葉碧琪

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制改革不斷深化，承擔(dān)著行政管理和服務(wù)職能的各行政事業(yè)單位與時俱進、適應(yīng)新時代發(fā)展要求的同時，內(nèi)部管理也面臨著越來越多的風(fēng)險和問題，財務(wù)風(fēng)險便是其中一種。財務(wù)內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的重要手段，對防范和控制財務(wù)風(fēng)險具有十分重要的作用。本文在論述行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制重要作用的基礎(chǔ)上，分析了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及原因，最后提出了財務(wù)內(nèi)控制度的幾點改進對策，以期促進我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作更加規(guī)范和完善。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控制度;存在問題;對策分析

自2014年開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，內(nèi)控制度建設(shè)工作在我國行政事業(yè)單位管理工作中起著越來越重要的作用，但由于部分單位財務(wù)內(nèi)控意識淡薄、不重視健全財務(wù)內(nèi)控制度、不重視財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行、內(nèi)控工作人員隊伍水平較低等原因，財務(wù)內(nèi)控工作并未在全國范圍內(nèi)普遍取得較好的效果。因此，我們有必要對這些存在的問題進行研究，并進行相應(yīng)的對策分析，使得財務(wù)內(nèi)控工作在我國行政事業(yè)單位中普遍取得較好的效果。

一、財務(wù)內(nèi)部控制概述及其重要作用

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)單位資產(chǎn)安全完整、提高財政資金使用效率、保證財務(wù)信息真實可靠等財務(wù)管理目標(biāo)，通過制定與資金、資產(chǎn)、人事管理等相關(guān)的一系列具有制約及控制職能的制度和措施并通過執(zhí)行，防范、控制經(jīng)濟活動風(fēng)險的過程。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要作用

1.保證會計信息質(zhì)量，提高財務(wù)管理水平。會計信息是單位領(lǐng)導(dǎo)做好管理、政府部門做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，可以在預(yù)算管理、物資采購、資產(chǎn)管理等方面有效規(guī)范財務(wù)行為，有助于保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，從而保證會計信息質(zhì)量，以及提高單位財務(wù)管理水平。

2.保障財政資金安全，防止國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位的各種資產(chǎn)都屬于國有資產(chǎn)，建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，通過對預(yù)算資金使用過程中各種風(fēng)險的把握，可以規(guī)范使用財政資金，有效保障財政資金安全，提高使用效率，同時保障資產(chǎn)安全完整，有效防止國有資產(chǎn)流失。

3.加強財務(wù)內(nèi)控，實現(xiàn)從源頭上防止貪污腐敗。加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，對各環(huán)節(jié)進行風(fēng)險防范，變事后追責(zé)為事中、事前管控，有效規(guī)避財務(wù)違規(guī)行為，確保各項財務(wù)工作合法合規(guī)，實現(xiàn)從源頭上控制貪污腐敗。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及原因

（一）內(nèi)控意識薄弱，不重視財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

目前大部分行政事業(yè)單位屬于財政拔款預(yù)算單位，單位收入來源于部門預(yù)算。部分單位管理層由于缺少應(yīng)有的財務(wù)相關(guān)專業(yè)知識，認(rèn)為使用財政資金不會存在什么問題，并不重視財務(wù)管理工作，更談不上做好財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作。近年來，財政部門每年都會布置內(nèi)控工作，但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視、單位辦公經(jīng)費缺乏、缺少相關(guān)內(nèi)控管理人才等原因，部分單位并沒有根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)、人事安排等實際情況完成內(nèi)控工作，而是參照其他單位，生搬硬套，簡單完成工作。事實上，財務(wù)內(nèi)控制度是指導(dǎo)財務(wù)內(nèi)控工作開展的重要依據(jù)，如不及時建立健全較為完善的內(nèi)控制度，內(nèi)控工作的質(zhì)量和效果將受到嚴(yán)重影響。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

部分單位按照要求，甚至不惜重金聘請專業(yè)人員專門設(shè)計符合本單位實際情況的財務(wù)內(nèi)控制度，卻未將制度有效運用到實際工作中。例如，部門預(yù)算編制工作仍然采用單一的增量預(yù)算方法，預(yù)算支出仍然不按照預(yù)算批復(fù)嚴(yán)格執(zhí)行，固定資產(chǎn)管理仍然停留在資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入環(huán)節(jié)，未進行后續(xù)管理，需要進行政府采購的物資仍然自行安排采購。制定內(nèi)控制度如果只是為了應(yīng)付工作、檢查，它就失去了應(yīng)有的重要作用，單位的財務(wù)風(fēng)險也將時刻存在。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不全面，存在薄弱環(huán)節(jié)

一是未建立預(yù)算管理內(nèi)控制度。工作中，部分領(lǐng)導(dǎo)存在部門預(yù)算單純屬于財務(wù)部門工作的思想，因此，并未讓熟悉業(yè)務(wù)計劃的業(yè)務(wù)部門參與到部門預(yù)算編制中來。脫離實際工作計劃編制出的部門預(yù)算將會產(chǎn)生一系列的問題，例如可能導(dǎo)致單位預(yù)算過多或者不足，在實際資金使用環(huán)節(jié)，就會導(dǎo)致需要追加部門預(yù)算或者導(dǎo)致資金閑置浪費。預(yù)算執(zhí)行過程中不嚴(yán)格按照下達的預(yù)算批復(fù)使用資金，會導(dǎo)致部門預(yù)算失去意義。未按規(guī)定做好績效評價工作，導(dǎo)致財政部門不能有效掌握財政資金使用情況，以及項目是否實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益等目標(biāo)。

二是未完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。實際工作中，各單位普遍存在“重購建輕管理”的現(xiàn)象，例如未充分論證購置固定資產(chǎn)的必要性，重復(fù)購置同功能同類型辦公設(shè)備;固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不一致;未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計提折舊;已報廢的固定資產(chǎn)閑置，不及時處理，造成固定資產(chǎn)實際價值與賬面價值不符;能通過維修再使用的固定資產(chǎn)被直接報廢，造成國有資產(chǎn)浪費;未定期對固定資產(chǎn)進行盤點，造成賬實不符，甚至還存在辦公設(shè)備被個人私自占有使用的情況。

三是未完善物資采購管理內(nèi)控制度。實際工作中，存在部分單位超標(biāo)準(zhǔn)或者其他違規(guī)采購物資的現(xiàn)象。例如，購買高配置手提電腦、打印機、高價格辦公桌等辦公設(shè)備;采購辦公用品直接現(xiàn)金支付或者支付到個人賬號而未支付到對方對公賬號。未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度。例如，政府采購脫離部門預(yù)算;對符合規(guī)定需進行政府采購的貨物、工程及服務(wù)未按流程進行政府采購;對達到公開招標(biāo)限額的采購項目未采取公開招標(biāo)。

（四）財務(wù)內(nèi)控建設(shè)隊伍專業(yè)水平不足

財政部門每年安排內(nèi)控工作時，都會開展相關(guān)的培訓(xùn)，但由于培訓(xùn)內(nèi)容多，培訓(xùn)時間短，老師講課方式較沉悶，同時缺乏培訓(xùn)結(jié)果考核等原因，培訓(xùn)人員對內(nèi)控相關(guān)知識的接受程度十分有限，開展工作經(jīng)常無從下手。

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控建設(shè)工作主要人員是財務(wù)人員。部分行政事業(yè)單位財務(wù)人員現(xiàn)狀一是年紀(jì)大、學(xué)歷低，不愿意或者沒有能力接受新時代下的財經(jīng)新政策、新要求，二是缺乏應(yīng)有的專業(yè)素養(yǎng)，不思進取，沒有主動去學(xué)習(xí)財務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制知識。另外，受單位較少編制數(shù)影響，存在部分財務(wù)人員身兼不相容數(shù)職的情況，例如會計兼任出納工作、財務(wù)人員兼任采購工作等。另外，財務(wù)人員主要受本單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，面對來自領(lǐng)導(dǎo)方面的壓力時由于無法保持獨立性，會導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行效果大打折扣。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進對策

（一）建立完整的財務(wù)內(nèi)控制度

財政部門開展內(nèi)控工作培訓(xùn)，單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極參加，從而增強內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。培訓(xùn)結(jié)束后，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織全體職工，在單位內(nèi)部開展財務(wù)內(nèi)控的宣傳工作，讓全體職工對內(nèi)控工作有一定的認(rèn)識，在以后的工作中能主動識別和防范風(fēng)險，在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)控環(huán)境。財務(wù)內(nèi)控工作涉及較多方面內(nèi)容，因此制定財務(wù)內(nèi)控制度不僅是財務(wù)部門的工作，各業(yè)務(wù)部門都應(yīng)該參加到制定財務(wù)內(nèi)控制度工作中來。領(lǐng)導(dǎo)重視，各部門積極參與，才能制定出符合實際、通俗易懂、科學(xué)的、操作性強的內(nèi)控制度。

（二）重視財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行

執(zhí)行預(yù)算管理內(nèi)控制度，單位各部門應(yīng)全體參加部門預(yù)算編制，制定出科學(xué)、合理的部門預(yù)算;在預(yù)算執(zhí)行過程中要嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)中的資金明細(xì)支出，不互相擠占，不隨意追加預(yù)算;認(rèn)真做好績效評價工作，從而保證單位及財政部門對項目完成情況及目標(biāo)實現(xiàn)情況有一個全面的了解，對項目資金進行優(yōu)勝劣汰，真正實現(xiàn)財政資源優(yōu)化配置。

執(zhí)行固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，需及時做好資產(chǎn)登記工作，同時應(yīng)將固定資產(chǎn)及時入賬，不可形成賬外資產(chǎn)。購置辦公類固定資產(chǎn)時，應(yīng)充分考慮原有同類型資產(chǎn)數(shù)量，評估資產(chǎn)效益，不可隨意購置;有損壞但能通過維修再使用的固定資產(chǎn)應(yīng)及時維修;確實無法維修的固定資產(chǎn)應(yīng)及時向資產(chǎn)管理部門申請報廢處理，不應(yīng)造成固定資產(chǎn)價值虛增。固定資產(chǎn)日常管理，還應(yīng)督促單位職工愛護資產(chǎn)，調(diào)整崗位應(yīng)及時通知資產(chǎn)管理人員，做好登記工作。

執(zhí)行物資采購管理內(nèi)控制度，負(fù)責(zé)采購的人員應(yīng)熟悉本單位各級別人員對應(yīng)的配置標(biāo)準(zhǔn)，不可超標(biāo)準(zhǔn)購置辦公用品等。各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度，政府采購需納入部門預(yù)算，無預(yù)算不安排，符合規(guī)定需進行政府采購的物資，應(yīng)嚴(yán)格走政府采購流程，不可自行安排采購。進行政府采購，也應(yīng)貨比三家，同質(zhì)量商品應(yīng)選擇較低價格商品進行采購，從而節(jié)約財政資金，提高財政資金使用效益。

落實財務(wù)內(nèi)控制度，應(yīng)在單位內(nèi)部開展財務(wù)內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，人手一份制度，同時張貼在單位明顯位置，讓全體職工互相學(xué)習(xí)、互相監(jiān)督。同時，財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行應(yīng)與個人績效掛鉤，與各部門年終評比掛鉤。只有這樣，財務(wù)內(nèi)控制度才會真正發(fā)揮作用。

（三）加強內(nèi)控人才隊伍建設(shè)，強化內(nèi)控管理

針對目前部分單位財務(wù)人員年紀(jì)大并且缺乏學(xué)習(xí)能力的情況，單位領(lǐng)導(dǎo)可考慮讓本單位具備財務(wù)管理能力的人勝任財務(wù)崗位;對學(xué)歷低且缺乏專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員，應(yīng)督促其認(rèn)真完成會計繼續(xù)教育，并且提高其工作責(zé)任感。有條件的單位，還可通過招聘引進高學(xué)歷專業(yè)人才。

財政部門開展內(nèi)控培訓(xùn)，應(yīng)充分考慮參加培訓(xùn)人員的接受能力，適當(dāng)增加培訓(xùn)時間，且關(guān)鍵是要進行考核，即使是開卷形式，也是十分有必要的。單位應(yīng)將個人培訓(xùn)考核結(jié)果與個人績效掛鉤，從而提高培訓(xùn)人員的重視程度。另外，為了保證財務(wù)工作更加合法合規(guī)，保持財務(wù)人員的獨立性，政府財政部門應(yīng)考慮將財務(wù)人員晉升提拔等集中管理。

四、結(jié)語

建立健全行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度，建立一套公開透明、操作性強、系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度，能夠提高單位應(yīng)對各種經(jīng)濟風(fēng)險的能力，對規(guī)范財政資金支出、保障單位資金資產(chǎn)安全、從源頭上遏止腐敗起著關(guān)鍵性作用。同時，單位應(yīng)充分利用好財務(wù)內(nèi)控制度，充分調(diào)動全體職工的內(nèi)控積極性，建立良好的內(nèi)控環(huán)境，促進單位更好地履行公共服務(wù)和管理職能。

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（作者單位：河源市房地產(chǎn)事務(wù)服務(wù)中心）