陶樂(lè)

摘要：如何在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)下，應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)收入確認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為當(dāng)前亟需解決的問(wèn)題之一。本文以WXY網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)收入確認(rèn)為例，分析其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，最后針對(duì)上述出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提出可能的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施與改善手段。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái);收入確認(rèn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、研究背景

網(wǎng)絡(luò)直播作為2016年隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)一同崛起的新興產(chǎn)業(yè)，以其獨(dú)有的發(fā)展特點(diǎn)迅速壯大。在享受互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)紅利的同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)直播吸取和延續(xù)了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，利用它的便利、形式多樣、不受地域限制等特點(diǎn)，在國(guó)民生活中得以迅速普及。我國(guó)的民法典是世界上第一個(gè)將虛擬財(cái)產(chǎn)列入保護(hù)對(duì)象的法典，說(shuō)明我國(guó)對(duì)于虛擬資產(chǎn)的管理正逐步走向完善。然而伴隨著直播行業(yè)井噴式的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)直播同時(shí)也暴露了在收入確認(rèn)的審計(jì)方面的許多問(wèn)題：傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)有關(guān)虛擬資產(chǎn)收入確認(rèn)存在不適用的地方、相關(guān)行業(yè)審計(jì)人員缺乏完善的審計(jì)準(zhǔn)則依靠以及相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)曝光出的違規(guī)案例也不在少數(shù)，如平臺(tái)虛增人氣，刷流水，偷稅漏稅等。因此，本問(wèn)文擬針對(duì)具體案例進(jìn)行研究，以WXY直播平臺(tái)為例，通過(guò)分析直播行業(yè)收入確認(rèn)的具體風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)事務(wù)所在處理直播平臺(tái)收入確認(rèn)問(wèn)題并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提供一些具有實(shí)踐價(jià)值的建議。

二、WXY直播平臺(tái)收入確認(rèn)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存疑：直播行業(yè)已由開(kāi)始的藍(lán)海發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榻袢盏募t海廝殺，資金需求成為了企業(yè)最主要的壓力來(lái)源，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂，即使之前尚處于行業(yè)前列的平臺(tái)，例如熊貓TV，戰(zhàn)旗TV等，最終也只能黯然退市。且直播行業(yè)與其直播內(nèi)容存在很大關(guān)系，以大逃殺游戲剛剛面世的時(shí)候，平臺(tái)發(fā)展前景一片良好，主播簽約費(fèi)更創(chuàng)下千萬(wàn)之巨，然而僅僅兩年，游戲熱度驟減，平臺(tái)收入也大打折扣。其不確定性較大，往期的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)本期的參考意義有限。

刷流水是指工會(huì)通過(guò)與平臺(tái)合作，以較低比例充值禮物或者直接返現(xiàn)從而贈(zèng)送給主播，帶動(dòng)直播間熱度，刺激用戶贈(zèng)送付費(fèi)禮物。流水達(dá)到一定份額，主播的提成就會(huì)提高，平臺(tái)收入也會(huì)增加，其本質(zhì)上是一種違規(guī)行為。

贈(zèng)送的虛擬貨幣應(yīng)當(dāng)按照其使用時(shí)間與性質(zhì)進(jìn)行分類，某些贈(zèng)送的虛擬貨幣為付費(fèi)禮物，對(duì)其不進(jìn)行處理顯然不符合會(huì)計(jì)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照其收入確認(rèn)的來(lái)源進(jìn)行攤銷與計(jì)量，確保計(jì)價(jià)與收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

直播平臺(tái)經(jīng)營(yíng)基于互聯(lián)網(wǎng)，離不開(kāi)系統(tǒng)安全的固有風(fēng)險(xiǎn)。直播平臺(tái)系統(tǒng)在外部安全上首先要防止黑客攻擊，避免類似斗魚(yú)一樣的用戶盜刷事件。同時(shí)在面對(duì)突發(fā)的巨額流水時(shí)，要及時(shí)驗(yàn)證其真實(shí)性，查看，修改相關(guān)數(shù)據(jù)要受到授權(quán)與審批，完善其數(shù)據(jù)安全的內(nèi)部控制。

三、應(yīng)對(duì)措施

網(wǎng)絡(luò)直播的興起很大程度上搭乘了互聯(lián)網(wǎng)的“順風(fēng)車(chē)”，其發(fā)展時(shí)間較短，在許多方面的制度上存在欠缺。對(duì)于直播行業(yè)而言，其絕大部分業(yè)務(wù)建立于網(wǎng)絡(luò)上，交易模式與傳統(tǒng)行業(yè)不同。對(duì)于這類企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量上，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出的大多為原則導(dǎo)向型條例，真正涉及到實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量運(yùn)用職業(yè)判斷，因而在不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息可比性較低。因此，對(duì)WXY網(wǎng)絡(luò)直播企業(yè)就收入確認(rèn)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)提出相關(guān)建議，也能給予其他類似企業(yè)在處理相關(guān)問(wèn)題時(shí)一定的參考，幫助其提高在實(shí)務(wù)處理中的準(zhǔn)確性與一致性。

贈(zèng)送的虛擬貨幣收入確認(rèn)。用戶在完成平臺(tái)的一系列相關(guān)要求后，可以獲得獎(jiǎng)勵(lì)的虛擬貨幣或者虛擬物品。而獲得的虛擬貨幣或者虛擬物品，其收入確認(rèn)的計(jì)量可以按照其性質(zhì)與金額進(jìn)行劃分。對(duì)于贈(zèng)送之后不給予主播或者平臺(tái)收入的免費(fèi)禮物，企業(yè)可以不對(duì)這一部分虛擬物品進(jìn)行相關(guān)處理。而與之對(duì)應(yīng)的具有一定價(jià)值的虛擬資產(chǎn)，平臺(tái)應(yīng)該按照其贈(zèng)送條件以及性質(zhì)，及時(shí)進(jìn)行處理。例如，對(duì)于消費(fèi)一定數(shù)量后虛擬貨幣的贈(zèng)送，其本質(zhì)上是一項(xiàng)消費(fèi)積分服務(wù)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中有明確規(guī)定，對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)將銷售商品或提供勞務(wù)取得的貨款在本次銷售的商品或提供勞務(wù)的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值之間進(jìn)行分配。而對(duì)于充值一定金額后的獎(jiǎng)勵(lì)，其本質(zhì)上類似于零售公司的滿贈(zèng)促銷，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)將取得的總的價(jià)款分?jǐn)傊粮黜?xiàng)商品中。針對(duì)各項(xiàng)贈(zèng)送的虛擬貨幣處理，直播平臺(tái)企業(yè)雖然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定，但其本質(zhì)上仍與其他行業(yè)的活動(dòng)無(wú)差，因此在實(shí)務(wù)中可借鑒其他相關(guān)實(shí)體行業(yè)的處理，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基本導(dǎo)向，從而使分配到銷售的虛擬物品和獎(jiǎng)勵(lì)贈(zèng)送的虛擬貨幣收入確認(rèn)更加準(zhǔn)確。

提高企業(yè)信息披露的透明度。由于直播平臺(tái)行業(yè)發(fā)展年限較短，目前有關(guān)行業(yè)的相關(guān)信息披露還不夠充分。因此許多投資者大多時(shí)候主要通過(guò)借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來(lái)獲取企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，然而相比于傳統(tǒng)行業(yè)，游戲直播行業(yè)在會(huì)計(jì)信息處理上的一致性欠缺，不同企業(yè)或者不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間披露的相關(guān)信息可比性較弱，沒(méi)有具體的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷導(dǎo)致針對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，不同企業(yè)之間可能結(jié)果也不同，這樣會(huì)極大影響企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的理解與使用。因此，在不泄露企業(yè)機(jī)密的情況下，其披露的信息越完善，不僅能使外部利益相關(guān)者獲取的訊息更多，其本質(zhì)上也可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理者起到監(jiān)管作用，避免其操縱利潤(rùn)，修飾財(cái)務(wù)報(bào)表等行為。針對(duì)收入確認(rèn)而言，不僅是收入的金額，其披露的信息還可以包含收入確認(rèn)的賬戶設(shè)置，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)判斷，收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法選擇以及進(jìn)行上述處理時(shí)的理由，這樣一來(lái)不僅能使信息的透明度增加，也方便其他會(huì)計(jì)從業(yè)者根據(jù)披露的會(huì)計(jì)處理方法及信息得到啟發(fā)或者給出自己的意見(jiàn)，進(jìn)一步完善整個(gè)行業(yè)的相關(guān)處理準(zhǔn)則。

加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部控制，提高外部監(jiān)管力度。直播平臺(tái)行業(yè)可以借鑒農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)，成立行業(yè)監(jiān)督組織。從第三方行業(yè)或者企業(yè)選派監(jiān)管人員加入，避免因自身利益或者外在壓力對(duì)自身的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，由監(jiān)督協(xié)會(huì)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，讓不同企業(yè)具有統(tǒng)一規(guī)范，約束網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的不規(guī)范行為。尤其是“刷流水”與虛增人氣這種常見(jiàn)的造假行為，要嚴(yán)格處理，營(yíng)造一個(gè)良好的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，避免不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，為平臺(tái)的后續(xù)發(fā)展提供一定程度的保障。

完善企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高審計(jì)人員整體素質(zhì)。直播行業(yè)由于其特殊性，相關(guān)財(cái)務(wù)信息和審計(jì)證據(jù)均存儲(chǔ)在信息系統(tǒng)中，正因如此，企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的安全性建設(shè)，防止病毒入侵，保證用戶財(cái)產(chǎn)安全，對(duì)于有數(shù)據(jù)修改的情況應(yīng)及時(shí)檢查上報(bào)，查看是否有授權(quán)等，提高預(yù)防性監(jiān)管力度。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提高自身業(yè)務(wù)水平，相對(duì)于傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證來(lái)講，電子數(shù)據(jù)的審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的電腦能力與信息處理能力提出了更高的要求。同時(shí)，由于直播平臺(tái)企業(yè)數(shù)據(jù)更新快，數(shù)量大的特點(diǎn)，現(xiàn)有的審計(jì)軟件無(wú)法滿足審計(jì)需求。事務(wù)所可以與相關(guān)企業(yè)合作，借鑒網(wǎng)絡(luò)游戲公司現(xiàn)有的審計(jì)軟件，共同研發(fā)直播平臺(tái)企業(yè)專門(mén)的審計(jì)軟件，在研制過(guò)程中保證有直接從事網(wǎng)絡(luò)直播審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與，一方面可以克服軟件工程師不了解財(cái)務(wù)知識(shí)的困難，另一方面，由實(shí)操人員直接參與可以最大程度上熟悉軟件，降低后續(xù)的教育成本。這樣一來(lái)可以保證研發(fā)的軟件在現(xiàn)有基礎(chǔ)上與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)軟件相對(duì)接，從而提高被審單位數(shù)據(jù)到處的效率，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)直播行業(yè)不斷發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。然而在行業(yè)發(fā)展的同時(shí)也伴隨著許多外部風(fēng)險(xiǎn)，即使是前期發(fā)展前景良好的平臺(tái)也有可能因?yàn)楹罄m(xù)資金不足黯然退出。即便如此，不可否認(rèn)的是直播企業(yè)仍然具有良好的發(fā)展前景，所以更需要注重會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在直播平臺(tái)企業(yè)數(shù)據(jù)海量、高度信息化的特征下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得更加復(fù)雜，也更加多元化，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言提出了更高的要求，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表披露的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，保證行業(yè)后續(xù)健康，規(guī)范的發(fā)展。

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