李平文

摘要：隨著我國社會發(fā)展水平的提高和國家政策的調(diào)整，企業(yè)由以往的資本競爭逐步轉(zhuǎn)型為管理競爭。企業(yè)為了保持自身的盈利水平，一方面要不斷提升自身核心競爭力，增加企業(yè)收入，另一方面要控制內(nèi)部成本來提高資金的使用效率，降低企業(yè)內(nèi)耗。本文從電網(wǎng)企業(yè)的需求和實際出發(fā)，從預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、分析、優(yōu)化全環(huán)節(jié)入手，形成一整套基于成本儲備的成本預(yù)算管理體系，以大幅改善預(yù)算管理工作績效，實現(xiàn)成本預(yù)算管理工作的提質(zhì)增效。

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算管理;成本儲備;PDCA循環(huán);預(yù)算評審

近幾年，中央多次強(qiáng)調(diào)要堅持穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)，確保實現(xiàn)量的合理增長和質(zhì)的穩(wěn)步提升。國資委作出部署，要求中央企業(yè)以提質(zhì)增效為抓手，著力實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。對于電網(wǎng)企業(yè)來說，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和能源可持續(xù)發(fā)展的要求使得供電市場的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，無論從實現(xiàn)企業(yè)整體效益還是應(yīng)對不確定性挑戰(zhàn)等方面考量，有效的成本控制已成為電網(wǎng)企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵指標(biāo)。成本預(yù)算管理的研究能夠有效推進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)的成本控制，實現(xiàn)成本預(yù)算的精益化管理，進(jìn)而提高企業(yè)價值。

一、成本預(yù)算管理的現(xiàn)實需求

（一）解決預(yù)算服務(wù)戰(zhàn)略不夠的需要

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，受宏觀經(jīng)濟(jì)下行、電量增速趨緩、新冠肺炎疫情暴發(fā)等多重減利因素影響，電網(wǎng)企業(yè)盈利水平大幅下降，經(jīng)營壓力前所未有。預(yù)算作為企業(yè)財務(wù)管理的龍頭，在引領(lǐng)經(jīng)營質(zhì)效提升、發(fā)揮資源配置和綜合平衡的職能方面具有不可替代的作用。受制于傳統(tǒng)思維的影響，企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略規(guī)劃不足，管理鏈條不夠完整，業(yè)財融合不夠緊密。特別是成本費(fèi)用預(yù)算的編制、執(zhí)行方面，尚存在條塊切割、重規(guī)模不重效益、績效低下等問題。

（二）解決預(yù)算管理體系不優(yōu)的需要

電網(wǎng)企業(yè)成本預(yù)算管理涉及面廣，標(biāo)準(zhǔn)體系復(fù)雜，在審核、執(zhí)行、監(jiān)督管控等方面均存在薄弱環(huán)節(jié)，不適應(yīng)能源互聯(lián)網(wǎng)下預(yù)算管理的需要，無法滿足構(gòu)建與世界一流企業(yè)相匹配的智慧財務(wù)管理體系的戰(zhàn)略要求。同時，成本預(yù)算缺乏事前評價手段和全過程監(jiān)控，在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和全流程監(jiān)督、監(jiān)控，從而保障成本預(yù)算在執(zhí)行環(huán)節(jié)不變通、不走樣。為此迫切需要構(gòu)建智慧便捷的成本預(yù)算編制平臺，真正實現(xiàn)在預(yù)算環(huán)節(jié)將價值理念和效益觀念向業(yè)務(wù)前端延伸，形成切實可行的成本預(yù)算管理體系。

（三）解決成本預(yù)算績效不高的需要

近年來，電網(wǎng)企業(yè)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及改革形勢影響，經(jīng)營壓力較大。利潤方面，國家多次下調(diào)工商業(yè)電價，同時折舊、運(yùn)維等成本剛性增長，電網(wǎng)利潤空間被不斷壓縮;資產(chǎn)負(fù)債率方面，用戶資產(chǎn)接收面臨瓶頸，要實現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)壓降，對增利潤、增權(quán)益提出更高要求;電網(wǎng)投入方面，為保障經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，電網(wǎng)公司仍需維持較大投入，成本壓力巨大。從歷年成本監(jiān)審的結(jié)果來看，電網(wǎng)企業(yè)成本支出的合規(guī)性、合理性及相關(guān)性尚難以滿足價格監(jiān)管部門監(jiān)管要求，存在被核減的風(fēng)險隱患。

二、成本預(yù)算管理的主要理論和指導(dǎo)理念

成本預(yù)算管理是企業(yè)控制成本的重要方式。本文以“五庫一平臺”和“PDCA循環(huán)”為技術(shù)與理論支撐，以成本儲備工作為起點，構(gòu)建成本預(yù)算管理體系，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算管理全流程管控。在基于“PDCA”循環(huán)理論的成本預(yù)算管理過程中，“PDCA”分別對應(yīng)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算優(yōu)化四個環(huán)節(jié)，并以監(jiān)督和共享作為保障措施，五大數(shù)據(jù)庫和信息共享平臺作為硬件基礎(chǔ)，形成一整套成本評審的方式方法，統(tǒng)籌各單位各部門工作，實現(xiàn)成本預(yù)算管理工作的持續(xù)提質(zhì)增效。

三、成本預(yù)算管理的主要做法

（一）建章立制，加強(qiáng)頂層設(shè)計，推動成本預(yù)算編制合理化

1.制度引領(lǐng)，規(guī)范成本需求機(jī)制建設(shè)

電網(wǎng)企業(yè)在各級單位明確預(yù)算管理委員會工作職責(zé)，建立成本需求審核機(jī)制、業(yè)務(wù)實施前審批機(jī)制、成本預(yù)算分析評價機(jī)制等，從制度上健全成本預(yù)算全過程管控機(jī)制，為加強(qiáng)成本預(yù)算管理提供制度保障。一是建立預(yù)算管理責(zé)任制，在資金分配、使用和管理的各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格履行預(yù)算管理的責(zé)任和義務(wù)，保證管理過程的剛性。二是在預(yù)算審核及執(zhí)行階段引入審計監(jiān)督，制定相關(guān)規(guī)章制度，加強(qiáng)監(jiān)督部門的實時監(jiān)控和事后評價。三是明確并強(qiáng)化預(yù)算管理追蹤問責(zé)制度。利用數(shù)據(jù)追溯和比對，明確預(yù)算管理每個環(huán)節(jié)的責(zé)任人，層層落實相關(guān)責(zé)任。

2.加強(qiáng)頂層設(shè)計，引導(dǎo)實施成本儲備工作

為了促進(jìn)成本預(yù)算編制工作科學(xué)開展，企業(yè)在需求提報環(huán)節(jié)開展成本儲備工作，構(gòu)建成本儲備庫，科學(xué)設(shè)計成本儲備流程。在成本需求提報環(huán)節(jié)，規(guī)范提報內(nèi)容、提報方式、提報責(zé)任等方面;在成本需求審核環(huán)節(jié)，嚴(yán)把成本評審質(zhì)量關(guān)，組建專業(yè)審核小組，對提報事項的要素進(jìn)行全面審核，且嚴(yán)格實行“三審終審”“一票否決”審核機(jī)制，確保入庫科學(xué)性;在成本儲備入庫環(huán)節(jié)，注重對儲備事項的分類分級，適應(yīng)多維精益管理變革要求;在成本儲備出庫環(huán)節(jié)，做好區(qū)分與規(guī)劃，確保成本支出的科學(xué)性。同時，扎實做好專業(yè)人才保障，數(shù)據(jù)支撐及平臺支撐，進(jìn)一步確保成本儲備工作的順利開展，實現(xiàn)成本儲備與預(yù)算編制無縫銜接。

（二）優(yōu)化流程，落實責(zé)任，推動成本儲備環(huán)節(jié)精益化

1.明確提報流程，確保成本需求提報規(guī)范化

預(yù)算管理部門要嚴(yán)格堅持“一事一提報”原則，結(jié)合實際工作情況，進(jìn)一步規(guī)范成本需求提報流程。在提報內(nèi)容方面，科學(xué)制定需求提報模板，要求各級單位完整填報，包括支出必要性、可行性、經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性情況，以及支出構(gòu)成、測算依據(jù)、業(yè)務(wù)活動類別、量化預(yù)期成效等。在提報方式方面，實行線上線下同步提交，保證及時審核存檔。在提報責(zé)任方面，強(qiáng)化責(zé)任落實，要求各級專業(yè)部門就支出事項承擔(dān)第一責(zé)任。

2.嚴(yán)把審核質(zhì)量，推進(jìn)成本需求審核標(biāo)準(zhǔn)化

作為成本儲備工作的中間環(huán)節(jié)，成本需求審核是決定成本支出能否儲備入庫、納入預(yù)算編制的關(guān)鍵。一是組建專業(yè)審核小組。主要選派財務(wù)專家、業(yè)務(wù)專家、審計專家、技經(jīng)專家及外部專家等人員，組建成立成本審核組，提出審核意見，出具審核報告。二是實行成本全面審核。根據(jù)成本需求提報情況，由成本審核組對提報事項相關(guān)要素全面審核，包括支出事項的名稱、支出內(nèi)容、申報金額（含稅、不含稅金額及稅率）等說明，以及實施年度、事項評級、業(yè)務(wù)分類等內(nèi)容。三是嚴(yán)格履行審核機(jī)制。提報部門需對審核意見及時作出響應(yīng)，建立提高、審核、修改、完善的整套流程措施，實行“三審終審”“一票否決”審核機(jī)制，審核過程及審核意見全部在線記錄，保證對過程的追溯。

3.儲備分類分級，實現(xiàn)儲備入庫層次化管理

公司建立成本儲備庫，采取一系列分類分級措施，保證入庫成本的層次性。一是對所有成本儲備事項進(jìn)行基本信息和實施年度的標(biāo)記，以便后續(xù)的出庫審批和預(yù)算編制。二是為適應(yīng)多維精益管理變革要求，在業(yè)務(wù)分類方面，根據(jù)儲備事項的內(nèi)容、性質(zhì)，按投向分為檢修、營銷、運(yùn)行、后勤、研發(fā)費(fèi)用、其他六大類，并分別標(biāo)記，保證信息準(zhǔn)確傳遞。三是入庫時根據(jù)各級專業(yè)部門對提報事項事先做出的評級進(jìn)行分級管理。按照各專業(yè)部門對成本支出事項的評級，優(yōu)先級從高到低分為A、B、C三級，分別表示緊急、緩急和一般，并設(shè)定相應(yīng)的比例限制，實現(xiàn)項目選取的科學(xué)排序。四是實行成本儲備額度余度控制，即提報項目預(yù)算可以超過去年預(yù)算的一定比例（一般為20%），以此留有余度，實現(xiàn)預(yù)算優(yōu)化和項目進(jìn)階的需要。

4.嚴(yán)格出庫流程，保證儲備出庫科學(xué)化安排

成本儲備事項出庫時，嚴(yán)格規(guī)定出庫相關(guān)審批流程，按照是否列入預(yù)算以及實施年度分別審批，規(guī)劃出庫。一是對于列入預(yù)算的本年度預(yù)算事項，各級專業(yè)部門從成本儲備庫中依據(jù)輕重緩急選取成本支出事項，形成成本預(yù)算安排建議。履行各類決策程序后，在本年預(yù)算額度安排。二是對于未列入本年預(yù)算的成本需求項目，根據(jù)成本需求規(guī)模的大小，執(zhí)行單獨(dú)的提報、審核、審批決策工作。三是次年預(yù)安排成本事項，從已儲備的“建議預(yù)安排”事項中選取。按照次年安排事項額度釋放預(yù)算，履行先期招投標(biāo)等程序。四是年度預(yù)算執(zhí)行方案下達(dá)后，對庫中留存的未納入預(yù)算安排的成本支出事項，留待下一年度支出，未能支出的需重新提報審批。對不具備實施條件以及必要性發(fā)生變化的成本支出事項，取消其預(yù)算安排。

（三）研發(fā)平臺，拓展功能，推動成本審核工作數(shù)字化

電網(wǎng)企業(yè)通過構(gòu)建以“五庫一平臺”為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，保障成本預(yù)算評審工作有序推進(jìn)?！拔鍘煲黄脚_”系統(tǒng)以價格數(shù)據(jù)庫、專家數(shù)據(jù)庫、政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫、行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)庫、評審報告數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，構(gòu)建集申報系統(tǒng)、預(yù)算評審系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)于一體的成本評審體系。價格數(shù)據(jù)庫主要涵蓋價格信息維護(hù)、價格信息查詢、價格信息核實等模塊，提供國網(wǎng)商城與電商自營報價比對功能，核實相關(guān)采購物資的基本價格水平，豐富人工類成本的市場化信息。專家數(shù)據(jù)庫包含多行業(yè)的優(yōu)秀人才，企業(yè)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)將評審專家分級設(shè)置，借助專家數(shù)據(jù)庫組建專家團(tuán)隊，實現(xiàn)評審工作的人才保障。政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫的完善至關(guān)重要，一方面完善成本預(yù)算相關(guān)政策文件及規(guī)定，另一方面打通電網(wǎng)企業(yè)政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫的檢索點、檢索途徑等檢索功能，并及時更新與維護(hù)。在行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)庫方面，電網(wǎng)企業(yè)結(jié)合自身戰(zhàn)略目標(biāo)，將市場分析報告、行業(yè)發(fā)展分析等納入數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，并將其融入成本預(yù)算管理體系。評審報告數(shù)據(jù)庫主要由電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)各年度成本支出事項的審核意見形成評審報告并錄入而形成，以便明確以往工作情況和問題，并調(diào)整未來工作目標(biāo)和重點。

（四）制定規(guī)則，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，推動成本審核工作精細(xì)化

1.運(yùn)用層次分析法，建立成本預(yù)算評價體系

在成本預(yù)算評審過程中，電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理部門對成本評審的要點及案例評審情況深入分析，篩選出評價關(guān)鍵因素并進(jìn)行分類，構(gòu)建預(yù)算評審評價因素層次分析模型。在模型中，整個預(yù)算評審評價體系分成三個層次，分別為：目標(biāo)層、子目標(biāo)層和指標(biāo)層。最終選定的預(yù)算評審評價體系主要包含的子目標(biāo)包括以下四項內(nèi)容：支出的必要性、可行性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性。在子目標(biāo)之下，設(shè)計多個評價指標(biāo)，通過層次分析法確定權(quán)重，以此對成本預(yù)算事項進(jìn)行評價。

2.確定經(jīng)濟(jì)性評價標(biāo)準(zhǔn)，量化成本預(yù)算評價指標(biāo)

電網(wǎng)企業(yè)要對預(yù)算支出項目中的可控成本經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行定量判斷和調(diào)整，以優(yōu)化成本評審決策。成本儲備入庫項目涉及的可控成本主要是物料成本和人工成本。對于物料成本，主要通過詢價和在線比對等方法來判斷物料成本預(yù)算的合理性。在預(yù)算審核過程中，明確材料及設(shè)備的技術(shù)參數(shù)、規(guī)格、檔次等主要特征，利用電商平臺和實地調(diào)研等手段，多渠道了解主要物資材料的價格信息。對于標(biāo)準(zhǔn)混雜，難以量化的人工成本，在實際工作中主要采取了如下辦法：一是搜集國網(wǎng)公司此類成本的標(biāo)準(zhǔn)，并按照省級區(qū)域的折算系數(shù)進(jìn)行本地化，作為評審參考;二是對于律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等市場化業(yè)務(wù)的行業(yè)性取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了收集和甄別，以確定適用標(biāo)準(zhǔn);三是參照省域、市域、縣域平均工資水平線對提供一般性服務(wù)的行業(yè)按照一類、二類和三類區(qū)域1：0.9：0.8的比例進(jìn)行了定價折算，形成覆蓋省市縣三級的用工成本取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語

通過構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)成本預(yù)算管理體系，實現(xiàn)費(fèi)用開支預(yù)算的科學(xué)論證、全程監(jiān)督，可以精準(zhǔn)控制電網(wǎng)企業(yè)成本與費(fèi)用，提高企業(yè)資金使用效率。同時有效優(yōu)化了企業(yè)財力資源配置，對企業(yè)的日常工作進(jìn)行統(tǒng)籌，大幅提高企業(yè)競爭力。最終通過構(gòu)建完整的成本預(yù)算管理體系，形成完善的成本預(yù)算管理機(jī)制，并推動智慧轉(zhuǎn)型，最終使企業(yè)成本預(yù)算管理績效顯著提升。

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