歐陽程帆

摘要：近年來，隨著我國經濟發(fā)展不斷加快，在企業(yè)財務管理中，如何使用內部控制來保證企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)的正常運作并充分發(fā)揮其功能。文章旨在從對企業(yè)內部控制的現狀和存在的問題的研究，提供對企業(yè)會計內部控制的改革建議。

關鍵詞：企業(yè)管理;會計內部控制;不足之處;解決對策

一、前言

隨著改革開放的不斷推進，為了促進經濟的高速發(fā)展，企業(yè)會計內部控制工作是企業(yè)財務部門最重視的部分，但是由于會計工作的繁瑣性和技術限制，使企業(yè)內部會計管理工作中存在的問題浮出水面。這些問題影響著企業(yè)會計管理工作的科學性和合理性。所以企業(yè)的當務之急是如何建立健全的會計管理體制，保證企業(yè)內部會計工作的合理運行，充分發(fā)揮會計信息的作用。內部會計控制來源于企業(yè)結構化發(fā)展以及資本構成模式化，企業(yè)會計內部控制是企業(yè)本身的一種自我監(jiān)督和審核過程，是實現現代企業(yè)管理的重要部分。企業(yè)會計內部控制可以提高企業(yè)的經營效率，保證生產經營活動的有序進行;提高企業(yè)會計信息質量，為企業(yè)的未來發(fā)展提供有效信息;促進企業(yè)管理結構的完善。

二、企業(yè)內部會計控制的概念、意義和目標

（一）企業(yè)內部會計控制概念

企業(yè)內部會計控制主要包括財務安全和財務記錄可靠性有直接聯系的所有方法和程序。我國內部會計控制將內部會計描述為一系列的方法、程序和措施。會計控制包括財務會計控制和管理會計控制，其目的主要是保護企業(yè)自己的完整和安全，以此企業(yè)在競爭中占有優(yōu)勢。

（二）企業(yè)內部會計控制意義

企業(yè)內部控制是企業(yè)會計部門的牽頭部門，擁有最齊全的數據量，掌握著企業(yè)最全面的資金和營業(yè)資產的信息，為增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)經濟效益，確保在進行業(yè)務工作中符合法律法規(guī)。企業(yè)內部控制對財務部門及人員的分工控制與協調具有積極的促進作用。

（三）企業(yè)內部會計控制目標

企業(yè)內部會計控制的目標就是工作運行的導向，也就是保證企業(yè)正常業(yè)務活動的運行，保證企業(yè)資金的正常使用。內部會計控制的目標主要分為三部分，合法性目標，消息可靠性目標，財務安全性目標，以此來達到經濟效益;保證財務信息的準確性和可靠性。

三、企業(yè)內部會計控制存在的問題

（一）企業(yè)會計內部控制意識薄弱

企業(yè)不斷深化改革，在進行企業(yè)內部重組的情況下，由于企業(yè)領導對會計控制認識不到位，會計控制制度不夠完善，內部會計控制約束機制不健全，因此產生了一系列問題。大部分企業(yè)會計內部控制意識較為薄弱，這對于一個企業(yè)的發(fā)展來說是非常不利的。其意識薄弱的主要表現在以下幾點。

第一，企業(yè)管理層人員對會計內部控制的忽視和誤解，一些企業(yè)只要求會計能夠正確核算資金，使資金正常流動，保證財務報表的正確性，對會計人員的要求低，導致部分會計人員缺乏責任感，業(yè)務能力低下，不追求上進，工作懈怠。一些企業(yè)財務高層用人唯親，對聘用新人會計的監(jiān)管不嚴格，財務部門的人員組織結構不合理，不利于內部控制制度的有效執(zhí)行。

第二，企業(yè)各部門及員工對內部控制的漠視，無法形成良好的內部控制環(huán)境，在管理部門、財務部門和業(yè)務部門之間無法形成有機聯系，從而造成各部門內部權責不等，分工不明確等問題，導致會計內部控制缺乏體系管理。

第三，一些企業(yè)雖然建立了內部會計控制制度，會計人員對工作的執(zhí)行效率快，但是企業(yè)管理層為了企業(yè)的發(fā)展想要簡化內控會計制度。這樣的作法雖然對企業(yè)短期內能夠快速發(fā)展，但是從企業(yè)的長穩(wěn)發(fā)展角度看，這樣可能會導致企業(yè)偏離自身的發(fā)展方向，增加企業(yè)破產的概率。

（二）企業(yè)會計內部控制相關制度不完善

在企業(yè)財務管理的過程中，科學合理的企業(yè)內部控制管理系統(tǒng)是保證企業(yè)正常運行的基礎。我國大部分企業(yè)在內部會計控制相關法律法規(guī)不夠完善，工作管理只流于形式，缺乏統(tǒng)一完整的內部控制。自2001年發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范基本規(guī)范》后，我國在內部會計控制建設方面取得了重要的成果，但還是對一些細節(jié)方面沒有做出具體規(guī)定。所以會計人員的職責意識不強，企業(yè)會計工作缺乏準確性，無法保證企業(yè)會計信息的安全。除此之外，缺乏完善的內部控制體系，內部控制與外部審計難以協調合作，發(fā)揮兩者的作用。造成這些問題的原因在于，企業(yè)管理者忽略了企業(yè)會計內部控制的重要性，沒有設立專門管理企業(yè)會計內控的人員，導致企業(yè)會計內部控制的制度實施無法落實。另一方面，雖然國家會計管理工作不斷推進，但是在企業(yè)執(zhí)行的過程中，存在著一定的問題，導致企業(yè)會計信息的管理無法落實到實處，其中還包括權責劃分不均，職責任務不清楚，導致許多企業(yè)管理人員存在“經驗主義”，依靠自身的經驗，只從制度薄弱的部分著手管理，使得企業(yè)內部控制管理制度形同虛設。

（三）企業(yè)內部會計人員素質有待提高

企業(yè)監(jiān)管人員的內控意識薄弱，對會計內部控制的認識不夠清晰，在會計內控過程中，無法認識到會計內部控制的重要性，因此企業(yè)難以形成體系化的會計內控制度，各部門之間的協調運作機制混亂，缺乏溝通，在會計信息的收集過程存在阻礙。與此同時，會計人員在工作過程中負擔重，業(yè)務強度高，學習機會較少，學習渠道比較單一，導致會計人員無法及時學習到新出臺的政策和知識，業(yè)務素質也停滯不前。在一些企業(yè)的會計部門，人員調動頻繁，新老人員的交接不到位，新成員僅學習了部分相關知識就被強制上崗，老成員對新知識的學習不及時，依靠本身的經驗來操作，可能會在會計核算過程失誤，為日后的核查和財務統(tǒng)計造成隱患。

（四）監(jiān)督管理機制不健全，內部控制制度不完善

在目前的企業(yè)會計內部控制中，會計監(jiān)督管理機制不健全，沒有根據內部控制管理工作的實際情況完善監(jiān)督管理組織體系，會計預算管理制度的執(zhí)行效率不高，會計預算和決算工作的銜接性不高，導致會計核算無法落實，難以解決實際問題。在會計核算過程中，財務人員沒有按照標準來制作會計報表，影響了會計核算的正常運作，無法發(fā)揮會計核算的真正作用。在企業(yè)會計內部控制過程中，部分企業(yè)存在很多人為因素導致內部控制環(huán)境混亂和內控體系不健全等問題，沒有根據內部控制工作的現狀完善內部控制制度，導致內部控制工作缺少必要的依據。此外，部分企業(yè)內部控制制度流于表面，對會計內控制度的宣傳不夠，管理者在執(zhí)行過程不了解業(yè)務重點，導致企業(yè)會計權責不清，嚴重影響到企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行效率。

（五）企業(yè)會計信息化程度低

企業(yè)會計內部控制一般運用會計信息化平臺進行會計信息存儲。但是目前部分企業(yè)的管理者對會計信息化的意識不高，企業(yè)會計信息化程度低，導致企業(yè)與外部信息交流不到位，企業(yè)會計信息缺乏透明化。企業(yè)會計電算化可以幫助企業(yè)實現資源共享，但同時也存在安全隱患。部分企業(yè)對計算機會計信息系統(tǒng)的人員分布、系統(tǒng)操作等方面缺少經驗，沒有針對性的對系統(tǒng)安全的維護工作。如果企業(yè)的會計信息在錄入過程，原始數據遭到篡改或輸入錯誤，會導致數據失真。企業(yè)運用的財務軟件的系統(tǒng)安全性低，容易泄露企業(yè)的財務信息，有可能被黑客攻擊，導致企業(yè)機密被篡改甚至泄露，提高企業(yè)破產的風險。

四、企業(yè)內部會計控制解決策略

企業(yè)的會計內控對于企業(yè)的長穩(wěn)發(fā)展有重要的作用，企業(yè)通過完善和健全會計內部控制體系，提高內控人員的綜合素質，提高企業(yè)內部會計控制的整體水平，從而保障企業(yè)的信息安全。

（一）強化企業(yè)會計內部控制意識

加強在財務人員中的企業(yè)會計內部控制制度的宣傳力度，提高會計內部控制在財務管理中的地位。對企業(yè)負責人的分工進行準確劃分，避免企業(yè)內部人員專業(yè)不對口而導致企業(yè)內部控制出現錯誤。企業(yè)最重要的是基礎體系的管理和控制，能否管好基礎部門對影響企業(yè)業(yè)務工作的效率有直接影響。企業(yè)會計人員要在企業(yè)負責人的管理下對財務進行合理的分配，保證財務信息的準確性。

高層的經營理念要與企業(yè)自身的文化、管理風格進行結合，對企業(yè)內部各種控制進行管理，保證企業(yè)內部控制的正常運行。為了保證企業(yè)內部會計控制的精確實施，需要提高企業(yè)領導的監(jiān)管意識，完善企業(yè)法人治理結構。企業(yè)要保證會計內控的有效實現，要強化企業(yè)管理層在企業(yè)治理層面的主導地位，突出企業(yè)領導層在健全內部控制制度過程的主要作用，對例如董事會、監(jiān)事會等內部機構進行適當外部化，從而對內部人員產生制約作用，最大限度的維護企業(yè)的利益，加強內部管理控制。

（二）優(yōu)化企業(yè)會計內部控制體系和機制

做好企業(yè)會計內部控制需要加大會計內控的監(jiān)督力度，完善會計內部控制制度。內部監(jiān)督機制是企業(yè)會計內部控制的重要部分，會計內部控制包括對會計信息的監(jiān)督，會計信息的準確性，保證企業(yè)正常運行的重要途徑。與此同時，還要加強對內部審計的工作效率，保證會計賬務的合理處置，防止企業(yè)財務收支記錄存在漏洞，防止賬簿造假行為的發(fā)生。完善和豐富企業(yè)會計內部控制應結合企業(yè)內部的條例體系，會計信息的管理協調等，這是一個相互補充的過程。在補充的過程中，要不斷明確企業(yè)內部人員的工作職責，保證工作人員能夠各司其職，加強對企業(yè)會計人員的約束，準確指導企業(yè)會計信息收集。同時，為了提高企業(yè)會計內部控制的質量，要注重企業(yè)會計內外部門的協調。企業(yè)與會計監(jiān)管部門和審計部門相互合作，分析內部會計控制的執(zhí)行情況，對執(zhí)行過程進行內部評價，有利于及時發(fā)現在執(zhí)行過程中遇到的問題，保證會計信息的準確性。

（三）提升會計人員的綜合素質

財務人員是企業(yè)會計內部控制的主要責任人，財務人員的綜合素質直接影響到企業(yè)的運作。因此，企業(yè)要注重培養(yǎng)財務人員的工作能力，提高會計人員的思想深度，引導財務人員形成正確的職業(yè)道德觀念。對財務人員的培養(yǎng)包括：定期對財務人員進行一對一的講解培訓，對會計人員業(yè)務操作流程和分析進行考核獎勵，同時對財務人員考核過程出現的問題進行指正，這樣有利于財務人員提高自身的工作效率。在進行培訓的同時，也要加強財務人員的職業(yè)道德，防止財務人員消極怠工和弄虛作假，維護會計群體的良好形象。對財務人員提供良好的薪資待遇，用人用賢，提高財務人員的思想境界，對相關財務統(tǒng)一進行嚴格把關，保證數據資料的完整和安全。企業(yè)要引導和規(guī)范財務人員的行為，提高財務人員的思想理念，增加會計人員的業(yè)務水平，使他們掌握最新的知識和技能，了解最新的制度法規(guī)，從而為企業(yè)帶來最大的經濟效益。

（四）提高企業(yè)內部會計電算化的安全程度

加強企業(yè)會計信息化的安全建設對企業(yè)資金管理工作的進行直接關系企業(yè)的全面運行。但是電算化存在信息保密能力差、缺乏資金安全、資料真實性等問題。計算機網絡安全性建設是企業(yè)信息化發(fā)展的前提，保證會計信息系統(tǒng)的網絡安全，要定時對網絡上儲存的數據進行加密并定期更新加密密碼，保證計算機數據的安全性和正確性。企業(yè)各部門要注重企業(yè)資金管理，加強資金的科學化管理?？傊?，企業(yè)要不斷更新觀念，加強對財產的控制和管理，加強企業(yè)會計內部控制的理念研究。

五、結語

企業(yè)會計內部控制是加強企業(yè)財務管理的重要內容。企業(yè)為了自身長期穩(wěn)健的發(fā)展，應該建立一個完整的會計內部控制制度，提升財務人員的綜合素質，結合市場與企業(yè)自身的發(fā)展理念，采取合理的措施，提升企業(yè)會計內部控制的質量。

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（作者單位：水口山有色金屬有限責任公司）