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        淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

        2021-03-01 12:52:28袁維君
        科學(xué)與財(cái)富 2021年27期
        關(guān)鍵詞:出口退稅生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

        袁維君

        摘 要:隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展,我國越發(fā)重視納稅籌劃。出口退稅稅收籌劃在生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中有著重要的作用,能夠提高會計(jì)核算管理水平,可以深化企業(yè)的生產(chǎn)模式,優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu),利用現(xiàn)有資源,發(fā)揮其最大的作用,幫助生產(chǎn)企業(yè)獲取最大的利益。下文中,將主要針對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口退稅的納稅籌劃進(jìn)行深入分析,以此來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

        關(guān)鍵詞:生產(chǎn)企業(yè);出口退稅;納稅籌劃

        前言:近幾年,我國經(jīng)濟(jì)市場受歐美等國家的影響,人民幣匯率在上升階段,企業(yè)開始轉(zhuǎn)型,正在朝著自營出口的方向發(fā)展,以縮減投資成本為目的,擴(kuò)大盈利范圍。結(jié)合我國的相關(guān)政策,對退稅納稅籌劃進(jìn)行分析,減少稅收,幫助企業(yè)突破困境,在激烈的市場競爭中,提高自身的核心競爭力。

        一、出口退稅稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)涵

        出口退稅主要指部分出口貨物在退還國內(nèi)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅,能夠?qū)崿F(xiàn)稅收平衡,提高生產(chǎn)企業(yè)在國際市場的競爭力[1]。外貿(mào)企業(yè)必須做好稅務(wù)籌劃工作,將法律規(guī)定作為依據(jù),在合理的范圍內(nèi),選擇最佳的納稅方案,降低稅負(fù)水平,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。在出口退稅稅務(wù)籌劃中,重視以下三個基本原則,第一,合法性,通過稅務(wù)籌劃降低納稅額,在法律允許的范圍內(nèi)開展;第二,綜合性,對各個影響因素進(jìn)行分析,實(shí)現(xiàn)最小化目標(biāo);第三,實(shí)時(shí)效性,在納稅前籌劃,實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間最大化,作出合理的安排,發(fā)揮其最大的作用[2]。

        納稅籌劃針對生產(chǎn)企業(yè)的理財(cái)活動,進(jìn)行合理的規(guī)劃,在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中有著重要的作用,如果沒有很好的規(guī)劃,會影響財(cái)務(wù)管理能力,無法獲取最大化的經(jīng)濟(jì)收益[3]。企業(yè)在運(yùn)營過程中,納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),通過其能夠提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)必須給予充分的重視,提高企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理的地位,將其作為重要內(nèi)容,做好納稅籌劃,減少稅收,幫助企業(yè)改變現(xiàn)狀,作出合理的規(guī)劃[4]。

        二、企業(yè)出口退稅的形式及計(jì)算方法

        (一)出口退還稅費(fèi)的形式

        出口退還稅費(fèi)的形式有以下三種:第一,不免不退是指我國禁止退還銷售前征收的稅費(fèi);第二,只免不退主要是指在銷售產(chǎn)品前不征收增值稅,這一類適用于產(chǎn)品生產(chǎn)銷售前;第三,又免又退,是在產(chǎn)品銷售前,不征收增值稅,退還貨物需承擔(dān)稅收,按照稅法規(guī)定退還[5]。

        (二)企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法

        當(dāng)前,我國生產(chǎn)型企業(yè)有實(shí)行以下政策,“免”主要指在產(chǎn)品銷售前可以免征增值稅,“抵”主要是指在銷售貨物前退還原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額,“退”是在銷售產(chǎn)品時(shí)當(dāng)月不能低進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣的給予退還。當(dāng)月未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)退稅額是零,不需要結(jié)轉(zhuǎn)下月。本月的留抵稅額,是當(dāng)期的免抵退稅額,需結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額,期末留抵稅額作為出口退稅的依據(jù),在計(jì)算時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況,科學(xué)合理的選擇計(jì)算公式[6]。

        三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的具體措施

        (一)有效利用出口產(chǎn)品的加工方式

        通過銷售產(chǎn)品的加工方式進(jìn)行出口納稅籌劃,部分生產(chǎn)型廠商在對外銷售的過程中,大多都是采用進(jìn)料加工的方式,進(jìn)料加工主要指由國外提供原材料,國內(nèi)生產(chǎn),國外公司承擔(dān)銷售任務(wù)。來料加工與進(jìn)料加工相反,國外提供材料,國內(nèi)加工,國內(nèi)負(fù)責(zé)銷售任務(wù)。兩種加工方式都選擇國內(nèi)原材料,退稅率會低于征收率,抵扣的稅額不能夠計(jì)入成本。選擇來料加工方式,無需外匯購進(jìn),可以免征增值稅,國內(nèi)不存在抵扣稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。生產(chǎn)型企業(yè)在稅收籌劃的過程中,國外原材料比例較大,對來料加工有很大的幫助。采用來料加工方式,不會產(chǎn)生增值稅,加工方式不同出口退稅也不同,對加工成本有一定的影響。

        (二)利用不同加工方式進(jìn)行籌劃

        大部分企業(yè)都會有對外承接的業(yè)務(wù),加工方式能夠分為來料加工、進(jìn)料加工,兩種加工方式的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)口原材料的所有權(quán)。在消耗國內(nèi)材料的過程中,材料購買進(jìn)項(xiàng)稅額處理方式不同,采用進(jìn)料加復(fù)出口方式,退稅率低于征稅率,其中包括進(jìn)項(xiàng)稅額,不能免征,需計(jì)入出口產(chǎn)品成本。選擇來料加工復(fù)出,無需付匯購進(jìn),出口環(huán)節(jié)可以免征增值稅,可以抵扣原材料的稅額,購買原材料的進(jìn)行無法抵扣。兩種加工方式有利有弊,購買國內(nèi)材料比例會直接對其產(chǎn)生影響,在實(shí)際加工中,國內(nèi)材料占比小,對來料加工有積極作用。

        (三)進(jìn)一步優(yōu)化收購方式

        結(jié)合稅收制度規(guī)定,在生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物中選擇“免稅退”,有以下三種方式退稅:第一,企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的性能必須與外購產(chǎn)品一致,使用已注冊商標(biāo)的本土產(chǎn)品;第二,外購配套出口產(chǎn)品;第三,獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后進(jìn)行收購;第四,委托企業(yè)加工回收。在生產(chǎn)能力偏低的情況下,與其他企業(yè)交流合作,使用本企業(yè)的商標(biāo)。采用委托加工回收的方式,轉(zhuǎn)變非自產(chǎn)產(chǎn)品,享受國家政策,降低稅負(fù)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,能夠促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

        (四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

        加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),整合企業(yè)資源,通過其開展出口退稅籌劃,了解生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況,有針對性的開展退稅培訓(xùn),提高對納稅籌劃的重視程度。生產(chǎn)型企業(yè)認(rèn)為自營出口和外貿(mào)企業(yè)出口相比有一定的優(yōu)勢,因此忽略稅負(fù)籌劃工作。從研究結(jié)果中可以了解到,大概有百分之八十的中小生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為只需申報(bào)自營退稅就可以,沒有意識到稅負(fù)籌劃的重要性,會影響企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠,加重稅務(wù)負(fù)擔(dān),比如教育附加費(fèi)等等。生產(chǎn)型企業(yè)必須積極開展培訓(xùn)工作,強(qiáng)化籌劃作用,整合內(nèi)部資源,盡量減少生產(chǎn)密集型產(chǎn)品,加大對產(chǎn)品的投入。利用信息技術(shù),生產(chǎn)附值產(chǎn)品,了解國家稅收政策。結(jié)合國家頒布的相關(guān)政策設(shè)計(jì)籌劃方案,合理利用優(yōu)惠政策。

        (五)提高產(chǎn)品附加值

        規(guī)模小的生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品屬于勞動密集型,在國際市場中缺乏優(yōu)勢,產(chǎn)品生產(chǎn)存在著許多問題,比如:產(chǎn)品價(jià)值低、產(chǎn)品比較落后,國內(nèi)行業(yè)之間的競爭日益激烈,隨著國際金融的發(fā)展,人民幣在升值,企業(yè)發(fā)展受到了制約,嚴(yán)重甚至?xí)霈F(xiàn)虧損,在倒閉的邊緣徘徊。對統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析,能夠了解到溫州很多皮革生產(chǎn)企業(yè)都有面臨這種危機(jī),利潤比較低,占總額的百分之六左右,皮革銷往西方國家,遇到經(jīng)濟(jì)危機(jī),美元貶值一直處在虧損狀態(tài)。物價(jià)上漲,企業(yè)會虧損大部分資金,企業(yè)需要積極解決,提供給各自的供貨商,必須突破這一困境,在大環(huán)境下持續(xù)發(fā)展,引進(jìn)優(yōu)秀人才,為企業(yè)注入生機(jī)與活力,獲取最高的產(chǎn)品附加值。

        (六)合理利用銷售產(chǎn)品模式

        通過出口產(chǎn)品的銷售方式進(jìn)行退稅籌劃,生產(chǎn)型廠商的銷售模式有自營出口、出售外貿(mào)企業(yè),銷售模式不同退還稅收的金額也不同,當(dāng)征收稅負(fù)大于退還稅負(fù)時(shí),銷售至外貿(mào)公司,可以多退少納。二者相等,自營銷售納稅相同,自營出口銷售方式與聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的籌劃不同,需要先了解退稅率與征收率之間的差異,將其作為依據(jù),銷售至外貿(mào)公司,減少稅負(fù)。分析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃,對生產(chǎn)企業(yè)管理有很大的幫助,在實(shí)際中落實(shí)納稅籌劃,為企業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),了解相關(guān)的法律規(guī)定,遵循法律法規(guī)。

        結(jié)語

        根據(jù)上文可以得知,生產(chǎn)企業(yè)通過出口退稅稅收籌劃提前做出設(shè)計(jì),結(jié)合原材料采購的實(shí)際情況,優(yōu)化收購方式,降低稅收成本。通過出口產(chǎn)品的加工方式,選擇銷售方式,整合企業(yè)內(nèi)部資源,提高資源利用率,提出有效的納稅籌劃方案建議,經(jīng)過總結(jié)后檢驗(yàn)方案,對實(shí)踐的開展有重要意義。

        參考文獻(xiàn):

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