張鶴 王中衡

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)制度; 高校; 微信審批系統(tǒng); 暫付款管理

【中圖分類號(hào)】 F810.6? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）16-0087-06

一、引言

2010年以來(lái)，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了一系列行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度種類繁多且各具特色，基本滿足了部門預(yù)算管理的需要，對(duì)政府加強(qiáng)公共財(cái)政治理能力有一定意義，但是仍然存在一些不足之處，主要體現(xiàn)為，政府部門與這些行政事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息差異較大，行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系不夠健全統(tǒng)一，政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息不夠真實(shí)完整?！墩畷?huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，將所有行政事業(yè)單位納入到統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度框架下，實(shí)現(xiàn)同一口徑的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作具有重要且深遠(yuǎn)的意義。2020年，高校已經(jīng)跨越了2019年初新舊會(huì)計(jì)制度銜接、全年的會(huì)計(jì)核算以及年終結(jié)賬這樣一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。通過(guò)一年多的探索實(shí)踐，高校財(cái)務(wù)工作經(jīng)受住了考驗(yàn)，同時(shí)也面臨諸多問(wèn)題，本文試圖對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析探討，提出一些高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的方案和建議。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）改變會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“適度分離”又“相互銜接”的新會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)納入本期部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，其他的業(yè)務(wù)只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)編制會(huì)計(jì)憑證的雙分錄，進(jìn)行平行記賬，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙體系[1]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理功能。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，反映學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)制度的“雙體系”“雙功能”“雙基礎(chǔ)”[2]。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)科目

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)舊高校會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了優(yōu)化，建立一套符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、完整。

1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。增設(shè)了其他貨幣資金、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備等一級(jí)會(huì)計(jì)科目，在庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款科目下增設(shè)受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目，將原長(zhǎng)期股權(quán)投資科目拆分成長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資兩個(gè)一級(jí)科目。

2.負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。增設(shè)了預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債3個(gè)一級(jí)科目，將原應(yīng)交國(guó)庫(kù)款、應(yīng)交財(cái)政專戶款2個(gè)科目合并為應(yīng)繳財(cái)政款1個(gè)科目，將原代管款項(xiàng)轉(zhuǎn)換為受托代理負(fù)債，將原應(yīng)交稅費(fèi)科目拆分為應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)2個(gè)科目。

3.凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。增設(shè)權(quán)益法調(diào)整、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、本期盈余、以前年度損益調(diào)整、本年盈余分配5個(gè)一級(jí)科目，保留專用基金科目，棄用了事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3個(gè)科目。

4.收入類會(huì)計(jì)科目。增設(shè)了非同級(jí)財(cái)政撥款收入和上級(jí)補(bǔ)助收入2個(gè)一級(jí)科目，將原教育事業(yè)收入科目和科研事業(yè)收入科目調(diào)整為事業(yè)收入科目，將原投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、租金收入等明細(xì)科目升級(jí)為一級(jí)科目。

5.費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目。業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用下設(shè)教育費(fèi)用和科研費(fèi)用2個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，在單位管理費(fèi)用下設(shè)行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用和學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用4個(gè)明細(xì)科目，增設(shè)了所得稅費(fèi)用與資產(chǎn)處置費(fèi)用2個(gè)一級(jí)科目[3]。

（三）整合基建會(huì)計(jì)核算

高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度以前，由于基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)所執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不同，所以進(jìn)行單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，作為學(xué)校事業(yè)會(huì)計(jì)賬的輔助賬進(jìn)行管理，于月末進(jìn)行并賬。由于并賬時(shí)只針對(duì)余額進(jìn)行合并，所以不能直觀地反映基建賬務(wù)的本期發(fā)生額，使管理者不能掌握當(dāng)月基建賬務(wù)的執(zhí)行動(dòng)態(tài)?；〞?huì)計(jì)的核算都是以往來(lái)款的方式從大賬中借款支付現(xiàn)金，月末進(jìn)行并賬時(shí)再將基建賬逐筆并入大賬中，這樣會(huì)重復(fù)記借款，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)負(fù)債的情況。

《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定將基建賬和高校事業(yè)大賬進(jìn)行合并，通過(guò)“在建工程”“工程物資”等科目進(jìn)行核算，基建賬目本期發(fā)生額的引入，更加明確了基建工程的資金占用和使用情況，使高校的會(huì)計(jì)信息更加完整。基建會(huì)計(jì)的并賬使基建賬務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映，有利于相關(guān)決策者對(duì)基建項(xiàng)目投資情況進(jìn)行全面有效的監(jiān)控，同時(shí)也便于高校統(tǒng)籌安排預(yù)算資金，完善預(yù)算管理體制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。

（四）完善了會(huì)計(jì)報(bào)告體系

高校會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和附注，而新的政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表體系為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。政府會(huì)計(jì)制度完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，能夠完整準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)狀況和資金的運(yùn)行情況[4]。

（五）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1.計(jì)提折舊和攤銷。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以列支費(fèi)用的形式“實(shí)提”折舊和攤銷，計(jì)提以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，有助于高校進(jìn)行成本核算，也更真實(shí)地反映了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值[5]。

2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校在年終時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能無(wú)法收回的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失，應(yīng)收款項(xiàng)的檢查范圍是不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。此項(xiàng)規(guī)定使得會(huì)計(jì)賬簿中積累了十幾年甚至幾十年的陳年舊賬得到解決。

3.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。高校預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容一般包括未決仲裁、未決訴訟、對(duì)附屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體單位進(jìn)行貸款擔(dān)保等。在原高校會(huì)計(jì)制度下，上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不進(jìn)行核算的，而政府會(huì)計(jì)制度則要求體現(xiàn)出來(lái)，而且要求在年末資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行披露。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)方便管理者和相關(guān)決策者對(duì)高校潛在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估[6]。

4.科研收入按合同進(jìn)度確認(rèn)。政府會(huì)計(jì)制度下，科研收入屬于在科研合同期間內(nèi)持續(xù)進(jìn)行的時(shí)段性義務(wù)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)該按照合同進(jìn)度分期確認(rèn)收入，在收到科研項(xiàng)目時(shí)，先進(jìn)入預(yù)收賬款進(jìn)行核算，等收入確認(rèn)條件滿足后，再轉(zhuǎn)入收入，使收入和費(fèi)用相配比。

（六）加強(qiáng)了固定資產(chǎn)管理

1.重新界定固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

原高校會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)界定方面主要從使用年限和價(jià)值上加以確定，強(qiáng)調(diào)高校的“持有”，而根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中關(guān)于固定資產(chǎn)的描述，強(qiáng)調(diào)的是“控制權(quán)”和“使用權(quán)”，對(duì)所有權(quán)的概念進(jìn)行了削弱[7]。

2.固定資產(chǎn)實(shí)提折舊

“實(shí)提折舊”是本次政府會(huì)計(jì)制度改革在固定資產(chǎn)核算方面的重大突破。原高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目不通過(guò)費(fèi)用的方式進(jìn)行核算，而是通過(guò)沖抵凈資產(chǎn)科目下的非流動(dòng)資產(chǎn)基金來(lái)進(jìn)行，就是所謂的“虛提折舊”，這種方式雖然在賬面上能夠反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，對(duì)于強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理也有一定的意義，但并沒(méi)有將計(jì)提的折舊歸集到高校的運(yùn)行成本中，不利于高校各項(xiàng)辦學(xué)成本的統(tǒng)計(jì)。政府會(huì)計(jì)制度將累計(jì)折舊以費(fèi)用的形式按月進(jìn)行列支，通過(guò)月末和年終進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)而減少累計(jì)盈余，這樣可以真實(shí)反映高校持有的固定資產(chǎn)價(jià)值[8]。

三、高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題探討

（一）關(guān)于資金結(jié)存的年終驗(yàn)證問(wèn)題

資金結(jié)存是政府會(huì)計(jì)制度新提出的概念，反映的是納入到高校預(yù)算管理資金的流入、流出、調(diào)整和滾存情況。財(cái)政部發(fā)布的新舊會(huì)計(jì)制度銜接中提到資金結(jié)存初始化的兩種方法：一種是以原高校會(huì)計(jì)制度的“事業(yè)基金”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為起點(diǎn)，加上已經(jīng)計(jì)入支出尚未支付的金額（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等），減去已經(jīng)支付尚未計(jì)入支出的金額（如購(gòu)入的存貨、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等），通過(guò)增減后的金額確定資金結(jié)存的年初數(shù);另一種是以資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金類科目為起點(diǎn)，在“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，減去不納入高校預(yù)算管理的資金，包括貨幣資金形式的受托代理負(fù)債、應(yīng)繳財(cái)政款、其他應(yīng)付款中往來(lái)性質(zhì)的資金和專用基金等，按照調(diào)減后的金額確定資金結(jié)存的年初數(shù)。這兩種方法在理論上得出的數(shù)值應(yīng)該是一致的，可以進(jìn)行相互驗(yàn)證。

2019年初，大多數(shù)高校都采用第一種方法進(jìn)行資金結(jié)存科目年初余額的初始化，資金結(jié)存是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目通過(guò)調(diào)整計(jì)算出來(lái)的平衡數(shù)，而每個(gè)高校的資金結(jié)存一定是個(gè)客觀存在的精確數(shù)值，這個(gè)平衡數(shù)是否準(zhǔn)確，在初始化時(shí)并沒(méi)有得到驗(yàn)證。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)的分錄都是利用軟件設(shè)置——財(cái)務(wù)預(yù)算分錄對(duì)照表，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目自動(dòng)生成的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄是否準(zhǔn)確無(wú)誤地生成預(yù)算會(huì)計(jì)是通過(guò)本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)表來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證的（以天財(cái)軟件為例），所以財(cái)務(wù)預(yù)算分錄對(duì)照表和本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)表的設(shè)置對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)是否準(zhǔn)確生成和驗(yàn)證至關(guān)重要。各個(gè)高校明細(xì)科目的不同、自身特殊業(yè)務(wù)的存在以及系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置正確與否，都會(huì)導(dǎo)致資金結(jié)存在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。高校應(yīng)該定期利用第二種方法對(duì)資金結(jié)存進(jìn)行驗(yàn)證，如果兩種方法計(jì)算得出的結(jié)果是一致的;說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是準(zhǔn)確平衡的;如果結(jié)果不一致，就要逐一分析找出原因，是預(yù)算會(huì)計(jì)分錄生成規(guī)則設(shè)置有誤還是本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異變動(dòng)表設(shè)置有誤。通過(guò)修改系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置，最終達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的精確平衡，符合會(huì)計(jì)的客觀性原則。

（二）關(guān)于項(xiàng)目類型設(shè)置

在原高校會(huì)計(jì)制度下，很多會(huì)計(jì)科目并沒(méi)有進(jìn)行項(xiàng)目的輔助核算。為了方便新舊會(huì)計(jì)制度的銜接以及每年年終結(jié)賬的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中除了“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等貨幣資金類科目外，都應(yīng)該設(shè)置項(xiàng)目輔助核算，即所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額是該科目下項(xiàng)目余額的合計(jì)數(shù)，科目余額與項(xiàng)目余額是有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系的。所有的項(xiàng)目卡分為兩類：一類是用來(lái)核算預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支的，即2019年初高校在進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)沿用原會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中對(duì)應(yīng)的是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，可以把這些用于反映貨幣資金的項(xiàng)目卡定義成“實(shí)卡”;另一類是本次政府會(huì)計(jì)制度改革新增加的，只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，可以把這類項(xiàng)目卡定義成“虛卡”。以天財(cái)軟件為例，所有項(xiàng)目卡在賬務(wù)核算系統(tǒng)中有兩個(gè)余額：一個(gè)是預(yù)算會(huì)計(jì)余額，余額代表現(xiàn)金;一個(gè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)余額，余額代表資產(chǎn)或費(fèi)用的價(jià)值，只用來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所有“實(shí)卡”的財(cái)務(wù)余額與預(yù)算余額是相等的，所有“虛卡”只有財(cái)務(wù)余額，無(wú)預(yù)算余額。高校應(yīng)該將這些“虛卡”單獨(dú)設(shè)置一套項(xiàng)目類型，與預(yù)算會(huì)計(jì)的項(xiàng)目卡號(hào)段分開(kāi)進(jìn)行設(shè)置，這樣便于統(tǒng)計(jì)和管理。

表1和圖1列示了經(jīng)費(fèi)卡的分類及其相關(guān)關(guān)系。

將周轉(zhuǎn)類經(jīng)費(fèi)卡設(shè)置成統(tǒng)一的項(xiàng)目類型有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平衡校驗(yàn)，預(yù)算類經(jīng)費(fèi)卡余額合計(jì)數(shù)等于資金結(jié)存數(shù)，資金結(jié)存數(shù)加周轉(zhuǎn)類項(xiàng)目卡余額合計(jì)數(shù)等于高校廣義的現(xiàn)金合計(jì)數(shù)。高校廣義現(xiàn)金包括“現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額的合計(jì)。

（三）關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

由于管理上的缺失及歷史原因，高校暫付款中一些呆賬、死賬掛賬時(shí)間長(zhǎng)且種類繁多。政府會(huì)計(jì)制度關(guān)于“壞賬準(zhǔn)備”科目的啟用，使得會(huì)計(jì)賬簿中積累了十幾年甚至幾十年的陳年舊賬得到解決。高校應(yīng)該于每年年末，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，如果發(fā)現(xiàn)不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這里的應(yīng)收款項(xiàng)是指收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款[9]。

高校應(yīng)當(dāng)在“1219壞賬準(zhǔn)備”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。為更好地進(jìn)行管理，高校壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可以按照性質(zhì)進(jìn)行項(xiàng)目核算，比如高?？梢栽O(shè)置教育事業(yè)、科研事業(yè)、行政管理、后勤保障、離退休等不同的項(xiàng)目，對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行歸集，有利于進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和成本的核算。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法、賬齡分析法等，計(jì)提的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。個(gè)別認(rèn)定法是指針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬中的欠款單位和個(gè)人，逐一分析欠款原因，對(duì)其按期還款的可能性進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而對(duì)有可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行測(cè)算和計(jì)提。高校的債權(quán)種類繁多，且來(lái)源不同的債權(quán)金額差異較大，比較適合采用個(gè)別認(rèn)定法來(lái)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

（四）關(guān)于科研事業(yè)收入的確認(rèn)

政府會(huì)計(jì)制度關(guān)于科研事業(yè)收入核算原則由原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)樵谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)下實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會(huì)計(jì)下實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。財(cái)政部發(fā)布的高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定中規(guī)定對(duì)科研事業(yè)收入應(yīng)該采用合同完成進(jìn)度的方式來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，并且列出四種確認(rèn)方法。這四種方法分別是累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。在實(shí)際操作中，高校可以結(jié)合自身的科研合同管理現(xiàn)狀、內(nèi)部控制流程選擇一種合同完成進(jìn)度確認(rèn)方式來(lái)確認(rèn)科研事業(yè)收入，不要隨意變更確認(rèn)方法，便于保持會(huì)計(jì)核算的連貫性[10]。高?？蒲腥藛T在申請(qǐng)橫縱向科研課題時(shí)，所簽訂的任務(wù)書或合同中均會(huì)列明項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的總金額、執(zhí)行年限等內(nèi)容。高校需要對(duì)合同進(jìn)行歸口管理，科研管理部門和財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行系統(tǒng)對(duì)接與數(shù)據(jù)共享，這樣才能高效便捷地進(jìn)行科研事業(yè)收入的確認(rèn)。

考慮到高校合同管理的現(xiàn)實(shí)狀況，四種方法中的第一種方法也就是按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例來(lái)確定科研事業(yè)收入比較可行。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)發(fā)生的實(shí)際支出可以作為實(shí)際發(fā)生的合同成本，科研合同的總金額可以作為合同預(yù)計(jì)總成本，所以可以以本期發(fā)生的實(shí)際支出額確認(rèn)為本期確認(rèn)的收入額，即“以支定收”。日常會(huì)計(jì)處理時(shí)，將收到科研經(jīng)費(fèi)全額計(jì)入預(yù)收賬款科目進(jìn)行核算，月末對(duì)科研項(xiàng)目的實(shí)際支出金額進(jìn)行匯總，將當(dāng)月實(shí)際支出金額從預(yù)收賬款中轉(zhuǎn)入到科研事業(yè)收入中進(jìn)行確認(rèn)。

（五）關(guān)于加強(qiáng)暫付款的管理

暫付款管理是高校財(cái)務(wù)管理工作中的重要環(huán)節(jié)，但是隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，往往管理不到位。主要原因有：第一，暫付款管理制度的缺失，大部分高校并沒(méi)有制定專門針對(duì)暫付款的管理制度，有的高校雖然已經(jīng)制定相關(guān)制度，但是還沒(méi)有來(lái)得及進(jìn)行更新;第二，歷史遺留問(wèn)題導(dǎo)致暫付款金額大，很多高校由于各種歷史原因積累的未核銷暫付款，而高校會(huì)計(jì)制度沒(méi)有關(guān)于提取壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致形成的呆賬、死賬長(zhǎng)期得不到解決;第三，暫付款清理機(jī)制不夠健全，高校財(cái)務(wù)部門至少在每年年末通知未核銷暫付款的責(zé)任人進(jìn)行催款，但沒(méi)有設(shè)置專人進(jìn)行管理，在催款范圍、頻次等方面沒(méi)有一個(gè)明確、健全的工作機(jī)制，借款人也不能提供正式有效的欠款說(shuō)明、預(yù)計(jì)還款時(shí)間等備案資料，隨著財(cái)務(wù)人員崗位的流動(dòng)，造成暫付款管理不到位[11]。

針對(duì)以上問(wèn)題，為保證政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，提升暫付款管理的治理能力，提高資金的使用效率，高校應(yīng)該推出一些增強(qiáng)暫付款管理的有效措施。第一，建立或修訂暫付款管理辦法，通過(guò)建章立制，來(lái)壓縮暫付款借款范圍、簡(jiǎn)化借款流程、強(qiáng)化暫付款各相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第二，逐一梳理歷史遺留的暫付款，分析其形成的具體原因，是借款人的原因還是發(fā)票的原因或者其他原因。第三，明確暫付款清理的工作流程，豐富清理手段。可以通過(guò)書面、電話、短信、微信、網(wǎng)站等方式對(duì)暫付款進(jìn)行催繳，對(duì)催繳后仍不進(jìn)行核銷或者沒(méi)有提供合理解釋的，按照借款金額大小和時(shí)間長(zhǎng)短，可以采用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)凍結(jié)、暫扣借款人績(jī)效工資等手段。第四，加強(qiáng)公務(wù)卡使用管理，減少現(xiàn)金結(jié)算的同時(shí)也減少不必要的借款。

（六）關(guān)于科研間接費(fèi)用的核算

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，2019年1月新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的科目余額，由原來(lái)的“事業(yè)基金”科目轉(zhuǎn)入到“累計(jì)盈余”科目。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，2019年新計(jì)提的科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)計(jì)入預(yù)提費(fèi)用。因此，在以前年度計(jì)提的科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)未使用完的情況下，高校在使用間接費(fèi)用時(shí)就要采取不同的核算方式。

舉例：假設(shè)某省屬高?？蒲许?xiàng)目A，2019年以前計(jì)提的科研管理費(fèi)項(xiàng)目卡號(hào)是B，2019年以后計(jì)提的科研管理費(fèi)經(jīng)費(fèi)卡號(hào)是C，2019年計(jì)提科研管理費(fèi)5 000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研費(fèi)用 A項(xiàng)目 5 000

貸：預(yù)提費(fèi)用——間接費(fèi)用和管理費(fèi)

C項(xiàng)目? 5 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) A項(xiàng)目 5 000

貸：財(cái)政撥款結(jié)余? C項(xiàng)目? 5 000

2019年該高?？蒲泄芾碣M(fèi)項(xiàng)目卡B發(fā)生項(xiàng)目支出5 000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)——科研費(fèi)用 B項(xiàng)目 5 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? 5 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——科研支出? B項(xiàng)目 5 000

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? ? 5 000

2019年該高?？蒲泄芾碣M(fèi)項(xiàng)目卡C發(fā)生項(xiàng)目支出3 000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——間接費(fèi)用或管理費(fèi)

C項(xiàng)目卡? 3 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? 3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——科研支出 C項(xiàng)目卡 3 000

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? ? 3 000

如果高校為了保持項(xiàng)目管理的一致性，2019年起計(jì)提的科研管理費(fèi)仍然使用以前的經(jīng)費(fèi)卡號(hào)B，2019年全年計(jì)提科研管理費(fèi)是5 000元，B經(jīng)費(fèi)卡支出8 000元，此時(shí)支出的會(huì)計(jì)分錄如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)提費(fèi)用——間接費(fèi)用和管理費(fèi)

B項(xiàng)目卡 8 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? 8 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出——科研支出 B項(xiàng)目卡 8 000

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? ? 8 000

由于當(dāng)年科研管理費(fèi)支出金額大于當(dāng)年計(jì)提的金額（8 000>5 000），所以需要在年末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)——科研費(fèi)用 B項(xiàng)目卡 3 000

貸：預(yù)提費(fèi)用——間接費(fèi)用或管理費(fèi)

B項(xiàng)目卡? 3 000

四、高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）完善財(cái)務(wù)制度建設(shè)

為了更好地貫徹執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，高校應(yīng)該以政府會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)體系為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實(shí)際情況，完善和修訂相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度和文件，為實(shí)際工作提供制度保障。資產(chǎn)管理、科研管理、合同管理等相關(guān)制度性文件也應(yīng)該及時(shí)建立或更新。政府會(huì)計(jì)制度改革涉及高校諸多部門，高校要切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，做好相關(guān)制度建設(shè)才能使新制度更好地貫徹執(zhí)行，杜絕落實(shí)難、執(zhí)行差等不良狀況的產(chǎn)生。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)管理

按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，高校應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)資產(chǎn)的管理。一是加強(qiáng)暫付款的管理，采用多種形式對(duì)未核銷暫付款進(jìn)行催繳，建立暫付款清理的流程和機(jī)制，提高學(xué)校的資金使用效益。二是定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，通過(guò)建立和更新資產(chǎn)管理系統(tǒng)，完善資產(chǎn)信息，盤活存量資產(chǎn)，動(dòng)態(tài)跟蹤資產(chǎn)，通過(guò)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的對(duì)接，按照教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用以及成本的歸集對(duì)象，每月自動(dòng)生成固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)憑證，既便于成本核算也提高了工作效率。三是優(yōu)化配置固定資產(chǎn)，如高校以全局的視角配置教室、實(shí)驗(yàn)室、機(jī)房等資源，不斷加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，固化資產(chǎn)配置流程，提高資產(chǎn)的使用效率。

（三）全面推進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)信息化水平的高低直接決定了財(cái)務(wù)工作的效率，隨著政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”的引入以及財(cái)務(wù)管理的不斷精細(xì)化，高校財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算工作量日益增長(zhǎng)。只有全面推進(jìn)和加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”信息化建設(shè)，將財(cái)務(wù)一體化信息平臺(tái)貫穿于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的全流程，才能較好地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。實(shí)行網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬、憑證影像化、微信審批系統(tǒng)、智能報(bào)賬機(jī)器人等方式提高財(cái)務(wù)報(bào)銷工作效率，將財(cái)務(wù)部門與科研管理部門、資產(chǎn)管理部門的管理系統(tǒng)實(shí)行對(duì)接，固化業(yè)務(wù)流程，減少人為干預(yù)因素，將各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)相互融合交互，這樣才能有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的專業(yè)技能，使高校財(cái)務(wù)管理提質(zhì)增效[12]。

（四）加強(qiáng)合同管理

高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，科研收入要按照合同完成進(jìn)度的方式來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，這就要求高校要加強(qiáng)合同管理。目前，大多數(shù)高校的合同管理還處在初級(jí)階段，合同管理沒(méi)有實(shí)行信息化，既沒(méi)有對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)一的歸口管理，也沒(méi)有將合同管理納入到內(nèi)部控制建設(shè)中，固化合同管理的相關(guān)流程。在會(huì)計(jì)核算方面，很多高校科研事業(yè)收入的確認(rèn)仍然以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在實(shí)際收到橫縱向科研款項(xiàng)時(shí)，再確認(rèn)收入，沒(méi)有真正執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，高校應(yīng)在進(jìn)行合同管理信息化的同時(shí)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制建設(shè)，將合同管理納入到整個(gè)內(nèi)控體系之中，為財(cái)務(wù)收支確認(rèn)提供基礎(chǔ)[13]。

（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，高校日常會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了重大的變化，財(cái)務(wù)工作的專業(yè)性和復(fù)雜性進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。因此，必須重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，建立日常學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)制，以此來(lái)保證高校財(cái)務(wù)管理工作的正常順利開(kāi)展。隨著改革的不斷深入，要想做到財(cái)務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展，高校還要重視財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)，注重人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，探索出新時(shí)代下“以人為本”的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制。

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