摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。主要聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家方針政策、決策部署，管理國(guó)有資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)開展的審計(jì)活動(dòng)。近期，國(guó)務(wù)院辦公廳先后下發(fā)了系列文件規(guī)定，對(duì)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高要求。本文圍繞這些最新要求，結(jié)合國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，闡述了當(dāng)前形勢(shì)下企業(yè)如何高質(zhì)量完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)規(guī)劃;智慧化審計(jì)

1 引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)黨和國(guó)家的方針、政策、法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算等，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和證明的一種審計(jì)方式，也是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分。主要聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，管理國(guó)有資產(chǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)開展的審計(jì)活動(dòng)。是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為的重要舉措。作為國(guó)有企業(yè)，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，全面評(píng)價(jià)其履職情況;同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在的部門或單位進(jìn)行全面“經(jīng)濟(jì)體檢”，從而為組織人事部門考核任用干部提供參考依據(jù)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在單位或部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

2 新形勢(shì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作定位

近期，國(guó)務(wù)院辦公廳先后就領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作下發(fā)了系列文件規(guī)定，對(duì)新時(shí)期、新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求，圍繞這些基本要求，結(jié)合國(guó)有企業(yè)當(dāng)前轉(zhuǎn)型發(fā)展的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、高定位，堅(jiān)持做到“四個(gè)聚焦”，即聚焦習(xí)總書記重要指示精神、黨中央國(guó)務(wù)院決策部署貫徹落實(shí)情況、聚焦上級(jí)公司重要決策部署及戰(zhàn)略舉措落實(shí)情況、聚焦企業(yè)經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)領(lǐng)域整體運(yùn)行的效率效益情況、聚焦依法治企和合規(guī)運(yùn)營(yíng)情況。

承接“四個(gè)聚焦”，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)面結(jié)合，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管控“三大原則”：

2.1 快速跟進(jìn)新型風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)密切跟隨企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型、新型業(yè)務(wù)的拓展、改革舉措的落實(shí)等動(dòng)向，敏銳識(shí)別國(guó)有企業(yè)改革中存在的苗頭性風(fēng)險(xiǎn)，著眼于更大發(fā)展環(huán)境和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和領(lǐng)導(dǎo)干部資源投放決策更加聚焦，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控更加有效。

2.2 廣泛覆蓋傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍需持續(xù)關(guān)注“三重一大”決策、成本費(fèi)用壓降、采購(gòu)招投標(biāo)、大額資金管控等傳統(tǒng)領(lǐng)域的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)合法合規(guī)。

2.3 準(zhǔn)確把握整體風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)最終離不開對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面體檢和評(píng)估，要圍繞企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)分布和管理情況，客觀全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，畫好領(lǐng)導(dǎo)干部履職畫像，畫精畫細(xì)，體現(xiàn)千人千面，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范作用。

3 高效開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

3.1 科學(xué)制定審計(jì)規(guī)劃

對(duì)照國(guó)家、中央及上級(jí)單位的規(guī)定和要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要從部分審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，從離任審計(jì)為主向任中審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，這就要求企業(yè)在加強(qiáng)任中審計(jì)的同時(shí)還要努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的全覆蓋，在當(dāng)前的審計(jì)資源條件下，對(duì)企業(yè)而言無疑是一個(gè)挑戰(zhàn)。因此科學(xué)、合理地制定審計(jì)規(guī)劃就顯得尤為重要。

一般而言規(guī)劃的周期以3年左右為佳，規(guī)劃期過長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整的不可控性就越大，規(guī)劃的有效性和最終可實(shí)施性就會(huì)相應(yīng)受到影響。制定規(guī)劃時(shí)，需要著重考慮三大因素，即審計(jì)對(duì)象及分層分級(jí)管理、企業(yè)審計(jì)資源的配套、離任審計(jì)與任期審計(jì)的平衡。首先，按照領(lǐng)導(dǎo)干部分層分級(jí)管理原則，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分，哪些屬于本級(jí)單位具體實(shí)施開展的、哪些屬于由下級(jí)單位實(shí)施開展的;其次，再根據(jù)每個(gè)審計(jì)對(duì)象任職期限情況，進(jìn)行審計(jì)優(yōu)先級(jí)的確定。原則上，任期時(shí)間越長(zhǎng)，所在單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的力度越大，優(yōu)先級(jí)就越高。在把握任期審計(jì)和離任審計(jì)的平衡方面，需要圍繞一個(gè)基本原則，即離任必審，任期至少審1次。以便確保做到應(yīng)審必審，同時(shí)又可避免無謂地放大審計(jì)壓力。最后，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合規(guī)劃期內(nèi)其它審計(jì)任務(wù)的實(shí)施和完成要求、審計(jì)人員及其他相關(guān)審計(jì)資源的配備情況等，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，制定出未來3年的審計(jì)規(guī)劃，其中第一年的規(guī)劃要力求切實(shí)詳盡，具有可直接操作性，第二、三年的規(guī)劃可以相對(duì)粗略，作為指導(dǎo)性參考，后續(xù)每年滾動(dòng)修正和細(xì)化。

3.2 加強(qiáng)審前組織管理

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的方方面面，具有大而全的特點(diǎn)，審計(jì)工作量較一般專項(xiàng)審計(jì)要大，在相同的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間的前提下，對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)組的整體能力、組員個(gè)人素質(zhì)、專業(yè)技能提出了更高的要求。

項(xiàng)目組組長(zhǎng)一般選用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，具有一定組織管理能力的人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)項(xiàng)目整體計(jì)劃制定、進(jìn)度把控、組員之間的分工協(xié)作、對(duì)內(nèi)對(duì)外的溝通協(xié)調(diào)等組織管理工作;組員的選拔應(yīng)遵循“專業(yè)互補(bǔ)”的原則，每個(gè)組員應(yīng)重點(diǎn)熟悉1-2個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)運(yùn)作，不同組員之間可以相互彌補(bǔ)專業(yè)結(jié)構(gòu)上的缺陷，確保項(xiàng)目組整體業(yè)務(wù)能力相對(duì)完備，盡可能涵蓋企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)條線和領(lǐng)域。項(xiàng)目正式開展前，審計(jì)組長(zhǎng)須組織全體人員對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)行理解消化，對(duì)各條線的運(yùn)作進(jìn)行交叉培訓(xùn)，同時(shí)根據(jù)每個(gè)組員的擅長(zhǎng)領(lǐng)域進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的任務(wù)分工。根據(jù)分工，組員須提前對(duì)自己負(fù)責(zé)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)、文件等資料進(jìn)行梳理、分析和鎖疑，以便提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率。

部分企業(yè)因自有審計(jì)人員配置不足，可以借助外部審計(jì)力量協(xié)同開展工作。但對(duì)外部審計(jì)人員的管理需堅(jiān)持“三不”的原則，即不得擔(dān)任項(xiàng)目組長(zhǎng)，不得獨(dú)立開展調(diào)查，不得保管保留涉密資料。

3.3 動(dòng)態(tài)優(yōu)化審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架APG對(duì)于指導(dǎo)審計(jì)工作的有效開展至關(guān)重要，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、外部政策、發(fā)展戰(zhàn)略等均處在持續(xù)變化中，所以審計(jì)的內(nèi)容及框架也需要?jiǎng)討B(tài)更新和調(diào)整。

一方面，在審計(jì)工作開展的籌備階段，需要在全面深入研究分析相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合以下四個(gè)方面的因素對(duì)上一版本的審計(jì)框架進(jìn)行調(diào)優(yōu)：一是國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的更新和調(diào)整;二是行業(yè)監(jiān)管部門持續(xù)或最新關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)問題;三是上級(jí)單位的最新戰(zhàn)略規(guī)劃、政策措施、經(jīng)營(yíng)策略、制度規(guī)范;四是本級(jí)單位內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的突出的最新風(fēng)險(xiǎn)問題、近期各專項(xiàng)審計(jì)的主要審計(jì)發(fā)現(xiàn)、過往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的最新整改情況等。

另一方面，在項(xiàng)目開展過程中，特別是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)開展具體審計(jì)時(shí)，也要注意結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況對(duì)審計(jì)框架進(jìn)行實(shí)時(shí)的個(gè)性化調(diào)整。

3.4 創(chuàng)新構(gòu)建評(píng)價(jià)模型

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)立足經(jīng)濟(jì)“畫像”的審計(jì)定位，結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，統(tǒng)籌考慮領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、組織管理、可持續(xù)發(fā)展等情況，在審計(jì)查證和事實(shí)認(rèn)定的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用多種方法，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，既不能隨意夸大，也不應(yīng)任意弱化。

一般而言，審計(jì)評(píng)價(jià)主要圍繞以下三個(gè)方面開展：一是企業(yè)基本績(jī)效的完成情況。評(píng)價(jià)時(shí)主要以任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果的提升情況為基礎(chǔ)，同時(shí)還需全面統(tǒng)籌考慮任職前被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基本面、所處的發(fā)展階段及發(fā)展趨勢(shì)等因素。二是合規(guī)經(jīng)營(yíng)和履職盡責(zé)情況。評(píng)價(jià)時(shí)主要圍繞落實(shí)國(guó)家、中央以及上級(jí)單位重大政策措施、重大經(jīng)營(yíng)決策的規(guī)范性、企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)業(yè)績(jī)真實(shí)性情況以及任職期審計(jì)整改的完成情況等因素。三是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況。主要圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展、收入結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)能力、組織支撐等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

從審計(jì)評(píng)價(jià)的輸出形式上而言，需堅(jiān)持“定性與定量相結(jié)合”的原則，根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容提前設(shè)定各項(xiàng)可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以借鑒平衡積分卡等評(píng)價(jià)方法，同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防控要求和企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，對(duì)不同的指標(biāo)合理設(shè)定不同的權(quán)重，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，利用雷達(dá)圖等工具形象地輸出評(píng)價(jià)畫像。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確評(píng)價(jià)結(jié)果的等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，最終以定量、定性相輔相成的方式輸出完整的評(píng)價(jià)結(jié)果。

3.5 持續(xù)提升智慧化的審計(jì)能力

充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、AI智能分析等信息化工具，提升審計(jì)工作效能，構(gòu)建“現(xiàn)場(chǎng)+遠(yuǎn)程+云化”的審計(jì)模式，對(duì)高質(zhì)量完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有著極大的推動(dòng)作用。同時(shí)項(xiàng)目把控能力、專業(yè)審計(jì)能力也是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目順利完成的重要保障和基礎(chǔ)。

開發(fā)和推廣智能化的審計(jì)產(chǎn)品和工具，并全面嵌入到審計(jì)實(shí)施全過程，將會(huì)極大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率及效能。如利用OCR、文字識(shí)別等技術(shù)，開發(fā)合同印章、合同文本、會(huì)計(jì)憑證、管理制度等文本信息、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)場(chǎng)景信息采集、分析和結(jié)果輸出的產(chǎn)品;利用語音識(shí)別等成熟技術(shù)開發(fā)針對(duì)審計(jì)訪談場(chǎng)景的工具，做到訪談內(nèi)容文本的自動(dòng)整理和輸出。

利用云計(jì)算技術(shù)，搭建獨(dú)立的審計(jì)云平臺(tái)，基于云平臺(tái)打通數(shù)據(jù)傳輸通道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全流程的云化管理，實(shí)現(xiàn)所有審計(jì)數(shù)據(jù)和資料通過云平臺(tái)進(jìn)行上傳、處理、歸檔和存儲(chǔ);同時(shí)云平臺(tái)上全面部署成熟的智慧審計(jì)產(chǎn)品和工具，將智慧化工具的使用嵌入到審計(jì)工作的開展流程中。一方面確保了審計(jì)全過程信息的安全性，杜絕審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在個(gè)人電腦中等不規(guī)范行為;另一方面也可以極大地提升審計(jì)工作全流程管理的規(guī)范性。

積極開展數(shù)據(jù)審計(jì)模型的構(gòu)建，通過模型的定期輸出實(shí)現(xiàn)對(duì)特定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)跟蹤和預(yù)警。數(shù)據(jù)審計(jì)模型是指根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理制度和固有邏輯，結(jié)合審計(jì)員的有效經(jīng)驗(yàn)或合理預(yù)測(cè)，在設(shè)定一系列的判斷和限制條件基礎(chǔ)上，用數(shù)字化語言建立邏輯表達(dá)式，從各業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，通過計(jì)算機(jī)程序運(yùn)行得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果。這是一項(xiàng)需要常態(tài)化、持續(xù)性迭代的工作。在創(chuàng)建模型過程中，應(yīng)注意審計(jì)思路與數(shù)據(jù)審計(jì)模型的區(qū)別：數(shù)據(jù)審計(jì)模型產(chǎn)出結(jié)果為具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)，可作為評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo);審計(jì)思路是指設(shè)定篩選規(guī)則，輸出疑似數(shù)據(jù)（非問題數(shù)據(jù)），需進(jìn)一步分析后才能形成問題。模型一般需要具備三個(gè)必要條件：即（1）模型名稱應(yīng)為具體問題，篩選規(guī)則明確指向該問題，非風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。（2）確保模型原始數(shù)據(jù)的可獲得性。（3）確保模型輸出問題數(shù)據(jù)的可持續(xù)性。利用審計(jì)模型常態(tài)化開展風(fēng)險(xiǎn)掃描，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)跟蹤和預(yù)警。審計(jì)數(shù)據(jù)模型不僅僅能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展提供風(fēng)險(xiǎn)線索和現(xiàn)場(chǎng)先的各項(xiàng)鎖疑，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防控的有效手段。

4 結(jié)語

隨著企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的快速變化以及產(chǎn)業(yè)政策的持續(xù)優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面“經(jīng)濟(jì)體檢”和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的手段之一，其發(fā)揮的作用和價(jià)值空間也在不斷提升。如何高質(zhì)量完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各項(xiàng)任務(wù)，充分發(fā)揮其規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的作用，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理還需要在實(shí)際的工作開展過程中進(jìn)一步摸索、提煉。

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作者簡(jiǎn)介：陳卉昱，（1973-），女，職稱工程師，籍貫山西省保德縣，民族漢，學(xué)歷、學(xué)位碩士研究生，研究方向?qū)徲?jì)管理。