張娜

摘 要：2017年10月，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起統(tǒng)一實(shí)施新制度。隨著新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)高校如何更好地開展固定資產(chǎn)管理與核算工作提出了新的要求。結(jié)合高校實(shí)際情況，剖析舊會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)管理與核算存在的缺陷，提出新的政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)的管理會(huì)計(jì)核算的方法與實(shí)施建議，以期更好地為新會(huì)計(jì)制度的有效施行、全面提升高校固定資產(chǎn)管理與核算水平提供參考。

關(guān)鍵詞：高校;固定資產(chǎn);管理;核算

中圖分類號(hào)：G647.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）18-0053-03

一、舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)管理存在的缺陷

1.制度不健全，監(jiān)督和內(nèi)部控制體系不完善。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，固定資產(chǎn)種類越來越多，任務(wù)逐漸加重，管理難度也隨之加大，普遍存在固定資產(chǎn)管理制度不夠健全，具體細(xì)則沒有進(jìn)一步明晰等問題。內(nèi)部控制體系不完善，高校對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、管理、維護(hù)、盤點(diǎn)和報(bào)廢等沒有建立相關(guān)的內(nèi)控制度。監(jiān)督管理機(jī)制不健全，監(jiān)管部門沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，沒有進(jìn)行分類指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，造成漏洞，存在監(jiān)管嚴(yán)重缺失等現(xiàn)象。尚未建立一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，無法防范來自內(nèi)部外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，無法杜絕操作風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)一些操作性的失誤，這就容易造成固定資產(chǎn)在采購(gòu)、配置、調(diào)換、變更、報(bào)銷等環(huán)節(jié)發(fā)生違規(guī)行為。固定資產(chǎn)管理與核算信息系統(tǒng)不健全，各部門之間信息沒實(shí)現(xiàn)共享，影響數(shù)據(jù)更新及上傳速度。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的及時(shí)性缺失，造成決策者不能及時(shí)準(zhǔn)確做出宏觀調(diào)控政策。

2.從固定資產(chǎn)采購(gòu)流程上看，沒有計(jì)劃性，沒有按照預(yù)算審批程序進(jìn)行，沒有嚴(yán)格按照政府采購(gòu)制度進(jìn)行招投標(biāo)。存在盲目購(gòu)進(jìn)和重復(fù)購(gòu)進(jìn)問題。由于高校學(xué)科建設(shè)發(fā)展需要，跨部門、跨學(xué)科經(jīng)費(fèi)構(gòu)成的多樣性與復(fù)雜性，購(gòu)置時(shí)缺乏事前調(diào)研，從各自利益出發(fā)，為各自方便，利用時(shí)存在資源獨(dú)享、利用率不高造成資源浪費(fèi)等現(xiàn)象;由于教學(xué)類固定資產(chǎn)和科研類固定資產(chǎn)的項(xiàng)目分類越來越細(xì)，易造成不同項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)隨意性大，重復(fù)性多，購(gòu)置與預(yù)算脫節(jié)，預(yù)算超支。大部分固定資產(chǎn)購(gòu)置都是根據(jù)臨時(shí)需要購(gòu)置的，缺少可行性論證，配置不合理，長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)，使用效率低下。

3.從固定資產(chǎn)管理流程來看，職責(zé)不清，管理松散不到位，資產(chǎn)流失，利用效率低下。國(guó)有資產(chǎn)管理處是資產(chǎn)管理的職能部門，各個(gè)二級(jí)學(xué)院及處室是使用部門，使用部門在使用固定資產(chǎn)時(shí)不需要承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不參與績(jī)效考核，只注重需求，不講究效益。資產(chǎn)管理部門與使用部門缺乏信息溝通，步調(diào)不一致、不協(xié)調(diào)。國(guó)有資產(chǎn)管理部門沒有做到每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行1—2次徹底清查、盤點(diǎn)，易造成賬實(shí)不符，家底不清。固定資產(chǎn)購(gòu)置入賬時(shí)間不及時(shí)，造成固定資產(chǎn)缺失財(cái)務(wù)管理，信息質(zhì)量缺乏完整性，不利于提高高校固定資產(chǎn)管理的運(yùn)行效率。

4.從管理人員素質(zhì)來看，專業(yè)性不強(qiáng)，能力不夠。固定資產(chǎn)管理人員不熟悉財(cái)政法律法規(guī)，不了解固定資產(chǎn)的屬性及折舊，電算化知識(shí)欠缺，隨意做賬。各部門缺乏專職資產(chǎn)管理員，大多是各部門報(bào)賬員兼職，沒有對(duì)相關(guān)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，缺乏責(zé)任感。

5.從固定資產(chǎn)維護(hù)維修來看，沒有進(jìn)行定期維護(hù)、保養(yǎng)與維修，造成固定資產(chǎn)使用壽命低，使用效率低下甚至閑置。

二、舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算存在的缺陷

1.固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)劃分不清，缺乏統(tǒng)一、完善的核算方法，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。由于高校舊的會(huì)計(jì)制度主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算是按照收入、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)確定收入、費(fèi)用。雖然2014年高校會(huì)計(jì)制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但大多數(shù)高校沒有執(zhí)行，而是都在執(zhí)行各自的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)體系。固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)劃分不清楚，分類不明確。資產(chǎn)負(fù)債表中反映固定資產(chǎn)資產(chǎn)的價(jià)值不真實(shí)，年底決算賬表不匹配，調(diào)整預(yù)算，手續(xù)煩瑣，操作復(fù)雜，最后只能調(diào)整編制財(cái)務(wù)報(bào)告來完成政府決算報(bào)告。

2.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不相符，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損、閑置等其他原因都會(huì)發(fā)生有形損耗、自然損耗和無形損耗。固定資產(chǎn)日常損耗沒有在成本核算中體現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算只能反映資金的流動(dòng)，不能準(zhǔn)確反映高校運(yùn)行成本及盈虧，資產(chǎn)負(fù)債表中，反映資產(chǎn)的價(jià)值往往比真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值偏高，有虛增資產(chǎn)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)報(bào)表喪失了自身的價(jià)值，不能充分發(fā)揮功能作用。信息質(zhì)量缺乏完整性，核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，資產(chǎn)價(jià)值不能可靠、準(zhǔn)確、全面計(jì)量，教育成本不能合理確定，會(huì)計(jì)信息的可比性和實(shí)用性差，導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量低下，難以為政府相關(guān)部門提供有效決策。

3.固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)核算方法存在缺陷，直接列支事業(yè)支出，無法明確成本。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，舊制度“雙分錄”處理，先確認(rèn)支出，借記“事業(yè)支出”貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”。還有的高校未做雙分錄，只做了前一組分錄，后一組分錄漏掉了或根本沒有做。此種核算方法同樣造成教育成本不能合理確定，致國(guó)有資產(chǎn)流失，不能反映其真實(shí)價(jià)值。

4.固定資產(chǎn)重新改造計(jì)量屬性存在固有的弊端和局限性，核算不完整、不規(guī)范。對(duì)固定資產(chǎn)大型修繕、改造，工程結(jié)算驗(yàn)收后不分情況最后都結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目，通過“固定資產(chǎn)”核算。另外，還有的高校以工程項(xiàng)目金額的大小劃分作為確認(rèn)固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這樣就容易造成費(fèi)用支出與資本性支出劃分不準(zhǔn)確，也沒有重新確定固定資產(chǎn)使用年限及折舊年限。不能可靠、準(zhǔn)確、全面計(jì)量固定資產(chǎn)價(jià)值，同樣造成固定資產(chǎn)價(jià)值不能得到真實(shí)反映，教育成本不能合理確定。信息質(zhì)量缺乏完整性，會(huì)計(jì)反映信息不具有可比性，進(jìn)而影響了對(duì)財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)，同時(shí)也限定了高校會(huì)計(jì)的目標(biāo)、使用者、編制基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容等。

5.捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)評(píng)估入賬，固定資產(chǎn)使用期限已滿，不及時(shí)處理，處置具有隨意性等。造成國(guó)有資產(chǎn)流失，資產(chǎn)價(jià)值不能可靠、準(zhǔn)確、全面計(jì)量。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)管理應(yīng)對(duì)措施

1.健全固定資產(chǎn)管理制度，結(jié)合高校實(shí)際情況，建立一套完整的固定資產(chǎn)管理實(shí)施方案和科學(xué)完善的核算方法，將固定資產(chǎn)管理納入績(jī)效考核。建立固定資產(chǎn)管理獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，提高管理人員積極性，有條不紊地貫徹執(zhí)行固定資產(chǎn)制度。

2.完善固定資產(chǎn)監(jiān)督和內(nèi)部控制體系。增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，切實(shí)做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設(shè)的分類指導(dǎo)和監(jiān)督檢查工作。對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、運(yùn)行進(jìn)行跟蹤檢查、監(jiān)督與指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)銜接中存在的問題，并適時(shí)提出整改意見。加大監(jiān)督力度，避免違規(guī)行為發(fā)生，確保固定資產(chǎn)管理制度落地見效。

3.明晰固定資產(chǎn)管理職責(zé)，明確各管理部門的相關(guān)職責(zé)，將責(zé)任落到實(shí)處。規(guī)范固定資產(chǎn)采購(gòu)流程，按政府規(guī)定的固定資產(chǎn)采購(gòu)程序進(jìn)行招投標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算審批制度，使固定資產(chǎn)購(gòu)置有計(jì)劃性，合理安排資金，減少重復(fù)購(gòu)置，規(guī)范資產(chǎn)管理。根據(jù)新制度要求，高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門要對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查、盤點(diǎn)，制定一套詳細(xì)方案，每年至少要進(jìn)行1—2次徹底清查、盤點(diǎn)，摸清家底。根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和用途進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)并選擇合理折舊方法。

4.提升管理理念，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型管理人才，提高管理效率。高校在發(fā)展建設(shè)的同時(shí)，要強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)，吸納高素質(zhì)、具有一定職業(yè)判斷能力、專業(yè)性強(qiáng)的復(fù)合型高級(jí)管理人員，以適應(yīng)新的政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)固定資產(chǎn)人才知識(shí)體系與能力結(jié)構(gòu)的要求，提高管理人員的綜合業(yè)務(wù)知識(shí)。固定資產(chǎn)管理員要熟悉財(cái)政法律法規(guī)，有較強(qiáng)的責(zé)任心，廉潔奉公，愛崗敬業(yè)，遵紀(jì)守法，定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高思想認(rèn)識(shí)。并加強(qiáng)其財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理及信息技術(shù)運(yùn)用等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理信息化。

5.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常維修和保養(yǎng)。應(yīng)設(shè)立專門維修部門，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修、保養(yǎng)。出現(xiàn)故障，及時(shí)維修，減少維修成本，提高資源利用率。

6.提升信息化管理水平，建立共享信息平臺(tái)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理部門與使用部門的信息溝通，步調(diào)一致，使固定資產(chǎn)管理更加規(guī)范有序，實(shí)現(xiàn)信息化共享。

四、新政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法實(shí)施建議

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，確定各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限。在遵循本應(yīng)用指南中所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限的情況下，可以根據(jù)學(xué)校實(shí)際需要進(jìn)一步細(xì)化固定資產(chǎn)的類別，具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，并報(bào)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。

1.首先搞好固定資產(chǎn)界定及分類，掌握其單位價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和用途進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)并選擇合理折舊方法。高校購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)遵循固定資產(chǎn)應(yīng)用指南中所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限，根據(jù)資產(chǎn)類別、使用年限確定固定資產(chǎn)折舊年限，對(duì)其計(jì)提折舊，并報(bào)上級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)未入賬（含捐贈(zèng)）資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)或“名義金額”入賬，對(duì)固定資產(chǎn)原值、已使用年限、尚可使用年限進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)并選擇合理的折舊方法，對(duì)固定資產(chǎn)需要補(bǔ)提折舊的，還應(yīng)計(jì)算補(bǔ)提的折舊額。新制度還要求屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等要從固定資產(chǎn)中剝離出來并分別核算。固定資產(chǎn)中有符合“無形資產(chǎn)”定義的，即單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等以及單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分出來作為“無形資產(chǎn)”核算，確保新舊賬套的有序銜接。對(duì)受托代理資產(chǎn)固定資產(chǎn)不提折舊。

2.新政府制度下高等學(xué)校固定資產(chǎn)采取“實(shí)提”折舊的核算方法，固定資產(chǎn)直接資本化，計(jì)提折舊，確認(rèn)費(fèi)用，實(shí)行“平行記賬”。購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)分錄，借：固定資產(chǎn);貸：銀行存款，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用;貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊;預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，借：事業(yè)支出，貸：資金結(jié)存。

3.對(duì)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建要分清費(fèi)用化和資本化。由于改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，要規(guī)范核算標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)分清基建項(xiàng)目的每項(xiàng)成本費(fèi)用，比如工程施工備料款、工程進(jìn)度款等，先通過工程物資和在建工程科目核算，在工程竣工決算審計(jì)驗(yàn)收后再轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，來重新確定固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和固定資產(chǎn)的折舊年限。

4.對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，分清不同情況下成本的入賬價(jià)值。有憑據(jù)的按憑據(jù)上金額加上相關(guān)稅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入賬價(jià)值，無憑據(jù)的按評(píng)估價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)入賬，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。無憑據(jù)也無法估價(jià)的暫按“名義金額”入賬，并在備查賬中登記。通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)加或減去收到的補(bǔ)加，加上為換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定入賬價(jià)值。

5.對(duì)固定資產(chǎn)的處置，達(dá)到使用年限并且應(yīng)淘汰報(bào)廢的，于每季度終了后10個(gè)工作日內(nèi)報(bào)上級(jí)主管部門備案。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一般要通過“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目核算，處置凈收入直接留歸學(xué)校統(tǒng)籌使用，計(jì)入“其他收入”。但是對(duì)于盤盈、盤虧（報(bào)廢、毀損）的固定資產(chǎn)，先要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，需報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后，再處理。未達(dá)到使用年限時(shí)，處置凈收入需按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)，計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款—應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”。

高校固定資產(chǎn)是我國(guó)高等教育從事教學(xué)、科研、行政、后勤等公益性服務(wù)活動(dòng)的基本物質(zhì)條件和保障，是高校開展人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、學(xué)術(shù)交流的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是評(píng)價(jià)辦學(xué)規(guī)模大小的重要指標(biāo)，在學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。新的政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了現(xiàn)行各高校會(huì)計(jì)制度，制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范了固定資產(chǎn)核算方法。對(duì)其核算要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，新會(huì)計(jì)制度要求固定資產(chǎn)核算實(shí)行“平行記賬”，直接資本化。對(duì)成本和支出進(jìn)行科學(xué)全面的核算，能夠準(zhǔn)確表現(xiàn)出學(xué)校的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況，通過一系列手段的運(yùn)用，賬務(wù)處理實(shí)現(xiàn)了方便、快捷和準(zhǔn)確。有利于各行政、事業(yè)單位相互之間數(shù)據(jù)的搜集與橫向比較，能確保不同政府財(cái)政發(fā)生的相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，突出了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的統(tǒng)一性。規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，更加貼近實(shí)務(wù)，有助于管理者更加科學(xué)、合理地決策未來事業(yè)的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 文 峰]