龍云剛

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，大批上市公司如雨后春筍般涌現(xiàn)出來。近年來我國資本市場逐步走向正規(guī)和完善，隨之而來的是更多上市公司出現(xiàn)了并購潮和重組現(xiàn)象。這些上市公司在進行并購和重組過程中，暴露出大量問題，其中最受關(guān)注的是上市公司的商譽減值問題。如果一個上市公司出現(xiàn)了商譽減值現(xiàn)象，它影響的不僅是該公司的股票價格波動，還會沖擊到其資本市場的穩(wěn)定。本文我們主要從商譽對上市公司的影響進行深入研究，分析如何有效降低商譽減值對上市公司造成的經(jīng)濟后果，并提出相應(yīng)地解決方法。

關(guān)鍵詞：商譽的概念? 商譽確認及計量? 商譽減值

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）08（b）--02

1 如何正確定義商譽及商譽減值

《企業(yè)會計準則20號——企業(yè)合并》對商譽的解釋為：企業(yè)為了創(chuàng)造更多的利潤空間進行商業(yè)收購，在收購當(dāng)日被收購企業(yè)的資產(chǎn)公允值多出賬面價值的部分即為商譽，出現(xiàn)的差額即商譽減值。從2018年開始，我國規(guī)定所有上市公司企業(yè)每年都要對商譽減值進行測試，即使沒有發(fā)生商譽減值現(xiàn)象也要實施測試，還要形成相關(guān)信息庫按季度或年份進行報備。我們從以下幾方面來分析商譽減值的概念：（1）當(dāng)企業(yè)屬于同一控制性質(zhì)的進行合并不會產(chǎn)生商譽，只有非同一控制的企業(yè)進行合并才會產(chǎn)生商譽;（2）商譽不可能獨立存在，它要依附于企業(yè)存在，與企業(yè)生存發(fā)展密切相關(guān);（3）商譽的價值是由收購時產(chǎn)生的不同協(xié)同效應(yīng)決定的;（4）商譽不僅具有依附性，還具有不確定性，其價值的大小受市場經(jīng)濟的影響而發(fā)生變化。由此我們可以總結(jié)，商譽是企業(yè)在資產(chǎn)沒被確認前的其他資產(chǎn)公允值差額，受經(jīng)濟市場的影響而發(fā)生變化，商譽的確認是一個復(fù)雜而困難的過程，無法單獨完成確認，必須依賴于企業(yè)，并且隨著企業(yè)在經(jīng)濟市場受到的影響而不斷發(fā)生變化，雖然我國對商譽進行了很好的定義和解釋，但受生活要素控制的影響，在實際操作過程中諸多問題凸顯出來。因此，我們就要更加謹慎對待。從商譽以上幾個特點可以看出，商譽的確認并不是單獨完成的，它需要依賴于企業(yè)存在，并且會經(jīng)常變化。近年來，我國越來越重視商譽的減值問題，處理好商譽及其減值，可以更好的幫助企業(yè)統(tǒng)領(lǐng)全局運籌帷幄，提高企業(yè)對市場的了解，拓展企業(yè)利潤空間和發(fā)展?jié)摿?，促進企業(yè)的商譽從內(nèi)部力量逐步轉(zhuǎn)化為外部價值，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2 商譽的確認和計量及其減值測試方法

不同國家對商譽的理解存在較大差異，這種差異可以使我們更好地提高對商譽及商譽減值的了解。我國對商譽的定義是指購買方為了實現(xiàn)未來利潤而支付的資產(chǎn)，是在購買日購買方取得的超出資產(chǎn)公允值價值的部分。隨著企業(yè)的發(fā)展，它又可以細化成自創(chuàng)商譽和外購商譽兩部分。企業(yè)在發(fā)展過程中，不斷地創(chuàng)造價值，通過自身經(jīng)驗的不斷累積和開發(fā)使企業(yè)實現(xiàn)超額利潤，這部分價值就可以稱為自創(chuàng)商譽。自創(chuàng)商譽包括很多層面，如企業(yè)的無形資產(chǎn)，如企業(yè)品牌效應(yīng)、企業(yè)在社會上的影響力、企業(yè)的管理理論以及企業(yè)的地理位置等，這些都是企業(yè)自身的隱形價值，當(dāng)這些隱形價值進行買賣后，企業(yè)的自創(chuàng)商譽就變成購買企業(yè)的外購商譽。在進行財務(wù)處理時，自創(chuàng)商譽可以歸納到費用科目。外購商譽與自創(chuàng)商譽不同，從字面意思不難理解，外購商譽就是指企業(yè)進行合并或買賣時進行財務(wù)核算產(chǎn)生的資產(chǎn)公允值差額，它可以是正數(shù)差額，也可以是負數(shù)差額，一般我們把負數(shù)差額稱之為負商譽。隨著企業(yè)的發(fā)展，商譽價值可能會持續(xù)增長，也可能因為經(jīng)營不善而導(dǎo)致商譽出現(xiàn)負增長。綜上分析，我們可以看出商譽的不確定性以及進行商譽確認時的復(fù)雜性。

2.1 商譽的計量

早期我國并沒有重視關(guān)于商譽確認的問題，隨著高新技術(shù)的不斷發(fā)展，我國各種信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，商譽的計量對于企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)變得舉足輕重。因此，商譽逐步成為一個熱門話題納入會計核算的重點環(huán)節(jié)。上文我們提到不同國家對商譽有著不同的理解，基于這種差異，在進行商譽計量和處理上也有所不同，商譽的不確定性在于它不拘泥于某一固定規(guī)律，可以以多種形態(tài)存在，而不同國家對商譽問題的處理也是按照不同國家企業(yè)的實際情況進行的，好的商譽處理沒有固定不變的，只有最適應(yīng)的。

2.2 商譽的減值測試

對于合并形成的商譽，必須每年都要進行減值測試。針對不同國家對商譽減值的處理方式不同，以我國和美國商譽減值測試方式對比分析，可以看出進行商譽減值的測試時，要根據(jù)國家企業(yè)的實際情況研究具有針對性地測試方法。

3 上市公司在進行商譽減值測試時容易出現(xiàn)的問題

3.1 對商譽的理解不夠全面

企業(yè)在進行合并或買賣過程中，不可避免的會遇到商譽問題，上文我們提到商譽屬于一種隱形資產(chǎn)，具有高度的不確定性和不可辨識性，它不可能獨立存在，必須依附于企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓。如果一個企業(yè)想要在買賣過程中直接對商譽進行減值測試，那是不可能做到的。上市公司想要進行商譽減值測試，首先要了解商譽的準確定義，如果上市公司只是單純的把收購對象進行測試是遠遠不夠的，商譽不僅具有依附性，還具有不確定性，它有可能在并購過程中增加，并購對象也有可能由多個復(fù)雜的資產(chǎn)組構(gòu)成，當(dāng)買賣完成后，商譽的計量對象就發(fā)生了變化，要想完成商譽減值測試，就要把企業(yè)資產(chǎn)進行細化，然后再對不同資產(chǎn)組的商譽進行測試。很多上市企業(yè)對商譽的價值估計過于樂觀，這些企業(yè)在進行商譽減值測試時，把非經(jīng)營性資產(chǎn)等與商譽無關(guān)的資產(chǎn)也包涵其中，造成商譽價值虛假，不利于企業(yè)未來發(fā)展。隨著我國信息化的不斷提高，與世界經(jīng)濟的逐步接軌，很多企業(yè)在國際市場上的位置已經(jīng)不能同日而語，這些企業(yè)更要對商譽有正確的確認，促進企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 如何正確處理商譽測試

進行商譽處理時，首先要明確了解商譽屬于隱形資產(chǎn)，它必須依附于企業(yè)存在，它不能作為個體存在，一般的處理方法分為以下四種：一是進行商譽減值測試，它是最主要的處理方法;二是在系統(tǒng)內(nèi)部進行攤銷，以便減輕企業(yè)壓力;三是進行核銷處理，不做會計核算;四是無限期保留延續(xù)，不做處理。我們主要分析第一種方法，即對商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，要先對相關(guān)的資產(chǎn)組進行確定，也就是所謂的計量單元，它是進行商譽測試的根本條件，但很多企業(yè)只是簡單的把購買時購買對象的股權(quán)進行測試，忽略了測試方法中的相關(guān)規(guī)定，造成商譽減值測試的無的放矢，本末倒置。

3.3 上市公司無法做到主動提供商譽信息

不同國家對商譽的處理方式各不相同，我國的商譽處理現(xiàn)狀是上級相關(guān)部門要求提供，企業(yè)才被動的提供商譽信息，無法做到主動提供商譽信息。如果一個上市公司進行并購時，它的商譽減值存在較大數(shù)值的波動，相關(guān)部門要求提供商譽信息時，對投資人來說已為時過晚，投資人掌握不到商譽的最新動態(tài)，對其企業(yè)今后發(fā)展是非常不利的。就如事先已經(jīng)進行了會計核算，過后才把商譽進行測試，這種測試只是一個形式而已，已經(jīng)不具有任何財務(wù)意義，對上市公司的會計核算也起不到任何指導(dǎo)作用。

4 上市公司商譽及減值測試問題的建議

4.1 完善減值測試機制，細化商譽

在經(jīng)濟市場中，商譽對于并購企業(yè)來說起到舉足輕重的作用，它屬于一種無形資產(chǎn)，意義相當(dāng)于該企業(yè)的商標、專利權(quán)等，能夠給企業(yè)帶來一定收益。特別是近年來我國越來越多的企業(yè)實施了并購，在并購過程中不可避免的涉及商譽問題，這就亟需出臺一套與之相應(yīng)的商譽會計準則，使企業(yè)在進行商譽減值測試過程中可以得到有效地規(guī)范和指導(dǎo)，推動企業(yè)在經(jīng)濟市場中積極健康的發(fā)展。近年來，雖然我國針對商譽處理問題也制定了許多規(guī)章制度等，但在實施過程中仍然問題頻出。例如有的企業(yè)在并購時沒有及時處理商譽問題，造成企業(yè)損失;還有的企業(yè)對發(fā)生的商譽減值沒有及時進行賬務(wù)處理，沒有按時對減值的商譽進行計提和攤銷，嚴重影響了企業(yè)的利潤和未來發(fā)展;有的企業(yè)在并購時，對于商譽值預(yù)估過高，這樣有可能造成后期企業(yè)商譽減值差額增大，增加了企業(yè)生存壓力。針對上述種種現(xiàn)象，我國亟需出臺一套科學(xué)嚴格的系統(tǒng)商譽處理機制，對不同行業(yè)的商譽進行不同劃分，細化到每一個計量單元，對不同資金組采取不同處理辦法，對企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的商譽波動進行預(yù)測，找到問題癥結(jié)所在，分析解決辦法。

4.2 從內(nèi)部入手對商譽問題進行有效控制

近年來隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，大量上市公司的資本呈滾雪球般增長，這些上市公司的商譽也進入“瘋狂”累積狀態(tài)，有的企業(yè)高達萬億。在這種狀態(tài)下，如何才能有效防范商譽減值給企業(yè)帶來的資產(chǎn)風(fēng)險就成為眾多企業(yè)普遍關(guān)心的問題。首先要從企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)控，商譽的最初形態(tài)是從外部收購來的，它與企業(yè)的資產(chǎn)密切相關(guān)。同時，企業(yè)內(nèi)部一些隱形資產(chǎn)都與之相關(guān)聯(lián)，它決定著企業(yè)內(nèi)部管理水平和管理效益的好壞。商譽滲透在企業(yè)發(fā)展的每一階段，因此從企業(yè)內(nèi)部進行調(diào)控，將有效降低企業(yè)金融風(fēng)險。

4.3 及時對商譽減值風(fēng)險進行監(jiān)督管理

企業(yè)在運作過程中，更多的管理者把管理重點放在財務(wù)風(fēng)險控制上，忽略了商譽減值對企業(yè)發(fā)展造成的損失。在企業(yè)進行并購時，商譽減值就應(yīng)該作為風(fēng)險防范的重點引起企業(yè)管理者的重視。面對商譽減值風(fēng)險，企業(yè)要重視并購環(huán)節(jié)，在并購后可能存在的商譽減值風(fēng)險要及時發(fā)現(xiàn)，及時制定調(diào)整方案進行干預(yù)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展特點來評估商譽減值風(fēng)險可能對企業(yè)所造成的影響。企業(yè)管理者還要時時做好防范商譽減值風(fēng)險的準備，對企業(yè)內(nèi)部問題進行跟蹤管理，結(jié)合外部服務(wù)組織，化解可能存在的風(fēng)險，加強企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督機制，維護企業(yè)經(jīng)營健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

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