吳瑜榆

摘要：高校財政專項資金管理涉及立項、申報、評審、實施、反饋等多個環(huán)節(jié)，而各個環(huán)節(jié)的管理是否到位，與其內(nèi)控體系建設(shè)息息相關(guān)。本文從內(nèi)控五要素的角度對高校專項資金管理中所存在的問題進行分析并提出優(yōu)化建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：高校;專項資金;內(nèi)控體系

一、引言

近年來，財政對高校的資金撥付大多以“項目”的方式進行核定，國家將財政資金專項化已成為一種新的國家財政管理模式，要求高校對專項資金進行單獨核算、?？顚Ｓ?，以防止專項資金被截留和擠占挪用，并提升專項資金使用效率。因此，高校專項資金的管理已成為學(xué)界討論的熱點。

二、高校專項資金和內(nèi)控體系的概念

（一）高校專項資金

高校正常運轉(zhuǎn)的資金大多來自財政撥款，財政撥款可分為基本資金預(yù)算和專項資金預(yù)算，而本文中的高校專項資金，是指財政部門根據(jù)高校專門用途或特定用途的需要而下?lián)艿礁咝５馁Y金款項，該類資金需與其他款項區(qū)分開來，進行單獨核算，必須?？顚Ｓ?，不得出現(xiàn)挪作他用的現(xiàn)象，同時還需接受有關(guān)部門的監(jiān)督。

（二）內(nèi)控體系

內(nèi)部控制涉及多個層面的內(nèi)容，具體來說主要包括五要素管理，也就是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞與溝通、內(nèi)部監(jiān)管五個方面;內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以實現(xiàn)強化自我約束和自我提升的目標(biāo)。

三、內(nèi)控視角下高校專項資金管理存在的具體問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善

高校專項資金控制制度還不夠健全，主要表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)及崗位設(shè)置不科學(xué)，專項資金到位后，財政部對資金使用設(shè)置了嚴(yán)格的使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)要求，因此，高校往往會針對專項資金制定審批制度，但審批人與項目具體執(zhí)行部門或執(zhí)行人存在信息不對稱現(xiàn)象，造成很多具體的管理事務(wù)難以協(xié)調(diào)和溝通。不僅如此，部分高校財務(wù)部門并沒有設(shè)置專人對項目資金進行管理，以致票據(jù)審核、監(jiān)督檢查等方面存在諸多漏洞，如“真票假用”現(xiàn)象頻發(fā)。

（二）風(fēng)險評估不規(guī)范

財政下?lián)芨咝５膶ｍ椯Y金，大多是指定用于改善高校辦學(xué)條件或科研攻關(guān)項目，而項目的申報必須遵循嚴(yán)格的風(fēng)險評估要求，以提升專項資金的使用效率。財政部門明確規(guī)定，各高校在向財政部門申報專項資金前，應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)規(guī)劃或科研項目的進展情況準(zhǔn)確、真實地填報相關(guān)表格，然后由財政部門對高校申請的項目進行評估，以確定項目的合理性。也就是說，高校申報專項資金，除了要確保該項目適應(yīng)高校目前的發(fā)展需要，還要兼顧各自整體的均衡發(fā)展，申報一些能夠滿足高校自身未來一兩年的重點發(fā)展方向的專項項目，使之既能體現(xiàn)高校的長遠發(fā)展方向，又能展現(xiàn)高校階段性的發(fā)展規(guī)劃。然而現(xiàn)實情況往往是高校因要求而填報，而非因需求而填報，重立項，輕實施。

（三）控制環(huán)節(jié)薄弱

部分高校在內(nèi)控管理方面沒有建立制度約束，各部門之間的協(xié)作機制不健全，對風(fēng)險的評估和傳導(dǎo)不及時，以致項目管理中存在制度執(zhí)行力差，部門管理互相推諉，相互扯皮的現(xiàn)象，這種松散的內(nèi)部運營狀態(tài)，很容易形成風(fēng)險管理真空，埋下風(fēng)險隱患，而個別高校為了爭取更多的財政專項資金，并不根據(jù)實際用途編制預(yù)算，而是虛報專款金額。比如，在項目申報環(huán)節(jié)不進行可行性分析，或出具虛假的申報材料，在項目立項缺乏科學(xué)依據(jù)的情況下，審計部門未將此環(huán)節(jié)的操作納入審計范疇。而在項目執(zhí)行環(huán)節(jié)，項目進度跟蹤、資金支出標(biāo)準(zhǔn)等工作也形同虛設(shè)。此外，部分高校還存在日常公用經(jīng)費與專項資金混用等情況。例如，在申報的專項完成后，仍有結(jié)余的專項資金，為了避免結(jié)余資金被財政收回，部分高校會將專項資金用于日常公用支出，造成財政資金的浪費。

（四）信息傳遞與溝通不暢

為確保專項資金的規(guī)范使用，需要各部門建立對話溝通機制，而很多高校在信息傳遞與溝通方面明顯還不到位。高校專項資金主要牽涉兩個部門，一是財務(wù)部門，二是歸口部門。高校財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算資金的申報、到位資金的核算、項目完工的績效考核等工作，而歸口部門負(fù)責(zé)項目的具體運作和項目日常管理。在各部門明確分工以后，財務(wù)部門并不會過問項目的具體進度及執(zhí)行情況，而歸口部門并不會主動向財務(wù)部門反饋資金使用進度，部門之間的信息存在孤島現(xiàn)象。由于存在“重立項，輕實施”的現(xiàn)象，專項資金下達后，就存在專項資金長時間閑置，得不到有效使用，造成財政資金的變相占用，且與高校發(fā)展規(guī)劃及專項資金的申報目的背道而馳。此外，信息傳遞與溝通的障礙，導(dǎo)致高校部分項目重復(fù)申報，造成專項資金的浪費。

（五）缺乏有效監(jiān)督評價

內(nèi)部監(jiān)管須通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督等手段，對項目運營進行規(guī)范化管理，而從高校監(jiān)督管理情況來看，雖然內(nèi)部審計、監(jiān)察部門在履行對各部門經(jīng)濟現(xiàn)象的日常監(jiān)管，但大多沒有出具規(guī)范性的全面檢查報告，存在形式主義傾向，而專項監(jiān)督也是事后的補救，并沒有從事前進行預(yù)警監(jiān)管。另外，審計監(jiān)察部門的工作存在關(guān)系監(jiān)管現(xiàn)象，制度形同虛設(shè)，部門獨立性不夠。比如，在項目完工之后，要向財政部門反饋專項資金使用效果，而高?？冃е笜?biāo)的評價方面存在評分虛高的現(xiàn)象，而審計部門也默認(rèn)這種現(xiàn)象存在。

四、高校專項資金管理的內(nèi)控體系構(gòu)建措施

（一）強化制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

針對當(dāng)前高校專項資金審批過于集中的現(xiàn)狀，有必要在高校內(nèi)部建立專項資金審批委員會制度，對專項資金立項、預(yù)算、支出等內(nèi)容展開集體討論，防止個人主義。在項目進展過程中，要提高內(nèi)部控制的精細(xì)化管理水平，并形成良好的內(nèi)控環(huán)境，在高校各部門、各歸口管理單位項目部設(shè)立專職人員，推動內(nèi)控管理的日常運作，及時發(fā)現(xiàn)、解決問題，以提升項目的運作效率，防范專項資金擠占挪用。另外，有必要建立第三方審計制度，內(nèi)部審計部門具有依附性，難以真實反映專項資金的使用情況，而會計師事務(wù)所等第三方審計機構(gòu)出具的審計報告，則更具專業(yè)性和真實性。

（二）建立風(fēng)險評估體系

財政部門或上級主管部門下?lián)艿礁咝５膶ｍ椯Y金，大多根據(jù)高校基礎(chǔ)設(shè)施改擴建、科研攻關(guān)業(yè)務(wù)以及教改等項目的資金需求來核定，項目能否取得如期效果，是否存在項目失敗的風(fēng)險，與前期論證是否科學(xué)有密切關(guān)系。為此，高?？山梃b企業(yè)成功的內(nèi)控制度，引入專業(yè)評估團隊對項目進行前期風(fēng)險評估，建立完善的風(fēng)險導(dǎo)向評估機制，以扭轉(zhuǎn)當(dāng)前高校在項目風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險判斷、風(fēng)險評估方面的被動狀態(tài)。在完善的評估體系下，項目運營風(fēng)險就能得到準(zhǔn)確預(yù)測，以杜絕項目管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。而如果預(yù)測及控制不到位，高校就要對風(fēng)險評估體系進行重新構(gòu)建，隨時更新，隨時跟蹤和準(zhǔn)確定位各類內(nèi)部管理不善所帶來的風(fēng)險。

（三）完善控制體系

與其他行業(yè)不同，高校管理的目標(biāo)是提升教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平，并為各行各業(yè)輸送合格人才，故高校領(lǐng)導(dǎo)和教職員工大多集中在教學(xué)工作，而對經(jīng)濟事項則過于疏忽。當(dāng)前，對于建設(shè)周期長、投資大的高校專項資金管理來說，任何細(xì)節(jié)控制不到位都可能導(dǎo)致系統(tǒng)性風(fēng)險，因此高校應(yīng)根據(jù)自身特點和當(dāng)前內(nèi)控管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，在制定和完善內(nèi)控制度的前提下，加強內(nèi)控制度的執(zhí)行力建設(shè)，特別是要針對專項資金控制的關(guān)鍵風(fēng)險點建立有效的管控手段。更為重要的是，要重視項目后續(xù)評價工作，對發(fā)現(xiàn)的問題進行密切跟蹤，針對項目管理、資金調(diào)度、財務(wù)開支等方面的漏洞形成有效的監(jiān)督、整改機制。同時，完善績效評價機制，讓績效評價機制落到實處，使績效評價機制貫穿項目實施的全過程，落實過程評價、效果評價。

（四）推進內(nèi)控信息化建設(shè)

高校專項資金管理涉及多個部門，需要各部門協(xié)同配合方可進一步提升資金使用效果，因此高校必須根據(jù)內(nèi)控體系構(gòu)建的需要，強化內(nèi)控信息化建設(shè)。要打破財務(wù)部門與資金歸口管理之間的信息壁壘，一方面建立部門協(xié)調(diào)對話制度，定期互通信息，另一方面還應(yīng)通過信息技術(shù)手段，將財務(wù)與歸口單位的管理平臺互聯(lián)互通，實現(xiàn)信息共享。另外，紀(jì)委監(jiān)察、審計部門對防范專項資金的擠占挪用、經(jīng)濟腐敗等現(xiàn)象具有監(jiān)督和震懾作用，因此也需要將其納入內(nèi)控信息化建設(shè)范圍內(nèi)。

（五）加強監(jiān)督評價及其成果應(yīng)用

高校要在內(nèi)控制度的框架下建立內(nèi)控監(jiān)督機制，提升內(nèi)部審計部門的工作獨立性，及時有效地避免風(fēng)險隱患，形成良性的問題反饋機制。因此，高校應(yīng)強化項目的監(jiān)督績效評價及其評價結(jié)果的應(yīng)用，并將監(jiān)督評價結(jié)果作為資金支持與淘汰的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，特別是對評價結(jié)果不合格的項目，要立即停止撥款或收回資金，提升資源配置的效率和效益。

五、結(jié)語

近年來，隨著高校的擴招以及學(xué)科建設(shè)的需要不斷改變，國家加大了高校專項資金的投入，而與之相對應(yīng)的是，高校對專項資金管理的內(nèi)部控制體系還存在諸多問題，與專項資金管理需要難以有效匹配。因此，高校應(yīng)借助內(nèi)部控制管理框架，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞與溝通、內(nèi)部監(jiān)管五要素入手，構(gòu)建內(nèi)部控制執(zhí)行、評價、監(jiān)督體系，充分實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督控制的全過程、動態(tài)化管理。

參考文獻：

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