張思琦 朱曉林

[摘要]本文以高?；üこ踢M(jìn)度審計(jì)為研究對象，介紹工程進(jìn)度審計(jì)的任務(wù)及內(nèi)容，分析工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)因素，提出相應(yīng)的審計(jì)要點(diǎn)，為高?；üこ痰倪M(jìn)度審計(jì)提供參考。

[關(guān)鍵詞]高校 ? ?基建工程 ? ?進(jìn)度審計(jì) ? ?風(fēng)險(xiǎn)管理

高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)是我國高等教育事業(yè)發(fā)展的重要保障。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2019年底全國高校校舍的建筑面積達(dá)9億多平方米，且全國每年新增建筑面積約2700萬平方米，由此可見我國高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)總量巨大，改造需求巨大。然而，由于高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)涉及的利益相關(guān)者數(shù)量多、投資規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)激勵(lì)動(dòng)力不足，導(dǎo)致我國高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中出現(xiàn)了大量的工期延誤現(xiàn)象。工期延誤不僅會(huì)導(dǎo)致學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益受損，還會(huì)影響學(xué)校的教學(xué)和科研任務(wù)。高校工程審計(jì)部門作為高校工程項(xiàng)目投資建設(shè)的監(jiān)督者、鑒證者和評(píng)價(jià)者，應(yīng)通過工程進(jìn)度審計(jì)控制工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校工程建設(shè)的良好運(yùn)行。

一、工程進(jìn)度審計(jì)的任務(wù)及內(nèi)容

（一）工程進(jìn)度審計(jì)的任務(wù)

工期是指工程完成的期限，包括實(shí)際工期和合同工期。合同工期指業(yè)主和承包商根據(jù)設(shè)計(jì)文件等工程資料及工期定額等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商一致后，在施工合同中確認(rèn)的施工期限;實(shí)際工期一般指整個(gè)工程項(xiàng)目從正式開工到實(shí)際建成并完成竣工驗(yàn)收所需的時(shí)間。工期是工程項(xiàng)目的三大目標(biāo)之一，是衡量工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)。工程進(jìn)度審計(jì)的任務(wù)是將合同工期與實(shí)際工程進(jìn)行比對，以考核、評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的工期目標(biāo)完成情況，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致工程項(xiàng)目工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)因素并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

（二）工程進(jìn)度審計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)的實(shí)踐可知，工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：一是通過招標(biāo)文件、合同及簽證單等工程資料審查建設(shè)工程工期延誤的風(fēng)險(xiǎn);二是在工程建設(shè)的過程中審查工程項(xiàng)目是否按工期計(jì)劃進(jìn)行;三是審查工程工期計(jì)劃的完成情況，作出審計(jì)評(píng)價(jià)并提出審計(jì)建議。

二、高?；üこ踢M(jìn)度審計(jì)存在的問題分析

（一）工程進(jìn)度審計(jì)規(guī)章制度不夠完善

良好的規(guī)章制度是高?；üこ添?xiàng)目進(jìn)度審計(jì)的依據(jù)和基礎(chǔ)，不僅可以有效地控制工程工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)，還能幫助工程審計(jì)人員不斷提升自身的素質(zhì)和能力。然而目前與我國高?；üこ添?xiàng)目進(jìn)度審計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度仍存在很多不完善之處，主要表現(xiàn)為：其一，《中華人民共和國審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)對工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)沒有給予明確的地位和職能的解釋，由此可以看出對工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)給予的重視程度有待提高;其二，在高?；üこ虒徲?jì)理論和實(shí)踐中，關(guān)于工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)尚未完成準(zhǔn)則建設(shè)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)的流程和方法缺乏操作細(xì)則。

（二）偏重結(jié)算審計(jì)，工程進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)

目前，我國高?；üこ虒徲?jì)主要側(cè)重于工程項(xiàng)目的決算審計(jì)，主要審查和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目投資及概算的執(zhí)行情況及工程建設(shè)成本。工程審計(jì)部門對工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)的關(guān)注度往往不夠，對工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)因素也常常忽略，這使得高?；üこ痰墓て谀繕?biāo)得不到有效的審計(jì)監(jiān)督保障，當(dāng)出現(xiàn)工期延誤風(fēng)險(xiǎn)且基建部門和承包商等參建方處理不當(dāng)時(shí)，往往出現(xiàn)工期延誤現(xiàn)象。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下工程進(jìn)度審計(jì)的方法落后、能力不足

工程進(jìn)度審計(jì)的任務(wù)是通過各種技術(shù)或方法考核、評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的進(jìn)度目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)因素并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。這就要求工程審計(jì)部門運(yùn)用合適的方法準(zhǔn)確地審查工程項(xiàng)目完成情況以及識(shí)別工期延誤風(fēng)險(xiǎn)等。但目前高校工程審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下進(jìn)行工程進(jìn)度審計(jì)的方法較為落后且能力不足，主要表現(xiàn)為：大多數(shù)工程審計(jì)人員運(yùn)用BIM（建筑信息模型）軟件等建筑信息化軟件審查工程項(xiàng)目是否按合理工期組織施工以及工程計(jì)劃完成的實(shí)時(shí)情況等方面的能力不足，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理（風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對）技術(shù)來分析工期延誤風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。因而，在高校工程進(jìn)度審計(jì)的實(shí)踐中，工程審計(jì)人員大多只是將工程的實(shí)際竣工時(shí)間與計(jì)劃竣工時(shí)間進(jìn)行簡單的對比，得出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

（四）全過程進(jìn)度跟蹤審計(jì)不到位

對高?；üこ虒?shí)施全過程進(jìn)度跟蹤審計(jì)可以控制工程施工的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保證基建工程項(xiàng)目的科學(xué)、合理進(jìn)行，提高項(xiàng)目投入資金的使用率和項(xiàng)目建設(shè)效率。但在基建項(xiàng)目的審計(jì)過程中，由于認(rèn)知的偏差、專業(yè)配置的不合理以及制度的不健全，在工程進(jìn)度審計(jì)方面，工程審計(jì)人員常常只審核工程計(jì)劃的完成情況。這樣的事后審計(jì)往往作用有限，工程審計(jì)人員無法全面地查明影響工期的主要因素，也無法控制工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)。若工程審計(jì)人員沒有實(shí)施從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、施工到竣工驗(yàn)收這樣一個(gè)全過程的進(jìn)度跟蹤審計(jì)，則很難審查工程項(xiàng)目的工期是否合理、工程項(xiàng)目是否按照合理的施工計(jì)劃進(jìn)行施工以及發(fā)現(xiàn)影響工期的主要因素等，造成工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)效果不佳的局面。

三、高?；üこ坦て谘诱`風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別

工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別是高校工程進(jìn)度審計(jì)的基礎(chǔ)，因此，需要全面客觀地識(shí)別高校基建工程工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)因素。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素的方法有很多種，而且每種方法也各有優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。本文為保證高?；üこ坦て谘诱`風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別的客觀性、有效性和全面性，將結(jié)合采用案例分析法和文獻(xiàn)研究法對工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別。

（一）基于案例分析法的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素初步識(shí)別

由于高?；üこ探ㄔO(shè)中存在諸多人為和非人為、可控和不可控的風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，我國高校在工程建設(shè)中出現(xiàn)了大量有關(guān)工期延誤的訴訟案例，本文通過“北大法寶”搜集關(guān)于工期延誤的訴訟案例，從“北大法寶”中的“司法案例”一欄選取裁判案例，以“工期延誤”和“大學(xué)”為關(guān)鍵詞，全文模糊搜索，文書類型選擇“判決書”，最終選取“公報(bào)案例”3篇、“經(jīng)典案例”30篇和“法寶推薦案例”117篇，共計(jì)150篇。通過對這150個(gè)裁判文書中有關(guān)高?；üこ坦て谘诱`風(fēng)險(xiǎn)因素的整理、分析和匯總，得出初步的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素清單，見表1。

（二）基于文獻(xiàn)研究法的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素補(bǔ)充識(shí)別

從150個(gè)裁判案例可能無法全面識(shí)別出高?；üこ痰墓て谘诱`風(fēng)險(xiǎn)因素，為全面識(shí)別工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)因素，本文從中國知網(wǎng)中以“高?；üこ獭睘橹黝}并含“工期”關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索，選取了10篇與高?；üこ坦て谘诱`有關(guān)的碩博士論文、南大中文核心期刊論文以及北大中文核心期刊論文為研究對象，通過對上述文獻(xiàn)的研讀和分析，選取出現(xiàn)頻率在4次以上的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素并進(jìn)行匯總，通過與初步的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素清單的比對，最終加入了4個(gè)裁判案例識(shí)別沒有識(shí)別出來的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素，分別記為R30（學(xué)校建設(shè)目標(biāo)不準(zhǔn)確）、R31（建筑材料質(zhì)量問題）、R32（監(jiān)理工程師進(jìn)度管理經(jīng)驗(yàn)不足）、R33（行政審批手續(xù)問題）。由此形成最終的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素清單，見表2。

四、高校基建工程進(jìn)度審計(jì)要點(diǎn)分析

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下工程進(jìn)度審計(jì)制度建設(shè)

國家每年都對高?；üこ掏度刖揞~資金，由此必然產(chǎn)生對其管理與監(jiān)督的需求，因此應(yīng)當(dāng)建立起一套適應(yīng)高?；üこ痰墓こ踢M(jìn)度審計(jì)制度，這樣，無論是對提升資金的使用效率、發(fā)揮社會(huì)效益，還是對完善工程審計(jì)制度體系都有一定的價(jià)值。建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下工程進(jìn)度審計(jì)首先需要著眼于高?；üこ坦て谘诱`的風(fēng)險(xiǎn)因素，其次分析制度層面的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素，最后制定相應(yīng)的工程進(jìn)度審計(jì)制度以減少工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)。比如，針對R15（工期約定不合理）和R21（工程量超出合同范圍），應(yīng)完善招投標(biāo)與合同審計(jì)制度，加入進(jìn)度審計(jì)的任務(wù)，發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)階段和簽訂合同階段中的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的審計(jì)意見;針對R7（學(xué)校提出工程變更），應(yīng)建立工程變更進(jìn)度審計(jì)制度，查明工程變更過程中影響工期的因素，并研究對策，盡量從審計(jì)角度消除影響因素，改善工程的進(jìn)度管理。

（二）自上而下增強(qiáng)工程進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)

從表2可知，由于高?；üこ痰奶匦约爸T多人為和非人為的因素導(dǎo)致高校基建工程中工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素較多，1個(gè)工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素控制不好就有可能導(dǎo)致工期目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

工期適度提前可以提高學(xué)校投資的經(jīng)濟(jì)效益，工期延誤不但會(huì)導(dǎo)致機(jī)械臺(tái)班租賃費(fèi)、人工費(fèi)以及現(xiàn)場人員管理費(fèi)的增加，還會(huì)導(dǎo)致師生無法按時(shí)使用校舍，進(jìn)而產(chǎn)生不滿情緒。因此，工程進(jìn)度審計(jì)的重要程度不亞于結(jié)算審計(jì)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)工作人員應(yīng)重視工程進(jìn)度審計(jì)，自上而下地加強(qiáng)工程進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意識(shí)，通過建立規(guī)章制度、培養(yǎng)工程審計(jì)人才以及委托專業(yè)工程管理公司等方式消除基建過程中的工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素，促使各參建方能更好地推進(jìn)工程建設(shè)。

（三）引進(jìn)工程項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)新方法、新技術(shù)

高?；üこ添?xiàng)目進(jìn)度審計(jì)的任務(wù)主要包括審查基建工程工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)、審查工程項(xiàng)目是否按工期計(jì)劃進(jìn)行以及審查工程工期計(jì)劃的完成情況并提出審計(jì)建議。關(guān)于審查基建工程工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)，表2已經(jīng)列出了高?；üこ坦て谘诱`的普遍性風(fēng)險(xiǎn)因素，高校工程審計(jì)人員還可以通過WBS-RBS分析法、故障樹分析法以及案例分析法等方法識(shí)別本?；üこ坦て谘诱`的風(fēng)險(xiǎn)，然后通過風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則、合作博弈模型以及網(wǎng)絡(luò)層次分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，培養(yǎng)各參建方理性與謹(jǐn)慎的行為，減少上述工期延誤風(fēng)險(xiǎn)因素（R1—R33）發(fā)生的可能性。關(guān)于審查工程項(xiàng)目是否按工期計(jì)劃進(jìn)行以及審查工程工期計(jì)劃的完成情況，可引入BIM 技術(shù)，基于三維模型，加入時(shí)間維度，實(shí)時(shí)分析工程是否按工期計(jì)劃進(jìn)行以及工程工期計(jì)劃的完成情況，有效地發(fā)現(xiàn)R22（專業(yè)分包商延誤）與R28（分部分項(xiàng)工程驗(yàn)收延誤）等問題并及時(shí)作出決策，減少工期延誤的可能。此外，高校工程審計(jì)部門還可以通過運(yùn)用工程審計(jì)信息系統(tǒng)（如ADAudit Plus、審友A7工程審計(jì)系統(tǒng)等）加強(qiáng)過程進(jìn)度審計(jì)信息化建設(shè)，節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。

（四）扎實(shí)推進(jìn)基建工程全過程進(jìn)度跟蹤審計(jì)

分析表2中的R1—R33后，不難發(fā)現(xiàn)，高校基建工程工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)因素往往貫穿于工程建設(shè)的全過程，R15（工期約定不合理）和R21（工程量超出合同范圍）為工程項(xiàng)目招投標(biāo)與合同簽訂階段的風(fēng)險(xiǎn)因素，R8（學(xué)校延期提供施工圖紙）和R19（工程設(shè)計(jì)錯(cuò)誤）為工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的風(fēng)險(xiǎn)因素，R3—R7為工程項(xiàng)目施工階段的風(fēng)險(xiǎn)因素等。因此，高校工程審計(jì)部門應(yīng)扎實(shí)推進(jìn)全過程進(jìn)度跟蹤審計(jì)，提高全過程跟蹤審計(jì)的意識(shí)，培養(yǎng)懂工程、懂管理、懂造價(jià)和懂法律的復(fù)合型人才，完善工程進(jìn)度審計(jì)制度建設(shè)等。在基建工程的前期階段，應(yīng)審查招投標(biāo)文件及工程合同中關(guān)于工期的計(jì)算是否符合國家規(guī)定，合同中的工期條款是否清晰而全面，關(guān)于工期延誤的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是否合理等;在基建工程的設(shè)計(jì)階段，主要審查工程的設(shè)計(jì)任務(wù)是否按計(jì)劃進(jìn)行，以及工程設(shè)計(jì)的完成情況等;在基建工程的施工階段，應(yīng)以施工合同為依據(jù)，對工程變更、索賠、隱蔽工程的驗(yàn)收以及合同的履行情況進(jìn)行審查，并對基建部門進(jìn)度控制制度的設(shè)置和落實(shí)進(jìn)行評(píng)審。

（作者單位：華北電力大學(xué)，郵政編碼：102200，電子郵箱：250372127@qq.com）

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