宋海燕 是松偉

摘要：企業(yè)的戰(zhàn)略管理及人力資源管理中隱藏著大量的管理信息，在內(nèi)控審計中，需要審計人員對戰(zhàn)略報告，研討報告，戰(zhàn)略分解，人力資源狀況，薪酬總體變化，人力仲裁案件等信息進行綜合分析，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中很多重要的相關風險，并指引企業(yè)運營風險審計中進一步挖掘可能的方向及重點。本文總結了大量對戰(zhàn)略管理及人力資源審計的經(jīng)驗要點，對審計機構開展內(nèi)控審計工作有一定借鑒作用。

關鍵詞：戰(zhàn)略內(nèi)控審計 人力內(nèi)控審計 內(nèi)控

在完成審計工作時，要完成內(nèi)控環(huán)境審計、內(nèi)控應用審計、內(nèi)控手段審計，很多審計人員在審計時把審計重點多集中在內(nèi)控應用審計，對于內(nèi)控環(huán)境中組織、戰(zhàn)略、人力、文化、社會責任審計往往無從下手，難以判斷相關憑證真?zhèn)蝺?yōu)劣 。雖然在《財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中有綱領的指導文件，但是很多審計人員還是感到有一定難度，對于組織、文化、社會責任審計可以對照標準直接判斷是否合規(guī)，給出相關審計意見，對于戰(zhàn)略審計和人力資源審計方面確相對復雜，不知哪類戰(zhàn)略、人力是合適，風險可控？另一方面，企業(yè)戰(zhàn)略、組織、人力對企業(yè)的經(jīng)濟行為有著直接的影響，一些有經(jīng)驗的審計師通過多年的審計，會發(fā)現(xiàn)對于戰(zhàn)略，人力的深度挖掘，可以發(fā)現(xiàn)很多有用的信息，對后期要進行的資金、采購、投資、銷售、研發(fā)等業(yè)務審計工作有重要指引作用，下面就內(nèi)控環(huán)境中企業(yè)戰(zhàn)略審計、人力資源審計方法進行探討。

首先我們匯總戰(zhàn)略審計中的主要相關問題，戰(zhàn)略審計中關于內(nèi)控主要問題有，企業(yè)戰(zhàn)略是否真實存在？企業(yè)戰(zhàn)略是否真實執(zhí)行？現(xiàn)有企業(yè)戰(zhàn)略是否對內(nèi)控評價有重大影響，下面從三個方面闡述戰(zhàn)略審計的經(jīng)驗要點。

1.首先審計企業(yè)是否有真實戰(zhàn)略。一般而言對于是對于企業(yè)營業(yè)額多年超過3-5億元，人員過100人的企業(yè)，企業(yè)如果缺乏發(fā)展戰(zhàn)略制定，探討，并按戰(zhàn)略執(zhí)行的企業(yè)，企業(yè)的發(fā)展機遇或者發(fā)展危機控制可能存在重大風險，企業(yè)現(xiàn)有的核心競爭力很可能會隨著核心高管變動或者外部核心業(yè)務客戶缺失而瞬間消失，企業(yè)的財務報表的穩(wěn)定性亟待懷疑。通常進行戰(zhàn)略審計時審計企業(yè)戰(zhàn)略描述是否詳實，并且這幾年都有高層及核心人員相關的戰(zhàn)略研討記錄 。此時如果沒有戰(zhàn)略及研討記錄就是戰(zhàn)略運行缺陷，如果沒有相關戰(zhàn)略制度就是典型的設計缺陷 。

2.有了明確的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略執(zhí)行審計也是非常必要的，主要查看企業(yè)是否有月度例會，季度，半年度戰(zhàn)略研討會記錄，戰(zhàn)略是否進行了年度季度分解，戰(zhàn)略目標是否落實到各個部門，查看戰(zhàn)略的糾偏相關措施，績效考核與戰(zhàn)略執(zhí)行的聯(lián)系。這個反應企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行落實程度。這是戰(zhàn)略實施的核心管控憑據(jù)。很多中大型企業(yè)為此形成了戰(zhàn)略管理部，來推動戰(zhàn)略的落實。還有公司組成了戰(zhàn)略管理委員會，督促戰(zhàn)略的制定與調(diào)整。 一般而言，規(guī)模10個億以上企業(yè)的業(yè)務開始趨于復雜，戰(zhàn)略需要實際運營的戰(zhàn)略組織來推動，否則僅僅憑董事長個人推動企業(yè)戰(zhàn)略運營是難以操作的。所以對于規(guī)模比較大的企業(yè)戰(zhàn)略審計要審計戰(zhàn)略組織，戰(zhàn)略分解，戰(zhàn)略績效研討等內(nèi)容。

3.對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績起伏變動比較大的企業(yè)，可進一步分析企業(yè)戰(zhàn)略目標的可能性和邏輯性。分析企業(yè)在行業(yè)中的位置及企業(yè)家的想法、企業(yè)資源共同決定著企業(yè)未來的發(fā)展目標。作為內(nèi)控審計，關注重點是分析現(xiàn)有目標合理性，未來可達到性 。如果近幾年戰(zhàn)略變化頻繁，業(yè)務方向經(jīng)常變換，戰(zhàn)略審計重點要審計近幾年戰(zhàn)略變化原因，產(chǎn)生的資源使用、呆滯、浪費情況，為后面進行經(jīng)營審計，投資審計做好鋪墊。如果由于戰(zhàn)略頻繁變化產(chǎn)生了大量庫存或者大量應收賬款，未來企業(yè)可能產(chǎn)生不可預測的壞賬，壞賬達到一定規(guī)模，企業(yè)可能存在重要缺陷，甚至重大缺陷，此時后期進行運行審計時就要進行詳細檢查憑證進行落實。

戰(zhàn)略是依靠團隊執(zhí)行的，團隊管理是整個企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要因素，人力資源審計和組織審計關系緊密，組織機構審計時可以用組織結構圖，部門職責，流程圖等可以確定組織內(nèi)控的關鍵因素，在以上組織條件健全情況下進行人力審計可以分析組織健康性，重點存在哪些風險。人力資源內(nèi)控體系是檢查哪些關鍵憑據(jù)要素呢？

1.企業(yè)戰(zhàn)略是依靠一定規(guī)模，一定素質(zhì)的人員，在合理的組織規(guī)模下完成產(chǎn)值。對于各個部門的人員數(shù)量，質(zhì)量要進行合理的評估，評估內(nèi)容包含團隊的總產(chǎn)值，人均勞效，總體學歷、年齡分布。在審計過程中，關鍵指標有人均產(chǎn)值行業(yè)對標，人力費用大幅變動等核心指標。尤其是人均勞效是中大型組織所必須關注的項目。如果人均勞效，人均利潤近幾年與行業(yè)標準相差比較大，并且出現(xiàn)了人均利潤低于工資發(fā)放時要進行高度警惕，分析該人力資源團隊是否存在人力資源人員不成熟，開發(fā)不完全，存在人力資源設計缺陷。人力資源整體成本突然變大或者突然減少要分析是什么原因，裁徹是哪類人員，其中多少研發(fā)人員裁撤比例，如果研發(fā)人員裁減比例過大，企業(yè)后期發(fā)展可能存在巨大風險。如果是整體店面收縮，連鎖店關減，主要風險可能在人力賠償、資產(chǎn)處理、未決經(jīng)濟案件等方面。

2.審計人力資源項目時，審計高層，中層，基層人員流動率是非常重要的一環(huán) 。對于初創(chuàng)成長新企業(yè)，企業(yè)的中高層核心人員流動率過高預示著該企業(yè)的運營模型不夠穩(wěn)定，企業(yè)的核心競爭力不夠成熟，有重要的內(nèi)控風險。進行年做了一些高科技企業(yè)的并購盡職調(diào)查，其中高層，核心中層是審核的關鍵，如果發(fā)現(xiàn)這些將并購的企業(yè)中高層平均入職年齡不到半年，且企業(yè)整體業(yè)務停滯不前，該高科技企業(yè)的人力風險是屬于重大風險，人力風險對企業(yè)價值的影響遠遠超過核心技術和設備的對企業(yè)價值影響。

3.當然對于中大型企業(yè)，是要分析高層，中層，基層人員流動率同時，還要查看企業(yè)的薪酬制度，查看薪酬制度，績效考核制度完善性。尤其是企業(yè)核心技術骨干的薪酬績效制度，流動率是重點關注。如果出現(xiàn)整體流動率不大，但是核心技術骨干流動率很大，企業(yè)整體人力內(nèi)控環(huán)境也是有一定風險，需要與企業(yè)內(nèi)部人員進行溝通指出。在審計時如果發(fā)現(xiàn)人力仲裁案件較多，人員仲裁比例較大，人力仲裁未決案件較多，那么該企業(yè)的風險可能不僅僅是人力風險，可能已經(jīng)延伸到運營各個方面，企業(yè)面臨較大風險。

總之，企業(yè)戰(zhàn)略審計、人力審計配合企業(yè)組織結構審計、企業(yè)文化審計，社會責任審計形成了內(nèi)控環(huán)境基礎。企業(yè)戰(zhàn)略審計、人力審計構成了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要指引，是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要指引，可以引導經(jīng)營審計中需要重要關注業(yè)務部門、重大業(yè)務事項和高風險領域。

參考文獻

[1]高興， 王偉. 我國內(nèi)部控制評價相關文獻綜述[J]. 中國商界， 2010， 000（011）：256.

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