楊金賢

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，由增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激消費(fèi)政策消化期所帶來的“三期疊加”效應(yīng)逐漸凸顯出來。面對(duì)我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出不斷下行壓力的大環(huán)境，企業(yè)所面臨的經(jīng)營管理壓力不斷增加。在這樣紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)如何才能保持定力、化解經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)、拓展新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)必須面對(duì)和亟待解決的問題。而在此其中如何充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的職能作用、為促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件是各企業(yè)必須高度重視的問題。內(nèi)部控制涉及企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)的方方面面，設(shè)計(jì)完整并且運(yùn)行良好的內(nèi)部控制體系，是保障各項(xiàng)監(jiān)督制衡措施的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)必須從內(nèi)部著手加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。文章以A酒店企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)該酒店企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，希望通過研究能夠幫助A酒店企業(yè)完善當(dāng)前的內(nèi)控體系，促進(jìn)該企業(yè)朝著健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;存在的問題;優(yōu)化策略

一、引言

近年來，我國經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，GDP總量僅次于美國已經(jīng)躍居全球第二。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)在享受經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展帶來的繁榮的同時(shí)也承受著由此而引發(fā)的壓力和挑戰(zhàn)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行的大背景，我國企業(yè)如何發(fā)展已經(jīng)成為至關(guān)重要的話題。特別是新冠疫情的到來，全球商業(yè)環(huán)境變得波詭云譎讓人看不清未來的發(fā)展方向和發(fā)展道路，企業(yè)參與市場競爭所面臨的各種不確定性也在不斷增大。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開各項(xiàng)規(guī)范化制度的保障，這里要求企業(yè)內(nèi)部必須構(gòu)建科學(xué)而完善的內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，使企業(yè)向著健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的方向發(fā)展?；诖?，本文對(duì)A酒店企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行剖析，在相關(guān)理論的支撐下提出有效的解決策略。

二、相關(guān)概念闡述

（一）內(nèi)部控制的基本概念

COSO委員會(huì)早在1992年9月就提出了《內(nèi)部控制—整體框架》等報(bào)告，在該報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的基本概念進(jìn)行了定義，即：所謂內(nèi)部控制主要是受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他工作人員的影響，為保證經(jīng)營的效率效果、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、確保相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等為目標(biāo)的一種合理性過程。由此看出，內(nèi)部控制并非一成不變，將受到企業(yè)人員的影響，而且實(shí)施內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是為了降低企業(yè)在經(jīng)營中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、從根本上改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，最終更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。我國財(cái)政部于1996年12月正式發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，這也是我國權(quán)威部門首次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的較為詳細(xì)而權(quán)威的解釋，標(biāo)志著我國開始正式建立內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部控制的五要素

內(nèi)部控制主要包括5個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題——以A酒店為例

（一）A酒店基本情況

A酒店是某研究所下屬的商務(wù)酒店，地處北京市，該酒店集住宿、餐飲、咖啡廳為一體，共有員工50多名，年?duì)I業(yè)額超過1100萬元。A酒店設(shè)立了總經(jīng)理一人、兩名副總經(jīng)理，分別設(shè)立了客房部、餐飲部、安全工程部與綜合協(xié)調(diào)辦公室。隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，A酒店將顧客視為上帝，為每一名顧客提供更加熱情、更周到、更快捷、更文明、更規(guī)范、更安全的服務(wù)，在多年的發(fā)展中A酒店不斷追求卓越、超越自我。

（二）A酒店內(nèi)部控制現(xiàn)狀

A酒店是一家本土的企業(yè)，為了杜絕和防止會(huì)計(jì)信息失真的問題，為了加強(qiáng)內(nèi)部管理效率的提升，為了確保酒店的資產(chǎn)安全，A酒店在2013年就按照財(cái)政部等五部委頒布和實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，同時(shí)結(jié)合本酒店的實(shí)際經(jīng)營狀況，制定了一套內(nèi)部控制體系并在酒店內(nèi)部推廣執(zhí)行。

A酒店結(jié)合自身的實(shí)際狀況、內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，例如：2017年4月A酒店對(duì)公司的章程進(jìn)行了再次修改，2018年實(shí)施綠色經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定并通過實(shí)施了《采購與資產(chǎn)管理規(guī)范》和《員工手冊(cè)》，最終在酒店內(nèi)部確立了安全至上、誠信服務(wù)、綠色發(fā)展的企業(yè)文化發(fā)展目標(biāo)。

通過對(duì)A酒店歷年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的分析，可知酒店將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)集中在：資金管理風(fēng)險(xiǎn)、客戶信用管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、市場價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、人事管理風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠更好的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，A酒店通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理、內(nèi)部控制體系的搭建、業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的識(shí)別、各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)控制流程的選擇等制定了一系列內(nèi)部控制必要的實(shí)施程序，面對(duì)內(nèi)控中存在的缺陷和問題提出相應(yīng)的整改意見。

在內(nèi)部控制活動(dòng)方面A酒店制定了相關(guān)的制度，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了控制，例如：A酒店在資金管理、資產(chǎn)管理、合同管理、預(yù)算管理等方面都制定了明確的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，從而為該酒店內(nèi)部的各類控制活動(dòng)順利實(shí)施奠定了引導(dǎo)性基礎(chǔ)。

在信息與溝通方面A酒店由于隸屬于某研究所，因此，擁有比較完備的內(nèi)部信息系統(tǒng)和對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)管理制度。A酒店的信息部門要負(fù)責(zé)定期對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行檢查、維護(hù)、維修，為了確保數(shù)據(jù)的安全性，依托研究所的資源，建立了實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，并且每年對(duì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一次全面評(píng)估，結(jié)合評(píng)估結(jié)果出具《信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》，以此來確保信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全性、確保信息數(shù)據(jù)的完整性。

A酒店在日常監(jiān)督方面不僅包括對(duì)內(nèi)部控制流程的監(jiān)督，同時(shí)還包括對(duì)人員的監(jiān)督。

（三）A酒店內(nèi)部控制中存在的問題

1. 內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

首先，A酒店整體內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。A酒店雖然已經(jīng)成立十幾年，但是尚未形成清晰的、明確的企業(yè)文化氛圍，缺乏團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也沒有將文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)的結(jié)合。根本原因在于企業(yè)的管理層對(duì)于企業(yè)文化建設(shè)認(rèn)識(shí)不夠全面，片面追求經(jīng)營上的成果，忽視文化建設(shè)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要作用。其次，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面還有待完善。A酒店雖然設(shè)置了較為完整的組織機(jī)構(gòu)，但唯獨(dú)沒有成立專門的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，導(dǎo)致該酒店內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能缺位。根本原因是公司管理層沒有意識(shí)到內(nèi)審機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展過程中可以起到監(jiān)督和保駕護(hù)行的作用。最后，在人力資源政策方面還存在缺陷。從企業(yè)未來發(fā)展和整體人力資源管理水平來看，A酒店員工整體工作能力和素質(zhì)亟待提升。A酒店目前正處于企業(yè)生命周期中的成長階段，對(duì)各方面的專業(yè)人才需求量較大，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各種專業(yè)人才的培養(yǎng)力度。