白雪

摘要：在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與全球化趨勢下，我國企業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，特別是對于傳統(tǒng)企業(yè)來說更是如此。而會計信息是企業(yè)健康發(fā)展和運(yùn)行的保證，但近些年來財務(wù)造假事件層出不窮，對社會經(jīng)濟(jì)造成了極大的傷害，也阻礙了資本市場的健康發(fā)展。本文選取康美藥業(yè)財務(wù)造假案例進(jìn)行分析，研究其會計信息失真的原因，通過案例和理論知識提出防范對策，望以此減少會計信息失真事件。

關(guān)鍵詞：會計信息失真;康美藥業(yè);財務(wù)造假

一、康美藥業(yè)會計信息失真案例分析

（一）康美藥業(yè)財務(wù)造假事件回顧

康美藥業(yè)股份有限公司于1997年成立（簡稱康美藥業(yè)），2001年3月掛牌上市。主營業(yè)務(wù)是中藥生產(chǎn)與制造、中草藥培育等，是現(xiàn)代化大型醫(yī)藥企業(yè)與國家級重點高新技術(shù)企業(yè)。第一大股東為康美事業(yè)投資控股有限公司，實際控制人和董事長為馬興田。2018年12月28日，康美藥業(yè)因涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查。2019年4月30日，康美藥業(yè)發(fā)布公告承認(rèn)財務(wù)造假行為，并公布《會計差錯更正報告》。同年，康美藥業(yè)董事長簽發(fā)致股東信，并主動戴帽為“ST康美”。據(jù)調(diào)查康美藥業(yè)2016年至2018年財務(wù)報表中存在不同會計科目的造假現(xiàn)象，如2017年報中康美藥業(yè)期末的貨幣資金為341.5億元，而實際情況為42億元，虛增了299.44億元。且同年間，康美藥業(yè)累計向控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供非經(jīng)營性資金116.19億元。

（二）康美藥業(yè)會計信息失真原因分析

1.公司組織架構(gòu)不合理

康美藥業(yè)的第一大股東為馬興田所擔(dān)任董事長的康美事業(yè)投資控股有限公司，并且他同時兼任康美藥業(yè)的董事長及總經(jīng)理。馬興田的妻子許冬瑾為康美藥業(yè)副董及副總經(jīng)理。馬興田夫婦共持有康美藥業(yè)34.72%的股份，兩人對公司擁有絕對控制權(quán)和話語權(quán)。職能高度重疊和股權(quán)高度集中對上市公司的發(fā)展是非常不利的。一是會削弱董事會的實際管理能力和監(jiān)督能力，同時增加公司運(yùn)營風(fēng)險;二是造成公司的治理制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致董事會和管理層失去制衡關(guān)系;三是股權(quán)壟斷使得股東無法更大程度監(jiān)督公司的經(jīng)營，也導(dǎo)致減少中小股東所獲得的利益。

2.內(nèi)部控制機(jī)制失效

康美藥業(yè)2018的內(nèi)部控制評價報告指出，公司財務(wù)存在兩點不足：一是公司會計基礎(chǔ)薄弱，出現(xiàn)財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象，無法反映公司真實財務(wù)情況;二是公司關(guān)聯(lián)方交易管理欠缺規(guī)范，沒有及時履行相關(guān)審批和披露事項?？得浪帢I(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)，自2000年，康美藥業(yè)已經(jīng)發(fā)生多次貪污腐敗事件，然康美藥業(yè)并未制定與反貪腐有關(guān)的規(guī)定或者監(jiān)督機(jī)制，并且公司的內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，由康美藥業(yè)所披露的組織架構(gòu)圖可以看到，審計部門的上層機(jī)構(gòu)是董事會，但董事會已經(jīng)無法客觀公正的進(jìn)行決策。

3.外部審計機(jī)構(gòu)失職

正中珠江會計事務(wù)所為康美藥業(yè)的外部審計機(jī)構(gòu)，作為企業(yè)的外部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對企業(yè)所出具的財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性和及時性負(fù)責(zé)，但是正中珠江卻并沒有執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序來發(fā)現(xiàn)其存在的財務(wù)造假問題。2017年康美藥業(yè)虛增貨幣資金將近三百多億，而與康美藥業(yè)相似體系的制藥公司貨幣資金都極少超過一百億，在如此巨大的貨幣資金數(shù)額下，正中珠江對其的審計意見仍舊為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

4.用人管理機(jī)制不健全

康美藥業(yè)的用人管理機(jī)制非常不健全，中低層員工長期受到上層領(lǐng)導(dǎo)壓迫，且薪資待遇水平與工作內(nèi)容不匹配，打擊了員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)要長遠(yuǎn)的發(fā)展，那么就需要夯實員工基石，如華為雖至今仍為上市，且采用員工控股手段，建立狼性的企業(yè)文化，人才發(fā)展受阻較小，員工對于公司認(rèn)同感較強(qiáng)。而康美藥業(yè)財務(wù)造假行為不僅使對企業(yè)內(nèi)員工的不負(fù)責(zé)任，使員工對企業(yè)失去信任，也使得企業(yè)在社會上的形象一落千丈，違反法律，違背誠信經(jīng)營原則，社會責(zé)任意識淡薄。

二、減少會計信息失真現(xiàn)象的防范對策

（一）搭建合理的公司組織架構(gòu)

企業(yè)管理層權(quán)力的高度集中將會影響決策的公平公正，同時也會降低工作效率，致使財務(wù)造假事件滋生。公司應(yīng)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)或者引入機(jī)構(gòu)投資者來改善權(quán)力過于集中的現(xiàn)象，機(jī)構(gòu)投資者的專業(yè)性較高，對企業(yè)信息披露方面也具備一定的監(jiān)督作用。再者可以完善監(jiān)事會制度，選擇中小股東進(jìn)入監(jiān)事會，優(yōu)化監(jiān)事會結(jié)構(gòu)，保證監(jiān)事會的內(nèi)部地位，確定其能夠公正行使監(jiān)督管理權(quán)。最后要完善內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部控制的獨立性，制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計法律制度，科學(xué)劃分企業(yè)各部門職責(zé)權(quán)限，形成良好的制衡機(jī)制。

（二）保證外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨立性

近年來財務(wù)造假事件屢次發(fā)生，會計門檻的降低和獨立性不強(qiáng)是其中的重要原因，因此為了經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展，應(yīng)加大企業(yè)的違規(guī)成本和提升會計造假的代價。注冊會計師最基本的原則之一就是保證審計獨立性，而作為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)更應(yīng)該保證審計的治理與獨立性，嚴(yán)格遵守審計原則。從康美藥業(yè)的處罰情況來看，違規(guī)成本是比較低的，只限于金錢和警告處分，并沒有涉及民事訴訟方面的處罰。造假成本低是財務(wù)造假事件層出不窮的重要原因，美國法律中外部審計機(jī)構(gòu)造假，投資者有權(quán)利要求事務(wù)所的高額賠償，這同樣也是對審計機(jī)構(gòu)的震懾，我國也應(yīng)加大外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)違規(guī)的處罰力度，讓審計機(jī)構(gòu)不敢違規(guī)，不能違規(guī)。

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