廖紅玲 尤良春 鄒忱 劉敬紅 馬欣

[摘 要]近年來，建筑信息模型（Building Information Modeling，BIM）技術(shù)在工程建設(shè)領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用，為行業(yè)帶來新的技術(shù)革新。BIM技術(shù)是促進(jìn)工程建設(shè)領(lǐng)域信息化發(fā)展的重要手段之一，同時，工程審計也提倡充分利用信息化手段開展工作，促進(jìn)工程項目的經(jīng)濟(jì)廉政建設(shè)。文章以審計工作是建立廉政建設(shè)的關(guān)鍵之一為前提，分析工程審計工作中的要點(diǎn)與難點(diǎn)，總結(jié)如何通過引入BIM技術(shù)解決傳統(tǒng)審計工作模式的弊端。

[關(guān)鍵詞]工程審計;廉政建設(shè);BIM

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.19.162

審計機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是建立廉政建設(shè)的關(guān)鍵之一。審計工作的準(zhǔn)確能夠有效杜絕資金去向不明、工程材料不合規(guī)等問題，但傳統(tǒng)模式下的審計工作存在跟蹤困難與收集不足的情況。針對現(xiàn)有的工程審計問題，結(jié)合工程建設(shè)新興的BIM技術(shù)，利用其自身可視化、模擬性、優(yōu)化性、即時性、協(xié)同性的特點(diǎn)，解決傳統(tǒng)建設(shè)模式下審計弊端，提高審計水平，促進(jìn)廉政建設(shè)。

1 廉政建設(shè)

廉政單從字面意思分析，即為從事國家政治治理活動的執(zhí)行者，在履行職能時做到公正無私、清明廉潔。腐敗，作為廉政的對立面，在倡導(dǎo)廉政建設(shè)的同時，經(jīng)常會提到“反腐倡廉建設(shè)”。而廉政的目標(biāo)不單是懲治腐敗，廉政是針對“腐敗現(xiàn)象建立教育機(jī)制、制度保障機(jī)制，建設(shè)廉政文化，凈化政治生態(tài)，提高執(zhí)政能力等多方面內(nèi)容”[1]。審計機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是建立廉政建設(shè)的關(guān)鍵之一。

2 工程審計

2.1 定義

工程審計是指審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家、企業(yè)相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，對工程項目實施全過程進(jìn)行科學(xué)的審查活動，判斷工程項目合規(guī)合法性，以及發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，保證工程項目順利實現(xiàn)的活動[2]。運(yùn)用審計方法審查項目真實性、合法性、效益性，強(qiáng)化監(jiān)督項目實施過程。工程項目的建設(shè)程序包含立項、可行性研究、勘察設(shè)計、施工、竣工等，不同階段的審計關(guān)注點(diǎn)也不盡相同[3]。

工程審計是規(guī)范建設(shè)項目管理的重要步驟，同時保證國家資金合理高效地使用。如避免招標(biāo)文件、施工合同、現(xiàn)場簽證中存在的不嚴(yán)謹(jǐn);避免因階段資料不齊全導(dǎo)致的合同雙方產(chǎn)生糾紛;避免承包方因圖高獲利采取的高估冒算[4]。

2.2 工程項目審計要點(diǎn)

第一，對審計工程項目基礎(chǔ)性文件進(jìn)行系統(tǒng)研究。如招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議等項目資料，文件中對結(jié)算方式、計價方式、工程量等內(nèi)容有詳細(xì)規(guī)定。熟悉項目總體條款和相關(guān)規(guī)定是審計工作的基礎(chǔ)，也是重點(diǎn)、要點(diǎn)。審計項目需要以合同為基礎(chǔ)，合同和工程量清單所規(guī)定的條款及工程量是審計活動的基礎(chǔ)，可在此基礎(chǔ)上，確定工程量、單價和價格調(diào)整的大致范圍，再通過實際施工的變更和簽證進(jìn)行增減，結(jié)合確定審計項目實施范圍[5]。

第二，審計工程需審核材料價格。材料費(fèi)作為工程項目造價中比例較大的部分，同時具有價格動態(tài)變化快的特點(diǎn)，在審計過程中是重要一環(huán)。原則上，審計人員按照合同約定辦法，并結(jié)合施工現(xiàn)場簽證綜合確定材料價格。但由于建設(shè)過程中，工期、市場、政策等不可控因素較多，使得審計人員在合理確定材料價格過程中尤為重要[6]。

第三，審核工程變更和簽證內(nèi)容。在工程建設(shè)過程中，受到政策、氣候和建材市場行情影響，前期勘察設(shè)計階段并不能掌握所有需要關(guān)注的節(jié)點(diǎn)。設(shè)計、施工方案需要隨著場地條件變化進(jìn)行修改。審計工程中，尤其關(guān)注變更和簽證的真實性和必要性，保證變更程序和手續(xù)齊全合規(guī)且真實可靠[7]。

3 工程審計中存在的問題

3.1 造價控制困難

根據(jù)董海等人[8]的觀點(diǎn)，項目建設(shè)不同階段對應(yīng)不同的造價內(nèi)容，決策階段對應(yīng)投資估算、設(shè)計階段對應(yīng)預(yù)算造價、發(fā)承包階段對應(yīng)合同價款、施工（含竣工）階段對應(yīng)結(jié)算價款。按照理想情況，每一階段價款都應(yīng)大于或接近前一階段的數(shù)值，但根據(jù)董海等[8]列舉的數(shù)據(jù)，常規(guī)模式建造后造價約為理想預(yù)算的2倍，近70%工程分別出現(xiàn)超預(yù)算和超工期。

3.2 傳統(tǒng)工程模式下審計困難

根據(jù)工程審計的工作內(nèi)容與特點(diǎn)，需要對工程建設(shè)各方面進(jìn)行準(zhǔn)確分析，確定各階段及整體質(zhì)量，所以審計需要多部門之間有效溝通。同時為提高審計工作質(zhì)量，拓展工程資料標(biāo)準(zhǔn)化共享也是十分重要的突破[9]。不過，工程建設(shè)過程中，現(xiàn)有的跟蹤審計可能會影響項目按照工程進(jìn)度工作，推遲工期;而傳統(tǒng)的建設(shè)工程造價審計，即集中（事后）審計，多會缺少對項目推進(jìn)過程中的建設(shè)實施內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)[8]。對于政府投資的大型項目，根據(jù)法規(guī)[10]，審計機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計。由此，政府投資的中、小型項目則很難采用跟蹤審計。

4 引入BIM技術(shù)支持審計廉政建設(shè)

針對跟蹤審計影響正常工作、事后審計過程把控較弱的情況，有尋求新方式和新模式對建設(shè)工程審計監(jiān)督的需求，從而提高投資管理的經(jīng)濟(jì)效益。2010年12月，審計署頒發(fā)的政府投資相關(guān)規(guī)定[11]中提到，鼓勵審計機(jī)關(guān)在政府投資項目審計工作中通過搭建管理平臺，建立審計數(shù)據(jù)庫等信息化手段開展工作，完善竣工決算審計軟件功能，探索聯(lián)網(wǎng)審計，提高管理水平和效率。

通過引用BIM技術(shù)參與審計監(jiān)督，通過項目協(xié)同管理平臺，在建設(shè)全過程中增加造價、進(jìn)度信息。利用BIM技術(shù)具備的特點(diǎn)，如可視化、模擬性、優(yōu)化性、即時性、協(xié)同性等，對項目全過程動態(tài)檢測管理，提高審計水平，促進(jìn)建設(shè)項目工程審計的廉政建設(shè)。

4.1 BIM技術(shù)對審計建設(shè)的影響

無論是跟蹤審計還是事后審計，都需要對建設(shè)全過程進(jìn)行檢測監(jiān)督。BIM是以建筑工程項目的各類信息為基礎(chǔ)建立的建筑信息模型，通過數(shù)字仿真模擬建筑物的真實信息。BIM技術(shù)可實時跟進(jìn)造價信息，加快審計數(shù)據(jù)協(xié)同共享。

從時間來看，BIM技術(shù)包含了項目建設(shè)的整個生命周期，可記錄由項目立項至竣工，甚至拆除的實施內(nèi)容。目前，BIM技術(shù)可為建設(shè)工程項目整個周期提供相對應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，包含所需要的工程信息。通過模型、平臺對接的方式，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。不僅為全過程跟蹤審計提供良好的技術(shù)突破口，在建設(shè)過程中，不干涉工程正常工作的前提下，完成跟蹤審計工作;而且事后審計也可通過平臺關(guān)聯(lián)建設(shè)以來所有發(fā)生的事項、產(chǎn)生的費(fèi)用，并進(jìn)行合理合規(guī)性審查。