王云紅

【摘要】高校內(nèi)部審計在高校治理過程中要實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，目標(biāo)在于促進(jìn)高校完善治理、促進(jìn)推動高校教育事業(yè)持續(xù)發(fā)展，培養(yǎng)合格人才。為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，高校內(nèi)部審計需要制定并實(shí)施預(yù)測、識別、評估和控制與防范風(fēng)險的一系列制度、政策和程序，提高運(yùn)行效率和廉潔水平。

【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計;風(fēng)險管理

中圖分類號：F2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.24.007

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

高校內(nèi)部審計部門一般為審計處，是學(xué)校根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)立的獨(dú)立的內(nèi)部審計職能部門，在黨委和主管內(nèi)部審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于學(xué)校財務(wù)處，其在業(yè)務(wù)上接受教育廳財務(wù)建設(shè)處和審計廳的指導(dǎo)與監(jiān)督，獨(dú)立性較強(qiáng)。

審計處是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的職能部門，其主要職能是“確認(rèn)和咨詢”。高校的內(nèi)部審計主要開展財務(wù)審計、預(yù)算決算審計、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建工程項(xiàng)目審計等業(yè)務(wù)。高校內(nèi)部審計自建立至今，三十多年來從無到有，從小到大，取得了長足的發(fā)展與進(jìn)步。這期間，審計隊(duì)伍在不斷壯大，審計領(lǐng)域在不斷擴(kuò)展，審計質(zhì)量和效果在不斷增強(qiáng)，審計在學(xué)校內(nèi)部的影響力不斷提升，內(nèi)部審計工作獲得了令人矚目的成績。但在新的歷史時期，高校內(nèi)部審計工作仍存在著不平衡、不充分的問題，與高質(zhì)量發(fā)展要求還存在著一定差距。主要問題集中在以下幾個方面。

（一）審計領(lǐng)導(dǎo)體制不完善

中華人民共和國審計署第11號規(guī)定，“國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作”。中華人民共和國教育部第47號令規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)本單位黨組織對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，健全黨領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)工作的體制機(jī)制”“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作”“單位可以根據(jù)工作需要成立審計委員會，加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)”。加強(qiáng)黨對審計的領(lǐng)導(dǎo)是做好各項(xiàng)審計工作的根本保證，但目前只有部分高校建立了審計委員會，多數(shù)高校黨委直接領(lǐng)導(dǎo)審計工作的體制機(jī)制尚不健全。還有部分高校的審計部門并非由校長直接負(fù)責(zé)，而是由分管其他業(yè)務(wù)的副職主管負(fù)責(zé)，導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)職能弱化、超脫性受限，審計部門在學(xué)校的存在感較低。

（二）審計權(quán)威性有待提高

審計的權(quán)威性是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。雖然部分高校設(shè)有獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，但審計機(jī)構(gòu)在校內(nèi)地位及層次不高，權(quán)威性不強(qiáng)。一些高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審工作重視程度欠缺，在職能管理上，除審計的監(jiān)督職能外，對內(nèi)部審計部門的管理職能、服務(wù)職能和效益職能認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計部門提出的合理化建議未能引起足夠的重視，從而使內(nèi)部審計職能在維護(hù)學(xué)校內(nèi)部規(guī)范管理和強(qiáng)化內(nèi)部控制方面未能有效發(fā)揮作用。

（三）審計技術(shù)手段落后

先進(jìn)的審計技術(shù)手段是提高高校內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量的基石。但目前高校信息化建設(shè)狀況參差不齊，部分高校使用了審計軟件，在一定程度上提高了審計效率，但目前的審計軟件未能完全滿足高校審計工作需求。部分高校未能完全實(shí)現(xiàn)審計部門與財務(wù)、資產(chǎn)、人事、合同審查、科研等部門信息資源共享，財務(wù)信息系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、招投標(biāo)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等與審計工作密切相關(guān)的信息系統(tǒng)，未能賦予審計部門查詢權(quán)限，數(shù)據(jù)共享渠道不暢使審計技術(shù)方法停留在半手工審計階段，審計模式陳舊，大數(shù)據(jù)審計、云審計等技術(shù)的基礎(chǔ)與條件不具備，與日新月異的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展極不相稱，大大影響了審計效率。此外，目前審計隊(duì)伍主要由從事財經(jīng)、土木工程等專業(yè)的人員組成，從事計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)工程專業(yè)的人員配備較少，有些審計項(xiàng)目如信息系統(tǒng)審計沒有力量完成，既不利于審計信息化建設(shè)也影響審計工作質(zhì)量。

（四）審計結(jié)果運(yùn)用不充分

在審計結(jié)果運(yùn)用方面，審計整改已得到各高校的充分重視，多數(shù)高校建立了審計整改機(jī)制，但在審計結(jié)果公開方面尚存在不到位之處。高校審計公開包括審計報告的公開、審計整改結(jié)果的公開，在審計實(shí)務(wù)中，以上兩個方面往往只在被審計單位（部門）、委托審計部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層等小范圍內(nèi)公開，其他單位和其他人員無法知曉審計情況、處理意見、整改結(jié)果等，這既不利于廣大教職員工對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，又不利于被審計單位和個人對發(fā)現(xiàn)問題的整改，更起不到舉一反三的作用。

二、原因分析

（一）法規(guī)未能有效落實(shí)

中華人民共和國教育部第47號令規(guī)定對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員、內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限、內(nèi)部審計管理、內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用等基本要求做出了明確規(guī)定，但部分高校因各種主客觀原因，并未全部貫徹落實(shí)，從而出現(xiàn)了未建立審計委員會，未建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，未在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，未能保證內(nèi)部審計工作所需人員編制，未能合理配備具有審計、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理、工程、信息技術(shù)等專業(yè)知識的內(nèi)部審計人員，存在審計業(yè)務(wù)類型開展不全面，審計結(jié)果運(yùn)用不充分等方面問題。《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》（教財〔2017〕10號）明確指出，“各學(xué)校必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重要性和必要性，高度重視信息化建設(shè)在提升內(nèi)部審計能力方面的戰(zhàn)略性地位”，并要求健全內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集機(jī)制，通過復(fù)制、嵌入式、開通訪問權(quán)等手段推進(jìn)數(shù)字化審計方式，逐步開展學(xué)校信息系統(tǒng)審計。但該制度并未引起高校的足夠重視，其對于內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提升審計監(jiān)督能力和完善教育治理體系的重要作用認(rèn)識不充分，相關(guān)措施未在高校全面落地。

（二）績效審計缺乏針對高校的制度規(guī)范

審計與財務(wù)部門牽頭開展的績效評價缺乏有效結(jié)合。雖然《第2022號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》對績效審計的實(shí)操進(jìn)行了規(guī)范，但該準(zhǔn)則主要針對企業(yè)方面，而企業(yè)與高校的管理模式、審計內(nèi)容完全不同，導(dǎo)致準(zhǔn)則的針對性不強(qiáng)，業(yè)務(wù)操作層面的具體指導(dǎo)也明顯不足，缺少教育主管部門針對高校績效審計的上位法。

（三）缺少內(nèi)審人員專業(yè)勝任保障機(jī)制

高校內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力難以緊跟社會發(fā)展步伐。雖然審計署第11號令與教育部第47號令分別規(guī)定了“單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格內(nèi)部審計人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力”“單位應(yīng)當(dāng)支持和保障內(nèi)部審計人員通過參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考取職業(yè)資格、以審代訓(xùn)等多種途徑接受繼續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力”，但執(zhí)行層面對經(jīng)費(fèi)、軟硬件、信息技術(shù)、人力資源、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、繼續(xù)教育、行業(yè)交流等審計基礎(chǔ)建設(shè)缺少具體的保障措施，導(dǎo)致專業(yè)素質(zhì)與新時代對審計人員的要求不匹配。

（四）績效審計開展參差不齊

績效審計理念尚未在高校完全樹立，只有少數(shù)高校制定了績效審計實(shí)施辦法。目前，高?？冃徲嫷拈_展參差不齊，有的高校開展了獨(dú)立的績效審計，有的高校將績效審計鑲嵌于預(yù)算執(zhí)行與決算審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，或?qū)⒇攧?wù)部門績效評價結(jié)果納入審計范圍，但多數(shù)高校受審計人員短缺及審計時間限制，績效審計往往只是針對重點(diǎn)、敏感部門進(jìn)行，在審計方法上注重的還是查錯糾弊式審計，由于沒有形成有效的評價體系，對于資金使用效果如何、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等分析評價較少。此外高校的績效審計內(nèi)容較廣泛，涉及教學(xué)、科研、行政管理、后勤保障、校屬企業(yè)管理等方方面面，這就要求審計人員需有較高的專業(yè)性和綜合性，既要有熟知教學(xué)科研規(guī)律的專門人才，又要有熟悉工程信息化、行政管理、企業(yè)管理等方面的專業(yè)人才，而現(xiàn)有的審計隊(duì)伍難以達(dá)到績效審計所要求的專業(yè)程度，導(dǎo)致一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)要么不敢涉足績效審計，要么蜻蜓點(diǎn)水式開展績效審計。

三、改進(jìn)措施

影響審計質(zhì)量的因素不僅僅限于業(yè)務(wù)層面的項(xiàng)目審計質(zhì)量控制，還包括校園組織文化、審計理念、法規(guī)適用性、社會和公眾認(rèn)可度等內(nèi)部審計環(huán)境因素，以及內(nèi)部控制制度、審計主體、審計結(jié)果、對內(nèi)部審計的外部評估等因素，探討提升內(nèi)部審計質(zhì)量的路徑，一定要從內(nèi)部審計的全面質(zhì)量控制著手。

（一）建立健全高校內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制

高校應(yīng)建立審計委員會，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和部署單位內(nèi)部審計工作。高校要認(rèn)真貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要講話精神，深化對審計工作政治屬性的認(rèn)識，切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校黨委對內(nèi)部審計的直接領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前，高校建立健全審計委員會制度已成為當(dāng)務(wù)之急。首先，推進(jìn)總審計師制度，教育部第47號令明確規(guī)定，“單位可以根據(jù)工作需要建立總審計師制度，總審計師協(xié)助主要負(fù)責(zé)人管理內(nèi)部審計工作”。其次，建立總審計師制度，其對于完善學(xué)校內(nèi)部管理體制，加強(qiáng)對內(nèi)部審計的專業(yè)指導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)部審計權(quán)威性，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量具有十分重要的意義。

（二）推進(jìn)審計信息化改革

高校要貫徹習(xí)近平總書記有關(guān)科技強(qiáng)審的要求，落實(shí)教育部關(guān)于高校內(nèi)部審計信息化改革的具體措施，抓住大數(shù)據(jù)時代給審計帶來的發(fā)展機(jī)遇，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，向技術(shù)方法要效益，使之成為內(nèi)部審計向高質(zhì)量發(fā)展的重要助推器。目前，可以從如下三個方面著手推進(jìn)：一是通過完善內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，將審計所需法規(guī)制度及審前準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告、審計結(jié)果運(yùn)用、審計檔案各環(huán)節(jié)以標(biāo)準(zhǔn)流程內(nèi)置于審計管理系統(tǒng)，不僅可以實(shí)現(xiàn)審計項(xiàng)目的在線管理及審計全過程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，還可以通過標(biāo)準(zhǔn)化流程有效控制審計質(zhì)量;二是學(xué)校要為審計部門開通財務(wù)、人事、資產(chǎn)、科研、合同、招投標(biāo)等與審計相關(guān)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)訪問權(quán)，或建立學(xué)校數(shù)據(jù)共享平臺，為審計利用分析數(shù)據(jù)提供方便;三是審計部門要樹立大數(shù)據(jù)思維，堅(jiān)持風(fēng)險和問題導(dǎo)向，逐步推進(jìn)數(shù)字化審計及學(xué)校各信息系統(tǒng)審計，不斷創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)組織模式，全面提升審計效率。

（三）建立審計結(jié)果公開機(jī)制

推進(jìn)審計結(jié)果公開，是增加審計工作透明度、暢通信息溝通渠道、保障廣大教職員工知情權(quán)的有效途徑。建立審計結(jié)果在學(xué)校內(nèi)部公開機(jī)制，可以營造強(qiáng)大的輿論壓力，有效利用群眾監(jiān)督督促各被審計單位落實(shí)審計結(jié)果，可以對審計整改起到有效的促進(jìn)作用;可以督促內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)水平，不斷在審計質(zhì)量上下功夫;可以起到示范效應(yīng)，警示其他單位依法履職、遵法守法，同時能夠起到提升審計威懾力的作用。高校應(yīng)建立審計結(jié)果公開制度，區(qū)別不同類型的問題，經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)后，在適當(dāng)范圍內(nèi)公開，可以通過會議報告或通報、公告欄發(fā)布等形式進(jìn)行公開。

（四）建立績效審計操作規(guī)范

隨著《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34號）和《教育部關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》（教財〔2019〕6號）的出臺，各高校越發(fā)重視預(yù)算績效管理工作，各級教育主管部門、各高校財務(wù)部門在“全方位、全過程、全覆蓋”原則的指引下，有效開展了事前評估及事后績效評價工作，審計部門也不同程度地開展了績效審計工作。鑒于目前高?？冃徲嬋狈Σ僮髦改?，建議各級教育主管部門出臺關(guān)于績效審計的指導(dǎo)意見及操作規(guī)范，針對審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法、審計程序、評價標(biāo)準(zhǔn)、審計報告、審計結(jié)果運(yùn)用等環(huán)節(jié)及如何與財務(wù)部門主導(dǎo)的績效評價有機(jī)結(jié)合進(jìn)行規(guī)范，必要時可以聘請校外專業(yè)人才或?qū)I(yè)隊(duì)伍，借助“外腦”解決現(xiàn)有人才專業(yè)性單一的問題，以有效改善學(xué)校管理制度，提高教育資源使用效益。

（五）建立內(nèi)審人員專業(yè)勝任保障機(jī)制

高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵在人才，習(xí)近平總書記指出，“要加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)自身建設(shè)，以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”，要想建設(shè)一支信念堅(jiān)定、技術(shù)精湛、作風(fēng)踏實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)的內(nèi)審干部隊(duì)伍，就要盡快構(gòu)建起內(nèi)審人員專業(yè)勝任保障機(jī)制，高校要支持和保障內(nèi)部審計工作所需人員編制，合理配置適應(yīng)新時代內(nèi)部審計發(fā)展的財務(wù)、審計、工程、信息化、法律、管理等方面專業(yè)人才，強(qiáng)化內(nèi)審人員參加政治和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的制度規(guī)范，鼓勵內(nèi)審人員進(jìn)行行業(yè)交流，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)并進(jìn)行審計理論與實(shí)踐研究，不斷提升政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)，以良好的專業(yè)技能推動內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)語

通過對高校內(nèi)部審計的相關(guān)研究，可以更方便地找到引發(fā)的問題和相應(yīng)的解決措施，提升高校審計工作者的警惕性。不足之處是缺乏具體和廣泛的實(shí)例，不能更生動地體現(xiàn)措施和成因的對應(yīng)關(guān)系。新時代下的高校內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)適應(yīng)時代發(fā)展的需要，進(jìn)行創(chuàng)新性改革，維持其廉潔和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

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