王安彬

【摘 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是以國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)責(zé)任進(jìn)行的一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，在新時(shí)期受到越來(lái)越多的重視與關(guān)注。如何進(jìn)一步改進(jìn)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制、引導(dǎo)和提高，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的充分有效利用，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的導(dǎo)向性功能，是當(dāng)前基層審計(jì)工作者的一項(xiàng)重要工作任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】基層；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；改進(jìn)

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)等有關(guān)部門(mén)考核使用干部等提供參考依據(jù)。經(jīng)過(guò)幾年來(lái)的努力，基層審計(jì)部門(mén)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在制度規(guī)范和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量上取得了較大的成績(jī)，為加強(qiáng)干部管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)作出了積極貢獻(xiàn)。但仍然存在一些問(wèn)題，其中，既有在制度制定和執(zhí)行中存在的客觀方面的問(wèn)題，也有審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中執(zhí)行規(guī)定程序不嚴(yán)、審計(jì)質(zhì)量總體不高的問(wèn)題。

二、當(dāng)前基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

1.審計(jì)計(jì)劃的制定還不夠科學(xué)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃任務(wù)仍偏重于離任審計(jì)，離任審計(jì)委托計(jì)劃過(guò)多，有的干部已被提拔任用后，才委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，給審計(jì)工作增加了難度，也給審計(jì)人員增加了壓力。

2.審計(jì)質(zhì)量總體不高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目委托計(jì)劃多，審計(jì)力量不足的矛盾依然突出，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)程序未嚴(yán)格執(zhí)行到位，造成審計(jì)質(zhì)量難以提高的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：

（1）審計(jì)準(zhǔn)備或項(xiàng)目實(shí)施的前期工作不夠到位。一是調(diào)查了解不到位；二是相關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)收集、提供不到位；三是審計(jì)實(shí)施方案的制定不到位。

（2）審計(jì)實(shí)施不夠規(guī)范、細(xì)致。一是審計(jì)程序執(zhí)行不嚴(yán)格；二是審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的約束不到位；三是部分審計(jì)證據(jù)缺乏應(yīng)有的適當(dāng)性、充分性；四是對(duì)真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)認(rèn)定質(zhì)量不高；五是對(duì)重大問(wèn)題或復(fù)雜問(wèn)題沒(méi)有查深查透而難以作出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

（3）審計(jì)定性與處理處罰不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一是定性不當(dāng)且引用的法規(guī)政策不準(zhǔn)確；二是引用處理處罰的依據(jù)不規(guī)范、執(zhí)法主體資格的把握存在偏差。

（4）審計(jì)復(fù)核與審理不嚴(yán)格。一是審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)審核不嚴(yán)；二是審計(jì)組所在部門(mén)的復(fù)核環(huán)節(jié)走過(guò)場(chǎng)；三是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)審理落實(shí)不到位。

（5）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高。一是審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)不恰當(dāng)，對(duì)一些沒(méi)有查深、查實(shí)的問(wèn)題盲目定論；二是責(zé)任界定不夠準(zhǔn)確；三是審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性；四是審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文書(shū)存在公文規(guī)范錯(cuò)誤等問(wèn)題。

3.審計(jì)成果運(yùn)用不夠

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議各部門(mén)職能職責(zé)還未充分發(fā)揮。二是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的不透明和缺乏標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，影響了審計(jì)效果的發(fā)揮。干部管理部門(mén)如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒(méi)有明確規(guī)定，至于存在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果公開(kāi)不及時(shí)、公開(kāi)范圍限制多，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)人員引發(fā)消極情緒，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，也不利于審計(jì)人員在群眾監(jiān)督下，積極主動(dòng)、客觀公正地實(shí)施審計(jì)；三是上報(bào)給干部管理部門(mén)或同級(jí)政府的結(jié)果報(bào)告或信息質(zhì)量不夠高，造成審計(jì)機(jī)關(guān)在服務(wù)于政府宏觀決策、促進(jìn)依法行政方面的作用發(fā)揮不夠到位等。

三、強(qiáng)化基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策

1.不斷建立和完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的制度規(guī)定

要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常態(tài)化機(jī)制。在具體做法上，一是應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議交流，密切部門(mén)協(xié)作配合，形成紀(jì)律監(jiān)督、組織人事監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和主管部門(mén)監(jiān)督相結(jié)合的干部監(jiān)督管理機(jī)制，更好地發(fā)揮審計(jì)在權(quán)力制約、反腐倡廉方面的作用；二是應(yīng)科學(xué)制定委托計(jì)劃、逐步提高任中審計(jì)比例；三是應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與完善經(jīng)濟(jì)管理體制機(jī)制、促進(jìn)干部廉潔自律、改進(jìn)工作作風(fēng)、加強(qiáng)干部選拔任用等結(jié)合起來(lái)。

2.審計(jì)工作者要提升對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)

主觀上需要我們每個(gè)基層審計(jì)人員要以飽滿的政治熱情，牢固樹(shù)立宗旨意識(shí)，站穩(wěn)群眾立場(chǎng)，始終把“推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展”作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，要在深入學(xué)習(xí)貫徹《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《審計(jì)準(zhǔn)則》等與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，切實(shí)促進(jìn)和提升審計(jì)質(zhì)量，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)服務(wù)。

3.切實(shí)增強(qiáng)獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好、做實(shí)

（1）嚴(yán)格以相關(guān)法規(guī)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一類(lèi)特殊的政府審計(jì)，也可以理解為一類(lèi)特殊的內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)人員要切實(shí)以《審計(jì)法》《審計(jì)準(zhǔn)則》等與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相關(guān)的各項(xiàng)法規(guī)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)工作，嚴(yán)格依法審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的控制，嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)存在質(zhì)量問(wèn)題要落實(shí)追究責(zé)任。

（2）充分發(fā)揮宣傳與引導(dǎo)功能，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“軟環(huán)境”。正如內(nèi)部控制實(shí)施需要良好的“控制環(huán)境”一樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也需要良好實(shí)施的環(huán)境。這里的環(huán)境既指被審計(jì)單位內(nèi)部，也指被審計(jì)單位外部?？偠灾且ㄟ^(guò)上層領(lǐng)導(dǎo)意圖及輿論的導(dǎo)向，形成開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的良好氛圍。具體做法上，相關(guān)部門(mén)要結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，統(tǒng)一研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到有共性的問(wèn)題，集中力量從思想上、組織上給予針對(duì)解決。同時(shí)要強(qiáng)化宣傳與學(xué)習(xí)，使各單位認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是單純針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的“檢查”、“挑刺”、“找毛病”，而是監(jiān)督、管理、評(píng)價(jià)，更是服務(wù)與改進(jìn)工作的重要手段。此外，在組織工作中，可以建議由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、人事、財(cái)政等組成聯(lián)席會(huì)議制度，使這項(xiàng)工作得到更好的組織、執(zhí)行與審計(jì)后的效果實(shí)現(xiàn)。

（3）改進(jìn)審計(jì)工作方法、程序與相關(guān)形式，切實(shí)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。首先，需要審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)工作重點(diǎn)，從側(cè)重于關(guān)注被審單位的經(jīng)濟(jì)規(guī)范性、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性、國(guó)有資產(chǎn)的安全完整性以及相關(guān)人員的廉潔自律轉(zhuǎn)移到更為全面的民生資金、重大項(xiàng)目決策、機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)行為以及相關(guān)的履職行為是否規(guī)范。其次，科學(xué)制定審計(jì)方案。要結(jié)合審計(jì)內(nèi)涵與外延的力度與范圍。以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例，審計(jì)人員應(yīng)遵循民生資金的資金流向來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)相關(guān)流程。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，可以考慮從政策要求、項(xiàng)目立項(xiàng)相關(guān)意見(jiàn)、資金預(yù)算安排、資金拔付、資金使用審批等內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行著手，追蹤到每筆資金流向是否按內(nèi)部控制制度規(guī)定的支付審批、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度中。最后，審計(jì)人員要保持必要的獨(dú)立性，特別是對(duì)于基層工作者來(lái)說(shuō)，由于工作環(huán)境等諸多原因，審計(jì)人員的獨(dú)立性客觀上存在一些影響。在此方面，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育，審計(jì)人員也應(yīng)就相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，切實(shí)從血緣關(guān)系、工作關(guān)系等方面，嚴(yán)格執(zhí)行回避制度，以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。

（4）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)的重要手段，不應(yīng)僅僅只重視審計(jì)過(guò)程而忽略了其審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，在此方面需要重點(diǎn)考慮其結(jié)果的運(yùn)用。一是審計(jì)部門(mén)在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)反映問(wèn)題進(jìn)行追蹤、調(diào)查、落實(shí)。例如對(duì)于相關(guān)審計(jì)結(jié)論是否影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷、變動(dòng)，或者配合檢察機(jī)關(guān)的立案、定性等，都需要審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相應(yīng)的意見(jiàn)。二是要結(jié)合地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的范圍與重點(diǎn)，盡可能多的科學(xué)制定和采用定量指標(biāo)與定性指標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行綜合、客觀公正評(píng)價(jià)。

四、結(jié)論

黨的十八大報(bào)告賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立權(quán)責(zé)對(duì)稱(chēng)的權(quán)力制約和監(jiān)督職能，作為基層財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，具有十分重要的意義。它既是一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)工作，又是一項(xiàng)政治任務(wù)?；鶎痈鞑块T(mén)應(yīng)該抓住這個(gè)契機(jī)，把握住重點(diǎn)問(wèn)責(zé)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé) “反腐利劍” 作用，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展保駕護(hù)航。

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