劉錦

摘要：基于農(nóng)村金融體制改革的不斷深入，農(nóng)村信用社無論經(jīng)營模式還是經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了巨大的變革，相對農(nóng)村信用社的各種風(fēng)險也日益增多，因此加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對提高信用社管理水平，促進農(nóng)村金融市場健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義?；谵r(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性闡述農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的現(xiàn)狀及存在的問題，最后針對這些問題提出針對性的解決對策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；評價；成果；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.24.055

經(jīng)濟責(zé)任審計是信用社內(nèi)部審計的一項基本審計業(yè)務(wù)，其主要目的就是對農(nóng)村信用社領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況等進行審計的全覆蓋，以此為人事部門和紀(jì)檢監(jiān)督部門在考核使用干部時提供參考依據(jù)。建立有效的農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)是增強信用社領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律意識、促進管理水平的重要舉措。

1農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性

2015年中共中央辦公廳、國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》和《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，提出了經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)任務(wù)等，體現(xiàn)了依法治國、廉政建設(shè)的重要性，基于農(nóng)村信用社經(jīng)營管理以及當(dāng)前金融市場的現(xiàn)狀，建立與完善農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價制度具有重要的現(xiàn)實意義：首先通過完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價可以為干部考核提供有效的依據(jù)。針對當(dāng)前銀行系統(tǒng)出現(xiàn)的各種腐敗問題，只有建立針對管理者的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，才能在根本上約束管理人員的行為，才能促進為組織部門在考核干部時提供有力的參考。其次有利于提高內(nèi)部審計功能發(fā)揮，防控內(nèi)部審計風(fēng)險。完善的內(nèi)部審計制度對于降低經(jīng)營管理風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益具有重要的作用，在當(dāng)前經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，信用社所面臨的風(fēng)險日益加劇，而完善經(jīng)濟責(zé)任審計可以為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護航。最后完善農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價能夠提高內(nèi)部審計在信用社中的開展。內(nèi)部審計能夠有效的預(yù)防腐敗，通過經(jīng)濟責(zé)任審計促進了信用社業(yè)務(wù)的管理水平，有效的健全了農(nóng)村金融市場的健康發(fā)展。

2農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的現(xiàn)狀及存在的問題

當(dāng)前我國農(nóng)村信用社實行的是“以離職審計為主，任中與離職相結(jié)合”的審計模式，強化了對信用社領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計：首先是對干部的考核實施先審計后任用的原則，對管理人員實施每屆進行履職審計的方式；其次對于審計授權(quán)的處理按照對審計領(lǐng)導(dǎo)的審計由外部審計機構(gòu)進行，對擬以提拔的縣級干部則有省級審計組織部門實施。對于審計人員的審計評價嚴(yán)格按照相關(guān)的程序進行，取保經(jīng)濟責(zé)任審計評價的公正性與公平性。

經(jīng)濟責(zé)任審計評價與成果的運用對于信用社的健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義，但是從當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計評價與成果運行的效果看，其還存在一些缺陷，具體體現(xiàn)在以下幾點。

2.1經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系不完善

信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)的開展必須要建立在完善的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)上，只有這樣才能為審計工作提供科學(xué)的依據(jù)，但是當(dāng)前的評價體系存在以下問題：一是經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的設(shè)定不科學(xué)。無論是《審計法》還是《離職離崗審計方法》的規(guī)定都沒有就具體的經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出具體的細化標(biāo)準(zhǔn)，尤其是沒有建立具有量化的評價指標(biāo)，結(jié)果導(dǎo)致在具體的評價過程中存在評價結(jié)果不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。二是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的定性指標(biāo)針對性不強。針對當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)存在很多雷同問題，沒有建立具有差別化的審計指標(biāo)，結(jié)果導(dǎo)致審計評價的結(jié)果不能如實的反映民意，導(dǎo)致不能對被審計人員做出客觀的評價。

2.2經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定不清晰

農(nóng)村信用社經(jīng)濟責(zé)任審計評價的最終目的是增強工作人員的責(zé)任意識，提高工作水平，但是在實踐中針對經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在主體界定不清的問題：一是對問題缺乏總體的把握，例如在經(jīng)濟責(zé)任審計中查出的問題，往往將重點放在會計、信貸等層面，追究直接經(jīng)辦人的責(zé)任，而忽視了領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，結(jié)果引起信用社的不良發(fā)展。其次對于問題的定性沒有明確的規(guī)定，尤其是在處理主觀責(zé)任和客觀責(zé)任方面存在模糊性。例如針對某些問題沒有劃清屬于主觀意識還是客觀意識，結(jié)果導(dǎo)致審計處理結(jié)果有失公平。最后信用社部門之間缺乏聯(lián)動。經(jīng)濟責(zé)任審計工作單獨依靠審計部門是不能有效完成的，尤其是針對經(jīng)濟責(zé)任審計的運用需要信用社各個部門之間的配合，但是很多部門基于對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的不正確認(rèn)識，導(dǎo)致部門之間缺乏聯(lián)動性。

2.3信用社經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用形式化

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用能夠督促整改到位、避免或者挽回損失等，但是從目前審計的成效看，在經(jīng)濟責(zé)任審計評價成果運用上存在形式化的問題：首先信用社在對待經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果存在僥幸或者不重視的問題，審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)存在重大問題的，被審計人員不重視，結(jié)果導(dǎo)致審計成果被賦予形式化。例如審計人員將審計工作報告及時反饋給信用社管理人員，但是管理人員卻沒有將審計問題進行督促整改，結(jié)果導(dǎo)致審計工作處于被動。其次經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏后續(xù)跟蹤審計。實踐證明，很多單位在實施經(jīng)濟責(zé)任審計時存在后續(xù)審計工作不到位的問題，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題缺乏后續(xù)跟蹤，導(dǎo)致審計風(fēng)險整改不到位。

3完善農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價與成果運用的對策

3.1建立完善的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系

首先建立省聯(lián)社統(tǒng)一管理的審計體系，省聯(lián)社要基于工作需要統(tǒng)籌對審計工作的管理，制定具體的審計管理辦法，建立審計工作機制，強化審計工作紀(jì)律等，保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利實施；其次制定科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)。基于經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)存在的問題，信用社要采取定量與定性相結(jié)合的考核評價指標(biāo)體系，以平衡計分法、條件限制法以及審計專業(yè)判斷等方法，基于信用社審計工作的實際建立審計評價指標(biāo)。另外，還要全面、客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，以便于依據(jù)時間、空間發(fā)展變化而不斷進行調(diào)整，實現(xiàn)科學(xué)的動態(tài)評價。

3.2創(chuàng)新審計技術(shù)手段，重視風(fēng)險分析和目標(biāo)評價方法

隨著信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化在金融行業(yè)的應(yīng)用與發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和手段已不能完全適應(yīng)新型業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，必須大力推進審計信息化建設(shè)，加大審計軟件的開發(fā)力度，運用計算機輔助手段規(guī)范審計活動，審計技術(shù)從以經(jīng)驗型為主向技術(shù)型為主轉(zhuǎn)變，使審計活動更加科學(xué)、合理、高效。同時，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，推廣和完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評、風(fēng)險評估等審計方法，分析評估被審單位財務(wù)報表可能出現(xiàn)風(fēng)險的領(lǐng)域，設(shè)計控制測試程序和實質(zhì)性測試程序。在審計中積極運用這些技術(shù)，將會大大地提高經(jīng)濟責(zé)任審計的效率和質(zhì)量，為準(zhǔn)確進行審計評價打好基礎(chǔ)。

3.3加快審計信息系統(tǒng)建設(shè)

農(nóng)村信用社要盡快建立金融法規(guī)制度查詢系統(tǒng)，開發(fā)使用審計程序軟件，建立自己的審計數(shù)據(jù)庫，運用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計人員所在單位的財務(wù)、非財務(wù)信息數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)地分析統(tǒng)計，提升經(jīng)濟責(zé)任審計的廣度、深度，提高審計質(zhì)量。另外信用社也要積極通過開發(fā)審計信息系統(tǒng)，規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程。例如農(nóng)村信用社針對審計工作的需要開發(fā)的各個審計平臺能夠提高審計工作的效率。

3.4注重審計成果運用，擴大審計工作成效

基于審計成果運用的重要意義，首先應(yīng)該進一步完善審計報告、通報流程。審計部門要明確具體的審計工作流程，將各項工作具體化、規(guī)范化，以此促進審計工作的順利開展。同時信用社經(jīng)濟責(zé)任審計工作也要積極引入質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化管理體系。其次定期召開審計問題聯(lián)席會。信用社要按照審計工作流程定期將審計工作情況進行梳理、匯總，組織領(lǐng)導(dǎo)班子參加審計問題的聯(lián)席會，對于重大的問題要認(rèn)真分析，并且提出改進的意見，防止問題的進一步擴大化。最后促進審計問題的有效整改，并且加大追責(zé)力度。將問題整改到位是提升審計成果運用的關(guān)鍵，因此審計部門要督促問題的整改，具體要通過完善問題整改機制、建立持續(xù)跟蹤督導(dǎo)整改問題以及關(guān)注問題根源等方式進行。

實踐表明通過建立完善的經(jīng)濟責(zé)任審計體系，強化審計工作人員的素質(zhì)、創(chuàng)新審計工作技術(shù)手段以及強化對經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用大大強化了責(zé)任追究的力度，提高了信用社各個部門之前的凝聚力、提升了信用社管理決策的科學(xué)化，實現(xiàn)了審計結(jié)果效益的最大化。參考文獻

[1]鮮瑞紅.淺談農(nóng)村信用社內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價與成果運用[J].中國集團經(jīng)濟，2013，（11）.

[2]蔡春，陳曉媛.關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、作用及未來發(fā)展之研究[J].審計研究，2007，（01）.

[3]胡鐵寧，張光軍，聶慶石.商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量評估探索[J].中國內(nèi)部審計，2014，（07）.

作者簡介：顧蕾（1972-），女，上海人，本科學(xué)歷，會計師，研究方向：財務(wù)會計與財務(wù)管理。