展，我國政府對高職院校建設(shè)投入資金越來越多，在學(xué)校的建設(shè)發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題越來越突顯，這些問題會(huì)對高職學(xué)校未來發(fā)展及建設(shè)產(chǎn)生直接影響。由此，要想推動(dòng)高職學(xué)校平穩(wěn)快速建設(shè)，必須強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為高職院校日后更好發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

一、高職財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義

高職財(cái)務(wù)內(nèi)控，指高職校領(lǐng)導(dǎo)層在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為提升學(xué)校管理成效、確保學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略有序開展、保障財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，而使用對應(yīng)方法與程序?qū)W(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行管理控制。從本質(zhì)角度而言，高職財(cái)務(wù)內(nèi)控概念是以內(nèi)控理論為基礎(chǔ)而演變出來的，故而高職財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)需要在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的正確指導(dǎo)下，以COSO內(nèi)控理論為基準(zhǔn)，創(chuàng)建完善的高職內(nèi)控體系。

二、風(fēng)險(xiǎn)管控背景下高職財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的必要性

首先，推動(dòng)高職內(nèi)部財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步發(fā)展。財(cái)務(wù)方面涉及的風(fēng)控，是根據(jù)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)展開鑒別與剖析，并使用相應(yīng)舉措對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效控制，以此保障將財(cái)務(wù)主體經(jīng)濟(jì)損失降到最小。針對高職學(xué)校而言，財(cái)務(wù)風(fēng)控即是通過財(cái)務(wù)預(yù)算、收支以及采購等相應(yīng)業(yè)務(wù)開展的，根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開全面剖析與梳理，制定財(cái)務(wù)應(yīng)急預(yù)案，從而有效保障高職學(xué)校各項(xiàng)利益，防止某些突發(fā)狀況給學(xué)校財(cái)務(wù)工作帶來相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，使得高職學(xué)校得以持續(xù)發(fā)展。伴隨高職學(xué)校日常審計(jì)工作量的增長，對學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)工作實(shí)行風(fēng)控就更為重要。強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)管控，不但可以推動(dòng)與優(yōu)化內(nèi)部控制工作，確保內(nèi)控工作的有效開展，而且還能通過科學(xué)正確管理，保障高職院校財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作正常開展。其次，有利于提升財(cái)務(wù)管理水平以及信息質(zhì)量。對高職院校財(cái)務(wù)工作展開內(nèi)部控制，其主要目的就是確保財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性與可靠性，確保財(cái)務(wù)信息可以充分呈現(xiàn)出高職具體財(cái)務(wù)狀況。完善與規(guī)范內(nèi)控制度，以此保障財(cái)務(wù)信息采集、記錄與總結(jié)的完整性，使高職財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)有據(jù)可依，提高財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性與合理性，避免工作中產(chǎn)生過多的隨意性以及主觀性，推動(dòng)高職財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范化。最后，對廉政方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行強(qiáng)化。部分高職院校在不斷發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)出現(xiàn)腐敗情況，一些學(xué)校干部濫用自身職權(quán)，致使違法亂紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)，不但會(huì)使國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失，而且還會(huì)影響高職院校內(nèi)部工作有序開展。產(chǎn)生這些情況的主要原因，主要是由于某些干部自身問題，而在側(cè)面也充分反映出高職學(xué)校內(nèi)部控制層面存在的制度缺失。故而，在現(xiàn)實(shí)工作中，應(yīng)當(dāng)注重高職院校腐敗問題，對以往問題展開總結(jié)歸納，探究出預(yù)防與治理的對策，繼而推動(dòng)高職院校進(jìn)一步發(fā)展。

三、高職財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）組織結(jié)構(gòu)控制

任何活動(dòng)在開展前，均需要以特定組織結(jié)構(gòu)為基準(zhǔn)，結(jié)合高職院校現(xiàn)實(shí)組織結(jié)構(gòu)，在實(shí)施內(nèi)部控制管理時(shí)，根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將其劃分成多個(gè)部門與機(jī)構(gòu)，使不同部門間構(gòu)成相互分離，但又相互影響、相互制約的格局，同時(shí)安排對應(yīng)責(zé)任人，使責(zé)任人在管理工作開展中，可以做到從業(yè)務(wù)申請、業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)包干以及會(huì)計(jì)核算付款等各項(xiàng)工作均交由不同部門完成，從而加強(qiáng)對各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效管理，確保內(nèi)部控制管理有效開展。

（二）授權(quán)審批控制

高職院校需要?jiǎng)?chuàng)建授權(quán)審批制度，學(xué)校在辦理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，均需要經(jīng)過規(guī)定程序與標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)審批。針對日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的常規(guī)性業(yè)務(wù)進(jìn)行常規(guī)授權(quán)，從學(xué)校管理層逐漸向下級授權(quán)，嚴(yán)格規(guī)定各階層人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)時(shí)對應(yīng)的審批權(quán)限范圍、程序、責(zé)任與義務(wù)，與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)要求各階層人員必須在學(xué)校授權(quán)領(lǐng)域內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)與責(zé)任。對于非常規(guī)性業(yè)務(wù)進(jìn)行特別授權(quán)，尤其是重大決策、事項(xiàng)、人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等，需要根據(jù)規(guī)定權(quán)限與程序，經(jīng)過學(xué)校黨委和校長辦公會(huì)等多個(gè)階層集體探討審批，或是校長連簽審批，任何人不可單獨(dú)決策或是擅自變化集體決策。高職院?？山Y(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的重要性或是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額大小，安排不同授權(quán)審批對應(yīng)責(zé)任人，嚴(yán)格規(guī)范審批程序，確定審批職責(zé)，合理推行授權(quán)審批制度。在這一過程中，各級審批人需要在授權(quán)領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行審批，不可越權(quán)審批。另外，各個(gè)部門需要明確經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人、經(jīng)費(fèi)經(jīng)辦人、經(jīng)費(fèi)驗(yàn)收人、經(jīng)費(fèi)保管人等，對學(xué)校每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開審批控制，以此保障每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性與真實(shí)性。

四、風(fēng)險(xiǎn)管控背景下高職財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）高職對內(nèi)部控制缺少正確認(rèn)識(shí)

高職院校根據(jù)科學(xué)正確的內(nèi)部控制，能夠有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率，防止出現(xiàn)不必要經(jīng)濟(jì)損失。但是，在許多高職院校中，學(xué)校管理人員對內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，致使高職內(nèi)控管理工作無法順利開展，還有許多學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)直接把內(nèi)控工作交給財(cái)務(wù)部門，在一定程度上忽視了和其他部門共同創(chuàng)建內(nèi)控制度的必要性與重要性，針對內(nèi)部控制來講，學(xué)校完全采用粗放式管理模式。因?qū)W校管理人員未能發(fā)揮正確引導(dǎo)作用，極易在內(nèi)控管理工作人員心中形成不良影響，部分內(nèi)控管理工作人員會(huì)認(rèn)為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不重視自身本職工作，盡管自身將工作做到盡善盡美，也無法得到認(rèn)同和贊揚(yáng)，難以呈現(xiàn)出應(yīng)有的工作價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致高職內(nèi)控管理出現(xiàn)惡性循環(huán)，不但會(huì)對高職內(nèi)控工作有序開展形成直接影響，也不利于對學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。

（二）高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠全面

近些年，高職院校規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，整體資金投入不斷增多，財(cái)務(wù)管理工作也越來越復(fù)雜。但高職內(nèi)部財(cái)務(wù)資金控制管理效率卻相對較低，內(nèi)部控制范圍缺少全面性，財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)缺少創(chuàng)新，未能結(jié)合高職現(xiàn)實(shí)狀況制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方向和目標(biāo)，使得高職財(cái)務(wù)工作缺少應(yīng)有監(jiān)督與控制。另外，高職財(cái)務(wù)內(nèi)控整體范圍過于狹窄，只是單一注重財(cái)政經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控，在一定程度上忽略了預(yù)算控制，加之高職并未對二級財(cái)務(wù)展開內(nèi)控，或是內(nèi)控不夠嚴(yán)格，使得高職內(nèi)控效率和質(zhì)量低下，難以全面發(fā)揮出良好的監(jiān)管作用。在實(shí)際工作開展進(jìn)程中，高職內(nèi)控制度也未能得到貫徹落實(shí)，在工作中難以照章辦事、依規(guī)依法，財(cái)務(wù)工作隨意性較大，致使高職財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性和可靠性大大降低，亟須強(qiáng)化高職內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管力度。部分高職院校對內(nèi)部控制工作開展缺少重視，內(nèi)控機(jī)構(gòu)缺乏健全性，未能安排專門內(nèi)控機(jī)構(gòu)查驗(yàn)財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)工作。加之內(nèi)控執(zhí)行部門也未受到有效監(jiān)管，致使內(nèi)控制度整體執(zhí)行效率不斷降低，難以全面發(fā)揮出自身監(jiān)督作用，無法推動(dòng)高職院校財(cái)務(wù)規(guī)范化、合理化發(fā)展。

（三）高職內(nèi)部人力資源控制力度不夠

從實(shí)際角度而言，高職內(nèi)部控制即是對人的管控，故而，在學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作開展進(jìn)程中，也要增強(qiáng)對相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的管理。然而，針對當(dāng)前高職院校發(fā)展現(xiàn)狀而言，盡管給財(cái)務(wù)部門配備相應(yīng)數(shù)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，但這部分工作人員職業(yè)能力與綜合素養(yǎng)參差不齊，使得其在財(cái)務(wù)管理現(xiàn)實(shí)工作開展中，難以結(jié)合財(cái)務(wù)管理制度來執(zhí)行對應(yīng)工作，有的院校管理觀念與手段陳舊單一，使得財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和成效差強(qiáng)人意。近年來，部分高職院校還存有財(cái)務(wù)工作人員流動(dòng)性大的問題，也給財(cái)務(wù)管理工作帶來管理上困難和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作人員要具備極好的職業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，只有這樣，才能為高職財(cái)務(wù)管理工作展開更好服務(wù)，但是高職院校短時(shí)間內(nèi)無法培育出財(cái)務(wù)管理所需的專業(yè)性人才，這亦是造成高職財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率低下的主要因素之一。

五、風(fēng)險(xiǎn)管控背景下高職財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理策略

（一）強(qiáng)化高職院校內(nèi)控制度建設(shè)

基于風(fēng)險(xiǎn)管控背景下，完善高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，首先，需要明確內(nèi)控建設(shè)整體框架，明確內(nèi)控建設(shè)主要負(fù)責(zé)人，并把責(zé)任落實(shí)到對應(yīng)負(fù)責(zé)人身上，同時(shí)賦予負(fù)責(zé)人相應(yīng)權(quán)利，使負(fù)責(zé)人可以有效創(chuàng)建高職內(nèi)控機(jī)制，全面監(jiān)督高職內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使高職財(cái)務(wù)行為在內(nèi)控的有效監(jiān)督下逐漸向著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。其次，明確學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，囊括內(nèi)控管理制度、考核制度以及獎(jiǎng)懲制度等，貫徹落實(shí)高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，全面激發(fā)內(nèi)控工作人員的自主性和積極性。與此同時(shí)，還可利用單位文件形式頒發(fā)內(nèi)控規(guī)范條例，使學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控由最初被動(dòng)逐漸變成主動(dòng)，讓財(cái)務(wù)工作人員真正意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管控具有的重要作用，從而為高職內(nèi)控制度的順利實(shí)行打下牢固思想基礎(chǔ)。最后，在高職內(nèi)控制度建設(shè)過程中，還要注重建設(shè)財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度以及崗位分離制度，使高職內(nèi)部財(cái)務(wù)工作獲得更好約束，提高財(cái)務(wù)崗位相互間的監(jiān)督，而且學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不可由一人主導(dǎo)，需要經(jīng)過內(nèi)控部門嚴(yán)格審批才可執(zhí)行。針對高職院校巨額資金的運(yùn)用以及大型資產(chǎn)采購等，均需要展開決策審批，構(gòu)建嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控程序，能夠有效減少高職財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使內(nèi)控的時(shí)效性和有效性獲得大幅度提升。

（二）構(gòu)建決策信息披露機(jī)制

根據(jù)相關(guān)調(diào)查得知，信息交流和反饋在高職內(nèi)控建設(shè)中發(fā)揮巨大作用，而且信息反饋與信息交流系統(tǒng)的小范圍增長可以帶動(dòng)學(xué)校內(nèi)控水平大幅度提升。故而，高職需要?jiǎng)?chuàng)建完善有效的信息溝通路徑，使學(xué)校各部門與教職工均能參與內(nèi)控活動(dòng)，從而提升內(nèi)控成效與質(zhì)量。另外，高職院校還要科學(xué)合理整合內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源，把分散于各部門的財(cái)務(wù)、教學(xué)、檔案、合同地以及科研項(xiàng)目等相關(guān)管理信息匯集為一體，從而真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享，在最少時(shí)間讓內(nèi)控獲取自身所需的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)。而后，在數(shù)據(jù)信息共享的前提下，創(chuàng)建自動(dòng)控制系統(tǒng)，把與控制事項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容錄入到信息系統(tǒng)中，并由系統(tǒng)自動(dòng)形成控制狀態(tài)，對高職業(yè)務(wù)與事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制，以此減少或是徹底消除人為干擾因素。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

在風(fēng)險(xiǎn)管控背景下，高職財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理失靈原因很多，內(nèi)部控制是否有效的前提即是內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)良情況。故而，完善高職財(cái)務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境尤為重要。第一，高職院校領(lǐng)導(dǎo)人員需要承擔(dān)起財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的主體責(zé)任，不只從思想層面提高內(nèi)控意識(shí)，而且還需要從行動(dòng)層面發(fā)揮好帶頭作用，組織好學(xué)校內(nèi)控規(guī)范宣傳推廣工作，增強(qiáng)“軟控制”發(fā)展力度，既要引導(dǎo)所有教職工樹立良好的內(nèi)控意識(shí)，又要注重審計(jì)工作，明確紀(jì)檢監(jiān)察的重要性，自上而下營造高職財(cái)務(wù)內(nèi)控管理文化氛圍。第二，注重人才引用，公開招聘與定期培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)高職財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)的提升，并以此為基準(zhǔn)建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)，提高相關(guān)任職人員的職業(yè)道德與專業(yè)技能，為學(xué)校內(nèi)控管理培育良好的人力資源。第三，注重制度先行，完善財(cái)務(wù)規(guī)章制度，強(qiáng)調(diào)推行重大事項(xiàng)聯(lián)簽審批制度，只要簽字就必須履行相應(yīng)責(zé)任。此外，在高職財(cái)務(wù)內(nèi)控管理開展進(jìn)程中，還要注重優(yōu)化包含內(nèi)控制度、信息披露以及財(cái)務(wù)決算等層面的監(jiān)督規(guī)范體制，確保內(nèi)控管理工作順利開展。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

高職院校內(nèi)控主要目標(biāo)，即是根據(jù)內(nèi)控確保學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，保障學(xué)校資產(chǎn)安全有效，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性、真實(shí)性與完整性，預(yù)防舞弊情況出現(xiàn)，從而提升高職公共服務(wù)的成效與質(zhì)量。由此可見，高職內(nèi)控不只是單獨(dú)某個(gè)部門或是個(gè)人的事情，學(xué)校內(nèi)控系統(tǒng)需要包含各個(gè)方面，囊括資產(chǎn)、采購以及預(yù)算等。在制訂高職內(nèi)控制度時(shí)，需要掌握內(nèi)控的目標(biāo)框架以及控制體系，只有這樣，才可使學(xué)校設(shè)定的制度目標(biāo)清晰明確，結(jié)構(gòu)完善合理，并以此為基準(zhǔn)，結(jié)合高職現(xiàn)實(shí)狀況創(chuàng)建屬于本校特有的內(nèi)控制度。具體而言，學(xué)校方面應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管控為基準(zhǔn)，確立高職財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系整體目標(biāo)框架，明確內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向的內(nèi)控體系，擬定以風(fēng)險(xiǎn)管控為核心的內(nèi)控制度。同時(shí)，審計(jì)在高職內(nèi)部控制管理工作中承載著服務(wù)、評價(jià)及監(jiān)督等重要職能，學(xué)校應(yīng)最大化發(fā)揮審計(jì)工作對內(nèi)控管理的監(jiān)督功能與作用，適當(dāng)給予學(xué)校審計(jì)紀(jì)檢部門管理權(quán)限，確保審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)性、客觀性與公平性。還要?jiǎng)?chuàng)建由學(xué)校教職工監(jiān)督內(nèi)控運(yùn)行的機(jī)制，保障內(nèi)控監(jiān)督信息得以有效傳遞。高職院校內(nèi)部控制不只是在事情發(fā)生后展開糾正與完善，更應(yīng)當(dāng)做到防患于未然，因此，要將監(jiān)督管理融入到業(yè)務(wù)事前發(fā)展、事中進(jìn)行與事后反饋整個(gè)階段，從而真正實(shí)現(xiàn)對高職內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理展開全過程監(jiān)控。

結(jié)語

綜上所述，基于風(fēng)險(xiǎn)管控背景下，對高職財(cái)務(wù)內(nèi)控工作展開全面分析，了解內(nèi)控工作具有的重要性，并在現(xiàn)實(shí)工作中通過完善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境、構(gòu)建決策信息披露機(jī)制與強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理等，來提升內(nèi)部控制質(zhì)量和成效，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控整體水平，防止出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，從而確保高職院校財(cái)務(wù)工作得以有序開展。