張釗 劉學(xué)俊 王溪 朱新哲 馬壯 徐叢

摘 要：隨著國家高等院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，多元化的發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和資金都在呈現(xiàn)正比例方向增長的趨勢。在當(dāng)前高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對高校財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作提出更高的要求。圍繞著相關(guān)的制度，高校財(cái)務(wù)管理工作需要朝著高質(zhì)量方向推進(jìn)。這樣才能夠幫助院校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作最終的質(zhì)量和高校發(fā)展之間是存在密切聯(lián)系。本文基于財(cái)務(wù)視角對高校內(nèi)控管理途徑展開分析，幫助高校內(nèi)控管理實(shí)現(xiàn)優(yōu)化提升。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角;高校;內(nèi)控管理;優(yōu)化途徑

山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2020年度課題項(xiàng)目，編號：sdjk2020229

高校本身是非盈利機(jī)構(gòu)，它的內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)偏向于社會(huì)的公共服務(wù)，強(qiáng)調(diào)集中效率和公平的統(tǒng)一性，和企業(yè)內(nèi)控之間有著相似之處，也有著很大的不同。相同點(diǎn)就在于他們在做好內(nèi)控建設(shè)管理中更強(qiáng)調(diào)結(jié)合法律法規(guī)、資產(chǎn)的安全性和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性，不同點(diǎn)在于企業(yè)在整個(gè)管理控制過程中講究經(jīng)營結(jié)果，而高校則更加注重公共服務(wù)的效果。因此高校在做好內(nèi)部控制管理中，可以簡單地借鑒企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，卻不能完全一致。在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)要圍繞著社會(huì)公共服務(wù)的目標(biāo)為前提。

一、財(cái)務(wù)視角下高校內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及重要性

（一）財(cái)務(wù)視角下高校內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

經(jīng)費(fèi)來源和辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大是高校財(cái)務(wù)管理面臨的典型情況。當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理主要存在著內(nèi)部監(jiān)督薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂和財(cái)務(wù)人員認(rèn)知受限等狀況。首先高校財(cái)務(wù)管理當(dāng)前呈現(xiàn)多元化趨勢，除了保障高校財(cái)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)外，還需要起到其他的相關(guān)作用，但當(dāng)前大部分高校的財(cái)務(wù)狀況缺乏有效監(jiān)管，呈現(xiàn)出了地區(qū)的限制，缺乏合理內(nèi)控體系，導(dǎo)致內(nèi)部的監(jiān)督能力較弱。其次財(cái)務(wù)管理混亂，很多高校都缺乏預(yù)算管理體系，隨著學(xué)生的增多，學(xué)校規(guī)模雖然有了一定發(fā)展，但是收支情況非常混亂，沒有形成系統(tǒng)化的參考指標(biāo)。最后高校內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制沒有充分認(rèn)知和了解，無法推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理工作朝著科學(xué)化方向推進(jìn)，這些情況直接影響了高校自身的發(fā)展。

21世紀(jì)以來，四川省檢察機(jī)關(guān)根據(jù)9個(gè)書商交代和檢舉的線索，從調(diào)查高校教材購銷問題入手，統(tǒng)一部署開展了查處高校職務(wù)犯罪案件的專項(xiàng)行動(dòng)。截止中紀(jì)委駐教育部紀(jì)檢組派調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查時(shí)，總計(jì)涉及10所高校和2所中專的51起案件，共42人，成都、綿陽兩地涉案人員職務(wù)為縣處級干部的有13人，具有副教授以上職稱的人員14人，涉案總金額1000萬元左右。這樣的情況還有很多，有些高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)部職務(wù)之便，從中牟取暴利。

（二）財(cái)務(wù)視角下高校內(nèi)控管理的重要性

在新時(shí)期高校做好管理工作，除了日常學(xué)校管理之外，還包括財(cái)務(wù)管理，只有將人員、財(cái)務(wù)和設(shè)備三方面管理有機(jī)結(jié)合。才能夠幫助高校實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，在財(cái)務(wù)視角下高校內(nèi)控管理能夠幫助高校的相關(guān)財(cái)務(wù)工作朝著體系化和專業(yè)化方向推進(jìn)，對提升高校的治理水平，保障高校財(cái)務(wù)安全和資金的使用效率有重要的指導(dǎo)意義。高校在發(fā)展過程中需要按照相關(guān)的戰(zhàn)略方針，未來高校與高校之間的競爭也更集中在人才方面，只有將資金資源合理的利用，才能夠推動(dòng)高校在未來實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的提升和發(fā)展。

二、高校內(nèi)控管理中出現(xiàn)的問題及原因

（一）思想重視有限，內(nèi)控意識薄弱

高校內(nèi)部做好管理工作一定要從思想上高度重視，高校內(nèi)部控制制度的健全，對高校良性運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展是起著積極推動(dòng)作用的。但是很多高校從領(lǐng)導(dǎo)到員工對于內(nèi)部控制的重要性都沒有一個(gè)清晰明確的認(rèn)知，他們對于內(nèi)部控制的認(rèn)識僅停留在文件和制度上，認(rèn)為內(nèi)部控制是作為高校財(cái)務(wù)部門的事情，沒有從整個(gè)宏觀局面對內(nèi)部控制重要性展開分析，這就造成內(nèi)部控制不能在高校有效落實(shí)。高校內(nèi)部各部門之間沒有緊密配合，不能推動(dòng)內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行。而高校的財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制的理解也是停留在基層理論上，無法真正地將內(nèi)部控制工作和財(cái)務(wù)工作緊密聯(lián)系，導(dǎo)致當(dāng)前高校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制出現(xiàn)形式化。

（二）監(jiān)督力度微弱，內(nèi)控制度缺乏

在高校做好內(nèi)控工作時(shí)，要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，對內(nèi)部權(quán)力較為集中的崗位做好有效的監(jiān)管。尤其是高校的財(cái)務(wù)部門，這樣才能夠達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題防微杜漸的效果，有效保障學(xué)校資產(chǎn)的安全性。但很多高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度不完善，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的決策執(zhí)行監(jiān)督環(huán)節(jié)都沒有落實(shí)到位，涉及到的具體環(huán)節(jié)和具體崗位沒有對應(yīng)相關(guān)的人員，在這樣的情況下無法幫助監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效發(fā)展。因?yàn)閮?nèi)控制度的缺乏，導(dǎo)致當(dāng)前即使高校制定內(nèi)控制度，也沒有及時(shí)的將制度落實(shí)到個(gè)人。

（三）缺乏管理科學(xué)性，內(nèi)控體系不健全

高校財(cái)務(wù)管理是缺乏科學(xué)性和專業(yè)性的。首先高校的預(yù)算管理沒有有效約束，自高校擴(kuò)招以來，高校的教育迅速發(fā)展，高校的規(guī)模不斷擴(kuò)大。在這個(gè)階段中預(yù)算管理是非常重要的，但預(yù)算管理缺乏有效的約束，在收支中高校始終堅(jiān)持圍繞高校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度來開展。部分高校的成本核算較為片面，同時(shí)高校審計(jì)監(jiān)督職能的缺失直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理缺乏科學(xué)性。這樣的情況和高校內(nèi)部控制體系不健全有密切關(guān)系，很多高校即使制定了內(nèi)部控制制度，因?yàn)轶w系不健全缺乏有效的聯(lián)合制度，讓內(nèi)部控制的執(zhí)行無法真正落實(shí)到位，不能全面提升高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。一些高校對財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)控要點(diǎn)放在政府的財(cái)政補(bǔ)助和教育事業(yè)收入上，對于學(xué)校其他收入缺乏監(jiān)管力度。

例如在某H高校的內(nèi)控管理存在制度風(fēng)險(xiǎn)、合同訂立風(fēng)險(xiǎn)、工程立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和信息化標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險(xiǎn)等等。還涉及到很多的課題組科研工作，在這個(gè)過程中都需要涉及到項(xiàng)目資金的申請，如果管理不科學(xué)就會(huì)造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)，嚴(yán)重時(shí)，還可能誘發(fā)腐敗。

三、基于財(cái)務(wù)視角的高校內(nèi)控管理優(yōu)化途徑

（一）立足實(shí)際，強(qiáng)化內(nèi)部控制思想

高校財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理要結(jié)合實(shí)際，樹立防范意識，從領(lǐng)導(dǎo)層到基層的員工都應(yīng)該具有內(nèi)部控制意識。只有這樣才能夠?qū)?nèi)控真正落到實(shí)處，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，還是高校所有成員的事情。只有這樣才能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作提供一個(gè)良好的環(huán)境，幫助財(cái)務(wù)管理內(nèi)控發(fā)揮積極的作用。在這個(gè)過程中高校財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)內(nèi)控制度的宣傳，結(jié)合制度文件和實(shí)施方案，將責(zé)任具體落實(shí)到部門，落實(shí)到個(gè)人，不斷優(yōu)化流程，從宏觀層面加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，幫助高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部工作科學(xué)開展。高校財(cái)務(wù)人員要將內(nèi)部控制理念深入落實(shí)到實(shí)際工作中。當(dāng)前，將信息技術(shù)應(yīng)用其中，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)是新的發(fā)展趨勢，把財(cái)務(wù)人員所有工作環(huán)節(jié)都放到陽光下運(yùn)行，讓內(nèi)部控制真正的發(fā)揮積極的作用。

高校財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)部控制工作的推動(dòng)人，更應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極提高他們的綜合素養(yǎng)，高?？梢远ㄆ诎才咆?cái)務(wù)人員做好培訓(xùn)和教育工作，培訓(xùn)模式可以線上線下結(jié)合的模式為主。高校要廣開渠道，不斷引入外來的優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員，提高綜合財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍的水平，在這樣的情況下，能夠在結(jié)合高校實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的強(qiáng)化內(nèi)部控制思想，幫助高校內(nèi)控工作高質(zhì)量的開展。當(dāng)前，圍繞學(xué)校管理的實(shí)際情況，某H高校積極探索，在財(cái)務(wù)工作中積極探索各項(xiàng)管理和服務(wù)職能的新思路和新方法，聚焦內(nèi)控體系和財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，新增投入約40萬元，圍繞內(nèi)部控制開展信息化建設(shè)，努力構(gòu)建“五位一體”工作格局，從制度、流程、風(fēng)控、服務(wù)和信息化角度，通過信息化賦能內(nèi)控建設(shè)、使內(nèi)控成果得以固化。

（二）與時(shí)俱進(jìn)，建立健全財(cái)務(wù)管理制度

隨著時(shí)代發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，對于相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度也需要進(jìn)行不斷的完善。只有這樣才能夠幫助高校建立更完善的內(nèi)控制度，更好地與高校自身情況緊密聯(lián)系，完善內(nèi)控制度是保障高校財(cái)務(wù)管理工作有效運(yùn)行的保障。俗語中提到無規(guī)矩不成方圓，只有制定合理的制度才能夠幫助高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制有效的實(shí)施。高校要結(jié)合新的形勢和國家政策要求，圍繞學(xué)校實(shí)際情況，對于不符合實(shí)際的規(guī)章制度進(jìn)行不斷的修訂完善，最終形成崗位職責(zé)明確、相互制約制度群，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)集體決策的相關(guān)制度模式。一些辦學(xué)規(guī)模較大的高校，可以根據(jù)實(shí)際情況，利用分級管理的模式展開有效管理，利用分層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，真正的實(shí)現(xiàn)完善提升。

在這個(gè)過程中，對于高校的內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)察也需要一定的制度約束。立足高校建立相關(guān)的財(cái)務(wù)信息公開制度，將財(cái)務(wù)部門的預(yù)算決算經(jīng)費(fèi)使用情況形成報(bào)告，利用信息化平臺(tái)，接受來自公共層面的監(jiān)督，讓其監(jiān)管真正落到實(shí)處。

（三）圍繞根本，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系

結(jié)合高校內(nèi)控發(fā)展過程中存在的根本問題，要不斷的強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系，只有這樣才能夠幫助內(nèi)控工作開展。高校需要切實(shí)的了解相關(guān)的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，結(jié)合以上內(nèi)容，對高校內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行有效強(qiáng)化，監(jiān)督體系需要做到事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，事前監(jiān)督就是圍繞著高校內(nèi)控工作的實(shí)際情況，對高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)人員做好有效監(jiān)督，對資金的流向財(cái)務(wù)核算進(jìn)行全面監(jiān)督。事中監(jiān)督就是在實(shí)施過程中做好有效監(jiān)督，事后監(jiān)督是指相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作完成之后進(jìn)行事后的全面監(jiān)督管理，這樣才能夠幫助高校財(cái)務(wù)工作順利開展。

構(gòu)建高校適用的內(nèi)部控制框架體系，主要對收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購、建設(shè)項(xiàng)目、合同的管理、內(nèi)部控制監(jiān)督等方面存在的問題，提出優(yōu)化措施，促進(jìn)高校內(nèi)部控制體系優(yōu)化和完善，為其他高校內(nèi)部控制體系的完善發(fā)展提供一定的借鑒和參考。在高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的完善需要落到實(shí)處，首先要強(qiáng)化預(yù)算控制，完善預(yù)算資金績效考核，讓財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制覆蓋整個(gè)高校范圍內(nèi)，這樣幫助高校有計(jì)劃地對相關(guān)資金應(yīng)用，提高資金的使用效率。預(yù)算控制需要了解高校實(shí)際情況，擬定年度財(cái)務(wù)收支的規(guī)劃，通過宏觀層面調(diào)節(jié)高校的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如以前年和去年高校最終的實(shí)際收支金額為例，對今年和明年甚至未來3-5年的情況進(jìn)行合理的預(yù)算。財(cái)務(wù)收支管理工作要結(jié)合具體的規(guī)章制度，保障其收支管理的合法性合理性，還需要建立健全財(cái)務(wù)制度，對報(bào)銷管理進(jìn)行嚴(yán)格的核查。例如某H高校為破解高校自主采購方式和手段匱乏的難點(diǎn)和痛點(diǎn)，學(xué)校設(shè)立了貨物服務(wù)快速采購、比價(jià)采購、比選采購、零星采購等多種采購方式。大大簡化采購流程、縮短采購周期，并充分尊重和保障科研人員的采購自主權(quán)。

四、結(jié)束語

綜上所述，在財(cái)務(wù)視角下，對高校內(nèi)控管理做好全面的優(yōu)化，圍繞著高校內(nèi)控管理現(xiàn)狀及其重要作用，對其存在的問題和原因展開深入分析，再提出有效的對策。這樣能夠幫助高校財(cái)務(wù)管理朝著科學(xué)化和專業(yè)化方向推進(jìn)，對提高高校財(cái)務(wù)管理水平有積極作用，最終將推動(dòng)我國高等教育事業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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