崔燕華

摘要：當(dāng)前我國分稅制已經(jīng)歷十余年的補(bǔ)充協(xié)調(diào)，地方稅體系基礎(chǔ)初步穩(wěn)固，但從建立規(guī)整的分級分稅財(cái)政體系要求看，當(dāng)前我國的地方稅體制仍有亟需解決的問題，而完善地方稅制，則應(yīng)明確改革思路，并采取分步實(shí)施的策略。

關(guān)鍵詞：我國地方稅制;問題;探討

1.當(dāng)前我國地方稅制固有問題

1.1稅權(quán)集中度較高難以克服

分稅制財(cái)政管控體制，一是要求中央與地方之間劃分明細(xì)稅種，二是要合理劃分稅權(quán)，這既是分稅制財(cái)政管理對稅收管理的最基本要求，也是準(zhǔn)確把握中央與地方稅收分配關(guān)系所必然面對的問題。然而從目前的看，中央和地方稅劃分已基本明確，但稅收立法權(quán)卻仍高度集中在中央?！秶鴦?wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》中指出：“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭?！卑创隧?xiàng)規(guī)定，當(dāng)前絕大多數(shù)地方稅稅種的稅法、條例及實(shí)施細(xì)則都由中央制定頒布，只把屠宰稅、筵席稅的某些稅權(quán)劃分給地方。此種情況，不利于調(diào)動(dòng)地方政府管理財(cái)政的積極性，制約了地方政府發(fā)展。

1.2地方稅收過于弱化，缺乏主體稅種

按照分稅制改革的相關(guān)政策，地方政府稅種數(shù)量較多，但此項(xiàng)稅種基本都是稅源相對分散、征管難度大、收入數(shù)量較少。稅源集中、稅收數(shù)量大的稅種基本劃為中央稅或者劃成共享稅，另外中央在分成比例上比例過高。營業(yè)稅是地方稅總體中一個(gè)較大的稅種，但相關(guān)部門集中繳納的營業(yè)稅歸集于中央，因此具有了共享稅性質(zhì)。個(gè)人所得稅于1994年進(jìn)行分稅制改革時(shí)，由于收入量少，征管難度大，劃為了地方稅，但是近年來收入有所增加，又被中央劃轉(zhuǎn)為共享稅。通過正常分稅方式無法獲取充足財(cái)力，收支矛盾較為嚴(yán)重，稅權(quán)劃分高度集中、地方財(cái)政難以通過增加地方稅收入增加收益情況下，地方政府唯有通過擴(kuò)大當(dāng)?shù)厥召M(fèi)規(guī)模保證政府公共開支兌付。其他地方稅，也存在不適應(yīng)形勢發(fā)展的要求問題，需要進(jìn)一步改革完善。

1.3地方稅制穩(wěn)定性差且有差別

分稅制的目標(biāo)是通過調(diào)整中央和地方分配程序，確保各級政府財(cái)力均衡，調(diào)動(dòng)各級政府財(cái)政收益積極性。但要實(shí)現(xiàn)這一目的，應(yīng)保證制度的穩(wěn)定性。若制度變化頻繁，易致地方政府產(chǎn)生不穩(wěn)定的預(yù)期，進(jìn)而難以合理安排施政行為。中央稅體系加強(qiáng)，中央稅收占總體稅收比重不斷提高，中央對地方稅體系中收益好、易征收、稅源廣的稅目及稅率相繼作出調(diào)整。因而使地方稅制的穩(wěn)定性受到不利影響。這不僅不利于公平稅負(fù)和中外企業(yè)之間的公平競爭，也不利于稅制與國際間接軌。

2.完善我國現(xiàn)有地方稅制的方略

2.1總體改革步驟

一是，逐步健全地方稅制，不能就地方稅制而論地方稅制，應(yīng)把地方稅制改革、健全作為完善當(dāng)前分稅制財(cái)政管理體制的基礎(chǔ)性工作，應(yīng)以政府與市場之間關(guān)系合理劃分及政府間事權(quán)和支出責(zé)權(quán)的合理匹配作為各項(xiàng)對策前提，確定適當(dāng)?shù)姆侄惙椒?，以此?shí)現(xiàn)中央和地方財(cái)政收益分配關(guān)系協(xié)調(diào)。二是，切合地方經(jīng)濟(jì)及事業(yè)發(fā)展需求，本著簡化稅制、公平稅負(fù)目標(biāo)，對地方稅制構(gòu)成進(jìn)行必要調(diào)節(jié)，逐步減少較老的稅種，開征適用新稅種，調(diào)整原稅種，逐步合并內(nèi)外的稅制。三是，認(rèn)識到相對獨(dú)立的地方稅權(quán)的制定是健全我國地方稅制的要點(diǎn)。

2.2稅制改革宜分步實(shí)施

2.2.1稅種調(diào)整方法

①取消固有較老的難以適用經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的稅種，在農(nóng)業(yè)稅業(yè)已取消的環(huán)境下，應(yīng)把現(xiàn)有稅收體系延伸到更廣大農(nóng)業(yè)和農(nóng)村，構(gòu)建起城鄉(xiāng)統(tǒng)籌、公平合理的稅收體系。

②開征新的稅種。逐步將收費(fèi)改為稅收，規(guī)范征管成本。如將現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境收費(fèi)改為征收環(huán)境保護(hù)稅，主要包括污染行為乃至污染物。例如排放廢氣、廢水、廢物和噪音等行為體現(xiàn)污染對生態(tài)環(huán)境的不同危害社會(huì)保障稅。再如開征社會(huì)保障稅，積極借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造條件開征社會(huì)保障稅，能有效利用好社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金，充分發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)較快穩(wěn)步推進(jìn)。

2.2.2重新劃分稅收分類。一是對鐵路運(yùn)輸、各銀行總行及保險(xiǎn)金融機(jī)構(gòu)等集中繳納的營業(yè)稅劃歸為地方收入，以此助推營業(yè)稅成為真正地方稅種。二是在協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅規(guī)定基礎(chǔ)上，可適時(shí)將企業(yè)所得稅收入劃歸為地方，滿足地方經(jīng)濟(jì)需求。中央財(cái)政由此遞減的收入可通過如個(gè)人所得稅劃歸中央以此彌補(bǔ)。

2.2.3合并內(nèi)外稅制。應(yīng)按照國際通用規(guī)則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，不必按照企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、地區(qū)而不同待遇，應(yīng)統(tǒng)一制定實(shí)行合理稅率;對確需執(zhí)行稅收優(yōu)惠的，可在設(shè)定時(shí)間段內(nèi)給予減征;統(tǒng)一稅基，所得稅應(yīng)稅收入的要明晰稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)務(wù)必統(tǒng)一;稅基由稅法明確，不應(yīng)受企業(yè)財(cái)務(wù)體制影響;規(guī)范稅收減免，所得稅減免政策應(yīng)體現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和具有國際競爭優(yōu)勢的行業(yè)。

3.今后發(fā)展策略

理順稅權(quán)過于集中問題。調(diào)整現(xiàn)有地方政府費(fèi)高于稅的現(xiàn)狀。以當(dāng)前的局勢及國外經(jīng)驗(yàn)，調(diào)節(jié)完善我國稅權(quán)劃分，從總體上要把握以下兩方面：一是，要改變傳統(tǒng)稅權(quán)過度集中方式，適度分權(quán)，高度分權(quán)模式不可行。二外是借鑒國際成功經(jīng)驗(yàn)的選擇。第三，在適當(dāng)分散稅權(quán)同時(shí)，應(yīng)整理地方收費(fèi)。

4.結(jié)束語

解決我國地方稅制固有的問題應(yīng)分層次立法，加快研究制定符合我國國情的稅收基本法。要對稅收的立法、管理、征納權(quán)責(zé)等問題進(jìn)行規(guī)范，還要對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職能作出規(guī)定，以便為加快地方稅制建設(shè)打好基礎(chǔ)，增強(qiáng)地方稅稅制建設(shè)的規(guī)范性和權(quán)威性。

參考文獻(xiàn)：

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