金榮

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國鐵路運(yùn)輸業(yè)體制改革不斷深化，在經(jīng)營質(zhì)量、體制改革、建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大等方面取得很多成就。但是目前鐵路企業(yè)業(yè)財(cái)融合還沒有達(dá)到應(yīng)有的效果，而企業(yè)全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，在實(shí)施過程中一直存在不足之處。本文分析了全面預(yù)算管理的意義，以及鐵路企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的難點(diǎn)，提出加強(qiáng)全面預(yù)算管理的建議，以促使鐵路企業(yè)能夠更好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè);全面預(yù)算管理;難點(diǎn);建議

全面預(yù)算管理起源于20世紀(jì)20年代的美國，最早試用于通用汽車、電氣等公司。我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，很長(zhǎng)一段時(shí)間都是“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”的產(chǎn)物，受限于國家宏觀調(diào)控。2017年，為落實(shí)國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，鐵路實(shí)行混合所有制體制，打破了傳統(tǒng)的計(jì)劃模式，推行全面預(yù)算管理模式是最有效的方法。為了適應(yīng)我國“交通強(qiáng)國，鐵路先行”經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，鐵路企業(yè)要運(yùn)用好預(yù)算管理這一模式，將加強(qiáng)全面預(yù)算管理作為一個(gè)長(zhǎng)效發(fā)展的戰(zhàn)略，促進(jìn)整個(gè)鐵路行業(yè)穩(wěn)健、快速的發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的意義

（一）全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的重要手段

全面預(yù)算是企業(yè)全方位的管理過程，有利于強(qiáng)化基礎(chǔ)管理工作，控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過全面預(yù)算管理可以有效整合人力、資金流、業(yè)務(wù)流、信息流等部門，使企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門能夠協(xié)調(diào)行動(dòng)，統(tǒng)籌規(guī)劃，形成有序、合理、協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式，有利于企業(yè)從傳統(tǒng)管理模式向新型精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。

（二）全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的必然手段

全面預(yù)算管理起源于西方國家，我國進(jìn)行預(yù)算管理相對(duì)較晚。在我國經(jīng)濟(jì)體制的改革、企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)變、投資者對(duì)未來發(fā)展愿景的關(guān)注、管理者對(duì)企業(yè)員工業(yè)績(jī)考核、各部門業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、經(jīng)營目標(biāo)管理等因素的影響下，全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著重大作用。鐵路企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣性決定了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)要合理、有效的規(guī)劃，對(duì)決策、預(yù)測(cè)、發(fā)展趨勢(shì)要有全方位的管理。

（三）全面預(yù)算管理有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多樣，需要合理有效的利用企業(yè)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益、統(tǒng)籌安排各個(gè)環(huán)節(jié)達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效發(fā)展的目的，必須通過全面預(yù)算管理活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在現(xiàn)如今不確定的市場(chǎng)環(huán)境下，鐵路企業(yè)也面臨著不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境壓力，這都需要通過加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理來降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中的難點(diǎn)

（一）全面預(yù)算管理制度問題

預(yù)算管理是有效控制、配置和考核有限生產(chǎn)資源的管理制度，使財(cái)務(wù)與生產(chǎn)，經(jīng)營與管理之間能夠有效溝通，目前鐵路預(yù)算管理體制不完善，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①雖然已經(jīng)實(shí)行了定期考核制度，但是內(nèi)部預(yù)算管理水平提高需要一定的時(shí)間。同時(shí)部分單位對(duì)預(yù)算管理沒有進(jìn)行細(xì)分，導(dǎo)致不能有效發(fā)揮各個(gè)環(huán)節(jié)的作用。鐵路運(yùn)輸企業(yè)雖然從單一的預(yù)算過渡到全面預(yù)算，但是仍然存在一定的差距，表現(xiàn)在現(xiàn)行預(yù)算下達(dá)以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，新增因素較多，不能完全參考?xì)v史數(shù)據(jù)，預(yù)算管理人員因日常工作量大，未深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，導(dǎo)致預(yù)算下達(dá)不合理。②獎(jiǎng)勵(lì)考核機(jī)制不完善，企業(yè)的良好發(fā)展是需要一套完整的日常管理制度和獎(jiǎng)勵(lì)考核做后盾的，而且預(yù)算管理的重要目標(biāo)之一就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核。一方面獎(jiǎng)懲力度不夠，考核過程中摻雜有個(gè)人情感，責(zé)任義務(wù)劃分不明確，使考核不夠公平、客觀。如有些單位預(yù)算執(zhí)行情況的考核獎(jiǎng)懲不明顯，單位預(yù)算實(shí)行科目負(fù)責(zé)制，成本較大且難以管理的部門與成本小的部門成本預(yù)算完成難易程度是不同的，但獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)卻是一樣的，未拉開檔次，這樣勢(shì)必影響預(yù)算激勵(lì)機(jī)制作用的發(fā)揮;另一方面在客觀因素的影響下，一味追求指標(biāo)的完成，有失公平，考核標(biāo)準(zhǔn)單一化，挫敗了預(yù)算責(zé)任人及責(zé)任部門的積極性，造成不真實(shí)的預(yù)算管理行為。

（二）全員管理意識(shí)薄弱

部分單位認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事，雖然要求“全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋、全過程跟蹤”的預(yù)算，但未能實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)財(cái)融合，主要原因有：①平時(shí)宣傳力度弱，對(duì)全面管理預(yù)算認(rèn)識(shí)不足，領(lǐng)導(dǎo)全面管理的約束力度不足，導(dǎo)致員工對(duì)全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄。②缺乏嚴(yán)格的預(yù)算監(jiān)督制度，沒有做到全方位的監(jiān)督，導(dǎo)致部分人員在思想上不重視預(yù)算管理，各個(gè)部門之間無法形成一個(gè)完整的體系，業(yè)財(cái)融合不夠，離全員參與的目標(biāo)還有一定的差距。

（三）鐵路和高鐵的發(fā)展對(duì)鐵路企業(yè)的沖擊

“十三五”期間，我國鐵路營業(yè)里程增加到14.63萬km，其中，高速鐵路運(yùn)營業(yè)里程達(dá)到3.8萬km，2020年鐵路運(yùn)貨量占到全國交通運(yùn)輸客運(yùn)量的9.80%。近年來，鐵路運(yùn)輸設(shè)備不斷完善改變了鐵路企業(yè)傳統(tǒng)的運(yùn)行模式，這就需要財(cái)力的大力支持。同時(shí)高鐵動(dòng)車組的迅速發(fā)展給鐵路企業(yè)帶來了質(zhì)的飛躍，那么如何在這兩方面給予有力的財(cái)力保障，是鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理必須要面對(duì)的問題。

（四）預(yù)算編制不科學(xué)

①現(xiàn)階段鐵路企業(yè)盡管參考了歷史數(shù)據(jù)，并運(yùn)用上下結(jié)合的方式下達(dá)預(yù)算，但還是有著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，特別是業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)不合理、不真實(shí)的情況下預(yù)算下達(dá)也存在不合理的現(xiàn)象。②雖然設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，但是在預(yù)算管理過程中參與度較低，個(gè)別預(yù)算編制部門和執(zhí)行部門存在本位主義思想，由于預(yù)算下達(dá)會(huì)參考近幾年的成本數(shù)據(jù)，個(gè)別單位認(rèn)為如果本年度成本預(yù)算用不完，下年度預(yù)算就會(huì)調(diào)減，導(dǎo)致其不能制定有效的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算的結(jié)果并不十分科學(xué)[1]。

三、加強(qiáng)鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）完善預(yù)算管理制度

首先，企業(yè)應(yīng)建立健全的預(yù)算管理評(píng)估體系，把各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)根據(jù)工作量來分解，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核和激勵(lì)等環(huán)節(jié)要環(huán)環(huán)相扣，各個(gè)部門權(quán)責(zé)明晰的同時(shí)，還要做好各部門之間的協(xié)調(diào)溝通工作。其次各部門預(yù)算人員要熟練掌握預(yù)算管理流程，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的作用，嚴(yán)格規(guī)范職責(zé)與權(quán)限，督促各部門員工更好的完成工作。尤其是預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督，保證其透明、公正。例如，各個(gè)部門應(yīng)該定期進(jìn)行預(yù)算差異分析，確定差異產(chǎn)生原因，及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總分析，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總，分析差異原因，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性[2]。結(jié)合企業(yè)績(jī)效指標(biāo)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格考核，并設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，建立一套明確量化的考核體系，定期進(jìn)行評(píng)估、獎(jiǎng)罰，實(shí)行考核常態(tài)化，薪酬管理掛鉤制度，提高全員工作的積極性，發(fā)揮員工的創(chuàng)造能力，更好的促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算的發(fā)展。最后，全面預(yù)算管理還需加強(qiáng)信息化建設(shè)，引進(jìn)財(cái)會(huì)信息專業(yè)化人才，建立完善的網(wǎng)絡(luò)體系進(jìn)行資源信息的收集、整合、處理、分析。

（二）提高全員預(yù)算管理意識(shí)

一套完整的預(yù)算管理模式的制定與落實(shí)，需要企業(yè)的各級(jí)機(jī)構(gòu)上下統(tǒng)一思想、密切配合，只有全體人員的真正了解、認(rèn)知和掌握全面預(yù)算管理內(nèi)涵，才能保證預(yù)算管理的有效實(shí)施。①企業(yè)對(duì)全體工作人員進(jìn)行關(guān)于全面預(yù)算知識(shí)的宣傳，使其充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算對(duì)企業(yè)管理和發(fā)展的重要性，引起員工對(duì)全面預(yù)算的重視，調(diào)動(dòng)員工的積極性和熱情，實(shí)現(xiàn)“全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋、全過程跟蹤”的預(yù)算。國鐵集團(tuán)《鐵路企業(yè)實(shí)行全面管理預(yù)算實(shí)行辦法》中也指出“實(shí)行全面的預(yù)算管理、實(shí)行全額、全員、全面過程的管理”，避免形式主義，必須糾正“成本控制就是預(yù)算管理”的錯(cuò)誤理解。②制定預(yù)算監(jiān)督管理制度，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行有效監(jiān)督，各部門之間也可以相互監(jiān)督，有利于提高全員參與的意識(shí)。③加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部全體員工的職業(yè)素養(yǎng)，樹立正確的價(jià)值觀，這是一個(gè)企業(yè)的文化軟實(shí)力，也是企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的重要因素，全體員工素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)的提高可促使整個(gè)企業(yè)健康、穩(wěn)步的發(fā)展。④改變觀念，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，重視思想上的認(rèn)識(shí)，確保在管理工作中有相應(yīng)的管理能力，同時(shí)各部門也要配備專業(yè)的預(yù)算人員。

（三）強(qiáng)化預(yù)算的各項(xiàng)功能

在強(qiáng)化預(yù)算管理方面，做好預(yù)算間的平衡銜接。建立安全生產(chǎn)與財(cái)務(wù)間的銜接工作，按照工作任務(wù)的輕重緩急，合理分配各項(xiàng)資源。在強(qiáng)化預(yù)算支出方面，要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算考核制度。堅(jiān)持“先預(yù)算、后支出”，嚴(yán)格落實(shí)各部門的管理責(zé)任。在資源調(diào)配方面，加強(qiáng)各部門之間的溝通，做到權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督，各部門之間形成完整的體系，可以將各單位的人員、職工培訓(xùn)、業(yè)務(wù)技能、信息化建設(shè)、營銷宣傳、標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化建設(shè)等進(jìn)行有效整合，使各個(gè)部門能夠協(xié)調(diào)行動(dòng)，合理規(guī)劃，有利于企業(yè)從單一的傳統(tǒng)模式向精細(xì)化的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變[3]，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)做出調(diào)整。在物力、財(cái)力方面，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的方法，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析向全面財(cái)務(wù)預(yù)算方向轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，有效控制企業(yè)運(yùn)行成本，以便于企業(yè)能夠高質(zhì)量的運(yùn)作。

（四）實(shí)行科學(xué)的預(yù)算編制方法

一方面，各單位應(yīng)積極調(diào)動(dòng)預(yù)算管理委員會(huì)參與預(yù)算管理工作的積極性，提高預(yù)算管理委員會(huì)參與度，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)，確保預(yù)算結(jié)果的科學(xué)性。另一方面，應(yīng)選擇性使用零基預(yù)算、增量預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等新型預(yù)算編制模式，堅(jiān)持“上下結(jié)合、分級(jí)編制”，科學(xué)編制預(yù)算規(guī)劃并下達(dá)。除此以外，預(yù)算體系應(yīng)該涉及各個(gè)方面，及時(shí)有效反映企業(yè)當(dāng)時(shí)的經(jīng)營狀況，特殊項(xiàng)目做到“量身定做”，不同的部門側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該對(duì)應(yīng)傾斜，實(shí)施精細(xì)準(zhǔn)確化管理。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是一套科學(xué)的、系統(tǒng)的企業(yè)管理辦法，雖然我國應(yīng)用的時(shí)間并不長(zhǎng)，但是已經(jīng)在企業(yè)運(yùn)營管理過程中發(fā)揮了巨大的作用。鐵路企業(yè)要完全掌握全面預(yù)算管理模式是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，在實(shí)施過程中難免產(chǎn)生不足，需要機(jī)制保障、體制配合、各部門領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)以及全體員工的普遍參與，才能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理模式高效運(yùn)用到鐵路企業(yè)發(fā)展之中，并且落到實(shí)處，才能更好地實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)高效、穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)，為鐵路企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的根基。

參考文獻(xiàn)：

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