李自強 孟慶剛 趙艷蕾

摘 要：隨著現(xiàn)階段國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，管理會計體系在逐漸完善過程中，金融業(yè)的管理能力不斷增強，金融業(yè)也得到前所未有的發(fā)展。本文首先重點強調(diào)了政策性銀行管理會計的意義，其次對現(xiàn)階段政策性銀行管理會計的現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)地闡述并提出了其中存在的問題，最后針對其中存在的問題提出了一些相關(guān)的建議和應(yīng)對策略，以期為政策性銀行的發(fā)展提供相應(yīng)的參考。

關(guān)鍵詞：管理會計 ?現(xiàn)狀 ?存在的問題

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）11（b）-164-02

近年來，我國的經(jīng)濟得到了前所未有的發(fā)展，利率市場化程度也在不斷提高，監(jiān)管力度逐漸加大，利息差變得越來越窄，利潤率在逐漸降低，信貸風(fēng)險日益增加，政策性銀行的風(fēng)險抵抗能力應(yīng)進(jìn)一步增強，再加上內(nèi)外部環(huán)境形勢的不斷變化，對于銀行機構(gòu)來說，以往一味地擴大規(guī)模、追求效率的觀念應(yīng)作出一定改變，對高質(zhì)量發(fā)展提出更高的要求，逐漸向精細(xì)化管理過渡。在評價、規(guī)劃、控制、決策等多個方面，管理會計都發(fā)揮著重要的作用，其價值管理水平較高，在精細(xì)化管理上具有較大的優(yōu)勢。所以，政策性銀行要想提升其核心競爭水平，就需要有效運用管理會計并推動其快速發(fā)展。

1 政策性銀行管理會計的重要性

現(xiàn)階段，隨著信息化時代的到來，信息逐漸變成當(dāng)今社會一項不可或缺的資源，政策性銀行遇到了大量的問題，如數(shù)據(jù)收集、資料整理、數(shù)據(jù)處理等方面應(yīng)采取怎樣的方式才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，如何使其真正的價值得到合理體現(xiàn)。管理會計就是其中最為重要的，通過相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析，以便改善當(dāng)前的經(jīng)營狀況，從而使得管理者作出合理的決策，所以管理會計應(yīng)用程度的大小，將會直接影響到銀行業(yè)未來的發(fā)展。

1.1 促進(jìn)政策性銀行高管決策準(zhǔn)確性提高

對于政策性銀行機構(gòu)而言，以往采用的會計核算方式，主要考慮的是其當(dāng)前的經(jīng)營狀況，以及最終形成的經(jīng)營成果如何，而管理會計進(jìn)行核算時，主要采用科學(xué)合理的定量分析，充分運用統(tǒng)計學(xué)原理，結(jié)合銀行實際的業(yè)務(wù)情況，以此建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)組合，針對每種類型的客戶作出不同的審查方式和策略，以便銀行管理者可以更好掌控客戶的數(shù)據(jù)資料，從而不斷優(yōu)化現(xiàn)有的資源結(jié)構(gòu)，使其得到最優(yōu)的配置效果。

1.2 管理會計核算的高準(zhǔn)確度

在政策性銀行機構(gòu)中，凈利潤計劃是一項重要的核心指標(biāo)，對其進(jìn)行有效地核算，主要通過資本成本、信貸資金、成本資金等進(jìn)行反映，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)經(jīng)濟增加值 （EVA），并在稅金、收入計劃等財務(wù)指標(biāo)的前提下，可以經(jīng)過計算得到凈利潤計劃最終數(shù)值，并通過確定不同部門、人員的職責(zé)，以誰受益誰承擔(dān)作為其基本原則，逐漸優(yōu)化當(dāng)前的資源配置結(jié)構(gòu)，保證責(zé)任落實到位，將成本費用支出進(jìn)行合理配置，從而使得經(jīng)營效率得到不斷提高。

2 政策性銀行管理會計現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 政策性銀行管理會計現(xiàn)狀

對于管理會計來說，一般具有計劃、分析、預(yù)測等多個不同的職能，現(xiàn)階段在我國銀行領(lǐng)域中，已將其進(jìn)行了充分地應(yīng)用，以此來制定相應(yīng)的金融業(yè)務(wù)計劃，并對銀行的經(jīng)營活動進(jìn)行有效地指導(dǎo)。從預(yù)算管理角度來看，在綜合經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)上，采用一定的預(yù)算控制手段，從而構(gòu)建了我國銀行全面預(yù)算管理體系，并不斷對其作出完善，同時建立起相應(yīng)的配套制度，如預(yù)算執(zhí)行分析和跟蹤反饋系統(tǒng)等，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，以分級實施責(zé)任會計制度為基礎(chǔ)，逐漸建立健全責(zé)任會計體系，明確了各個不同部門的責(zé)任，并建立了相應(yīng)的責(zé)任中心等，保證了責(zé)任的有效落實，而因沒有建立完善的機制，在管理會計應(yīng)用中，還存在一定的不足之處。從盈利分析來看，只涉及到銀行機構(gòu)的分支行，沒有對顧客需求作出科學(xué)地分析，且對金融產(chǎn)品進(jìn)行的市場分析不到位;從成本核算和控制角度來看，在進(jìn)行金融產(chǎn)品分析時，并沒有合理計量其間接費用的發(fā)生，同時相應(yīng)的財務(wù)人員沒有先進(jìn)的理念，價值鏈管理意識不足，對賬面會計核算信息依賴程度較高，沒有對隱性成本作出嚴(yán)格地控制，造成管理會計在實際應(yīng)用中出現(xiàn)一些偏差。

2.2 政策性銀行管理會計問題所在

從管理會計自身來看，在實際應(yīng)用中，通常將大量的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，需要進(jìn)行科學(xué)的會計核算和分析，在銀行機構(gòu)的金融業(yè)務(wù)中，因其性質(zhì)的特殊性，往往會產(chǎn)生大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，這對管理會計工作造成了極大的困難。對于銀行機構(gòu)來說，建立健全管理會計信息化系統(tǒng)非常重要，盡管有不少銀行對其重要性有了一定認(rèn)識，認(rèn)為這樣可以使數(shù)據(jù)處理效率得到大大提升，但不能全面保證數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，甚至存在一些較為嚴(yán)重的基礎(chǔ)性問題。例如，信息化水平還處于較低層次，手工錄入數(shù)據(jù)方式仍占據(jù)主要位置。這樣的話，職員操作失誤現(xiàn)象時有發(fā)生，從而使得其數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性受到一定的影響;在相應(yīng)的數(shù)據(jù)收集中，一些非財務(wù)信息未能得到充分地體現(xiàn)，那么在采用平衡計分卡方法進(jìn)行信息分析時，會因此導(dǎo)致分析出現(xiàn)偏差，或者無法作出合理地分析。從會計人才上看，政策性銀行優(yōu)秀的人才匱乏。管理會計涉及多個領(lǐng)域，如風(fēng)險、IT、策略、管理、市場、財務(wù)、金融等不同方面，有著很強的實踐性，所以政策性銀行員工應(yīng)具備豐富的理論知識，需要較高的數(shù)據(jù)分析水平，同時還應(yīng)具有較強的管理能力，但現(xiàn)階段銀行員工年齡結(jié)構(gòu)參差不齊且業(yè)務(wù)能力有限，高素質(zhì)的人才缺乏，制約了銀行將來的快速發(fā)展。

3 政策性銀行管理會計優(yōu)化改進(jìn)建議

3.1 增強銀行高層重視程度

在政策性銀行機構(gòu)內(nèi)部，要想保證銀行經(jīng)營決策的科學(xué)性，管理會計在其中發(fā)揮著極其重要的作用，政策性銀行決策層應(yīng)運用管理會計的觀念來思考將來的發(fā)展問題。首先，要加大對管理會計的宣傳力度，與其他部門進(jìn)行良好地溝通，確保得到他們的配合，從而使得管理會計能夠在一個適合的環(huán)境中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，確保銀行管理會計組織機制的有效運行，強化組織領(lǐng)導(dǎo)的重要作用，充分發(fā)揮其統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的職能。最后，在實際的管理會計應(yīng)用過程中，銀行應(yīng)為其提供大量的發(fā)展資源，不僅要做好制度保障工作，而且要為其選拔合適的優(yōu)秀人才，保證管理會計在銀行發(fā)展中的有效應(yīng)用。

3.2 構(gòu)建戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃

對于政策性銀行機構(gòu)來說，應(yīng)逐漸創(chuàng)新并建立新型的管理會計工作模式，在保證成本核算的基礎(chǔ)上，保證責(zé)任落實到位，將預(yù)算控制在合理的范圍之內(nèi)，從而使得銀行可以創(chuàng)造出更多的價值。從銀行戰(zhàn)略角度來考慮，應(yīng)分清楚內(nèi)部多個經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，以此為不同的業(yè)務(wù)配置不一樣的資源，不斷創(chuàng)新現(xiàn)有的管理方式，強調(diào)量本利分析法在其中的重要意義所在，并充分發(fā)揮投資決策法的關(guān)鍵作用。在制定管理會計發(fā)展規(guī)劃時，應(yīng)分多個不同的階段進(jìn)行，且應(yīng)分為多個層次，從不同的角度考慮問題，在第一個階段中，會計核算是其首要問題;在第二個階段中，各個部門、不同成員的經(jīng)濟責(zé)任劃分要清楚、確定要明確;在第三個階段中，最主要就是要解決戰(zhàn)略決策問題，從而使得管理會計工作體系能夠不斷改善和健全。

3.3 增強信息化管理程度

在政策性銀行機構(gòu)內(nèi)部，提高內(nèi)部信息化程度，盡量避免采用手工錄入方式，且需要加強對職員的培訓(xùn)，逐漸提高他們的數(shù)據(jù)處理水平，加強對各種數(shù)據(jù)信息的二次核對審查，保證各種財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，保存更加完整的數(shù)據(jù)信息。同時，要重視非財務(wù)信息的重要性，各個內(nèi)部部門在進(jìn)行資料收集時，應(yīng)保證非財務(wù)信息的收集，且要采用先進(jìn)的技術(shù)方法對其作出科學(xué)合理地處理，充分體現(xiàn)出非財務(wù)信息的重要作用。

3.4 強化成本控制

對于政策性銀行而言，應(yīng)根據(jù)自己的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、項目、員工等多個層級，對管理成本責(zé)任主體進(jìn)行合理的確定，并構(gòu)建出完善的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，對于各個層級責(zé)任主體的成本進(jìn)行有效確認(rèn)，并找出相互之間的相關(guān)關(guān)系。從計價方式來看，政策性銀行應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，對資金的供求關(guān)系作出科學(xué)的分析，不斷變革當(dāng)前的資金價格形成機制，并確保市場機制的有效運行，在市場利率的基礎(chǔ)上，通過采用科學(xué)的定價方式，對資金進(jìn)行合理的市場定價。對于銀行機構(gòu)來說，有著眾多的金融產(chǎn)品或服務(wù)，應(yīng)改善當(dāng)前的成本核算手段，對金融產(chǎn)品作出科學(xué)的定價，這不僅要考慮產(chǎn)品自身的成本，而且要根據(jù)市場供求關(guān)系確定的價格進(jìn)行綜合確定。拿銀行的信貸產(chǎn)品來說，以客戶的信貸額度為基準(zhǔn)，在經(jīng)濟資本回報系數(shù)的基礎(chǔ)上，信貸成本由二者相乘的積計算所得;而中間業(yè)務(wù)類產(chǎn)品資本成本則與之不同，是以賬面成本為基準(zhǔn)，在經(jīng)濟資本回報系數(shù)的基礎(chǔ)上，便由二者相乘的積計算所得。

3.5 培養(yǎng)高素質(zhì)團隊

政策性銀行應(yīng)建立健全管理會計體系，確保管理會計機制的有效運行。首先，應(yīng)建立業(yè)務(wù)崗位制度并不斷完善，對銀行職員的晉升、薪酬、職責(zé)、獎金、福利等多個同員工息息相關(guān)的方面進(jìn)行充分體現(xiàn)。其次，應(yīng)打造出高素質(zhì)、強大的跨學(xué)科管理團隊。另外，政策性銀行應(yīng)充分借鑒國外管理會計的成功經(jīng)驗，針對內(nèi)部的管理會計師，構(gòu)建出專門的考評體系，選擇那些具有管理實踐的人員擔(dān)任考評員，從而能夠為管理會計的有效應(yīng)用提供優(yōu)越的考評環(huán)境。打造銀行機構(gòu)優(yōu)秀人才團隊，并不是一朝一夕的事情，應(yīng)制定相應(yīng)的長效機制，逐漸推動管理會計工作的有序開展：首先，加大相互之間的溝通力度，并進(jìn)行相關(guān)的引導(dǎo)工作，根據(jù)金融行業(yè)涉及范圍廣的特點，且應(yīng)結(jié)合其存在多個層級的特征，使得政府政策能夠得到有效的實施。其次，銀行應(yīng)促進(jìn)多面手人才的培養(yǎng)，不但要具有財會技術(shù)，而且應(yīng)具備專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，推動不同部門的融合發(fā)展，充分發(fā)揮出協(xié)同效應(yīng)。

4 結(jié)語

在經(jīng)濟全球化的大背景下，互聯(lián)網(wǎng)金融得到了前所未有的發(fā)展，經(jīng)營轉(zhuǎn)型迫在眉睫，戰(zhàn)略管理將成為未來發(fā)展的必然。對于政策性銀行機構(gòu)來說，要充分貫徹管理會計理念，將其應(yīng)用到日常經(jīng)營管理中去，逐漸構(gòu)建出銀行自身的信息化系統(tǒng)，打造高素質(zhì)的優(yōu)秀人才團隊，不斷完善銀行考評體系，建立起有效的激勵機制，推動政策性銀行快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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