摘 要：國(guó)家五部委聯(lián)合出臺(tái)了《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，其中明令規(guī)定以2012年為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，凡于境內(nèi)上市的公司務(wù)必遵照指引要求落實(shí)內(nèi)控管理。內(nèi)部控制審計(jì)不僅需要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)完整性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且還需要披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷。本文將實(shí)際案例——安徽夢(mèng)舟實(shí)業(yè)股份有限公司（股票代碼：600255）（下稱：夢(mèng)舟股份）與有關(guān)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露結(jié)合進(jìn)行研究分析，將從公司自我評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論與審計(jì)意見(jiàn)、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、缺陷性質(zhì)及其所涉及的應(yīng)用指引和統(tǒng)計(jì)分析、成因分析、比較分析、反應(yīng)分析七個(gè)方面深入了解2018年被華普天健出具內(nèi)控審計(jì)否定意見(jiàn)的原因。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制審計(jì);夢(mèng)舟股份;否定意見(jiàn)

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)，在此大環(huán)境下，內(nèi)部控制機(jī)制是否完善并且有效，內(nèi)部控制制度是否得到有效實(shí)施，以及審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制出具相關(guān)意見(jiàn)是否得到了合理的監(jiān)管，將決定著企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展趨勢(shì)。

（一）夢(mèng)舟股份背景介紹

安徽夢(mèng)舟實(shí)業(yè)股份有限公司于1998年9月28日正式成立。2000年11月22日，公司股票在上海證券交易所掛牌上市，簡(jiǎn)稱“鑫科材料”，代碼：600255。公司是國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，是安徽省銅合金材料加工工程研究中心的主要發(fā)起人和產(chǎn)業(yè)依托單位，擁有國(guó)家級(jí)企業(yè)認(rèn)定技術(shù)中心和多家分公司、控股公司、參股公司，旗下產(chǎn)業(yè)涉及工業(yè)、新能源、地產(chǎn)投資、娛樂(lè)業(yè)等多重領(lǐng)域。2015年，集團(tuán)定增收購(gòu)西安夢(mèng)舟，增加了電視劇的制作和發(fā)行業(yè)務(wù)，形成了銅加工和影視劇制作的雙主業(yè)格局，在多元化發(fā)展道路上又邁出重要一步。

（二）夢(mèng)舟股份內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論與審計(jì)意見(jiàn)

根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定情況，于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷3個(gè)。

根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定情況，于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，公司發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷1個(gè)。

華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，夢(mèng)舟股份于2018年12月31日未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

（三）內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中出具否定意見(jiàn)的內(nèi)控缺陷分析

1.內(nèi)控非標(biāo)審計(jì)報(bào)告中缺陷分析

否定意見(jiàn)表述：在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)法就上述其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此無(wú)法確定是否有必要對(duì)上述其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行調(diào)整。

具體情況分析： 2018年夢(mèng)舟股份下屬全資子公司霍爾果斯夢(mèng)舟影視文化傳播有限責(zé)任公司將其全資子公司嘉興南北湖夢(mèng)舟影視文化傳播有限責(zé)任公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海大昀影視有限公司，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前夢(mèng)舟股份下屬全資子公司西安夢(mèng)舟影視文化傳播有限責(zé)任公司將其部分影視相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給嘉興夢(mèng)舟。截至2018年12月31日，霍爾果斯夢(mèng)舟應(yīng)收上海大昀股權(quán)轉(zhuǎn)讓款合計(jì)38350897.24元、應(yīng)收嘉興夢(mèng)舟股利分紅款34174808.03元及西安夢(mèng)舟應(yīng)收嘉興夢(mèng)舟資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款合計(jì)196168405.68元，上述款項(xiàng)均已逾期未能收回，期后上海大昀和嘉興夢(mèng)舟出具還款承諾書，約定還款時(shí)間和分期償還金額，還款來(lái)源為嘉興夢(mèng)舟影視作品銷售回款，夢(mèng)舟股份根據(jù)匯款承諾書，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流入進(jìn)行判斷，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備115800290.08元，賬面價(jià)值為152893820.87 元。

否定意見(jiàn)表述：在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷夢(mèng)舟股份及下屬全資子公司鑫科銅業(yè)、鑫晟電工與上述7家公司的大額資金往來(lái)的交易背景、真實(shí)交易目的和款項(xiàng)性質(zhì)。

具體情況分析： 2018年夢(mèng)舟股份及下屬全資子公司安徽鑫科銅業(yè)有限公司、蕪湖鑫晟電工材料有限公司與上海譽(yù)洲金屬材料有限公司、上海昱太金屬材料有限公司、東莞市科虹金屬有限公司等 7 家公司存在大額資金往來(lái)，資金流出累計(jì)人民幣 855952116.01元。其中：

（1）通過(guò)簽訂采購(gòu)合同，合同訂立后全額支付款項(xiàng)，累計(jì)支付資金人民幣710101649.34 元，交易一直未履行，累計(jì)收到退回資金人民幣669210000.00元，截止2018年12月31日，預(yù)付上海昱太和上海譽(yù)洲余額合計(jì)為人民幣40891649.34元尚未收回，該款項(xiàng)預(yù)計(jì)于2019年3月18日全部收回;

（2）在未簽訂任何協(xié)議的情況下，累計(jì)支付東莞科虹資金人民幣145850466.67 元，累計(jì)收到退回資金人民幣91720000.00元，截止2018年12月31日，預(yù)付東莞科虹余額為人民幣54130466.67元尚未收回，該款項(xiàng)預(yù)計(jì)于2019年4月12日全部收回。

2.夢(mèng)舟股份非標(biāo)審計(jì)報(bào)告缺陷具體成因分析

對(duì)于內(nèi)控的內(nèi)容而言，通常是由基本要素構(gòu)成的。要素的形式，能夠直接影響著內(nèi)控的具體內(nèi)容。《內(nèi)控基本規(guī)范》第五條規(guī)定了內(nèi)控有五個(gè)要素組成，分別是內(nèi)部氛圍、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、控制的活動(dòng)、信息和交流。從這幾個(gè)要素出發(fā)，對(duì)夢(mèng)舟股份三大內(nèi)控缺陷所發(fā)生的原因進(jìn)行分析，剖析夢(mèng)舟股份內(nèi)部控制體系的不周之處，形成對(duì)夢(mèng)舟股份內(nèi)部控制體系的完整評(píng)價(jià)。

（1）內(nèi)部環(huán)境方面

2018年2月原財(cái)務(wù)總監(jiān)劉世明離職，轉(zhuǎn)而聘用沒(méi)有公司工作經(jīng)歷的杜衛(wèi)東先生擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，這為夢(mèng)舟股份后期的治理不順設(shè)下伏筆，仍然由于彼此治理理念的不同，從而結(jié)出苦果。4月原副總經(jīng)理汪興海先生離職 ，6月王繼楊先生辭去公司董事、董事長(zhǎng)職務(wù);張利國(guó)先生辭去公司董事職務(wù);王英哲先生辭去獨(dú)立董事職務(wù)。上述董事同時(shí)辭去所擔(dān)任的董事會(huì)各專門委員會(huì)職務(wù)。10月張志先生辭去公司董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理職務(wù);林國(guó)寬先生、馮培先生辭去 獨(dú)立董事職務(wù);上述董事同時(shí)辭去所擔(dān)任的董事會(huì)各專門委員會(huì)職務(wù)。程登科先 生辭去公司監(jiān)事會(huì)主席、監(jiān)事職務(wù)，王益群先生辭去公司監(jiān)事職務(wù)。公司高層如此頻繁的變動(dòng)，人才結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不穩(wěn)定，是影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要因素，為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)鋪下隱患。

研究結(jié)果表明：在控制了其他因素的影響后，發(fā)生獨(dú)立董事主動(dòng)辭職的公司內(nèi)部控制存在重大缺陷的概率更高，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率會(huì)顯著增加，說(shuō)明獨(dú)立董事主動(dòng)辭職行為傳遞了公司存在內(nèi)部控制缺陷的信息。當(dāng)公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，在公司任職的潛在風(fēng)險(xiǎn)超出了自身承受范圍時(shí)，為了維護(hù)自身聲譽(yù)，獨(dú)立董事就會(huì)主動(dòng)選擇辭職，而獨(dú)立董事主動(dòng)辭職的公司也更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。相比于年長(zhǎng)的獨(dú)立董事，年輕獨(dú)立董事辭職的公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性更高。雖然獨(dú)立董事主動(dòng)辭職能夠傳遞公司內(nèi)部控制重大缺陷的信號(hào)，但是不同獨(dú)立董事群體對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)的感知力有所不同，年輕的獨(dú)立董事對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更加敏感。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

夢(mèng)舟股份所面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在夢(mèng)舟股份被否定的內(nèi)部審計(jì)控制報(bào)告之中，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易披露、資產(chǎn)管理，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流和資金管理上，均與公司財(cái)務(wù)相關(guān)，應(yīng)屬于運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，管理層與股東，管理層與管理層的爭(zhēng)執(zhí)亦加大了夢(mèng)舟股份的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。反觀財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要產(chǎn)生于投融資行為的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及研發(fā)費(fèi)用支出，仍在合理范圍。

所以，夢(mèng)舟股份的風(fēng)險(xiǎn)主要集中于運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，管理層的退出，說(shuō)明不可控風(fēng)險(xiǎn)的大幅上升。另外，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款的忽略，則必然導(dǎo)致日后受到政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查。

（3）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，采用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實(shí)施控制。也就是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，企業(yè)采取相應(yīng)的控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。根據(jù)公司同期披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，夢(mèng)舟股份與其交易方及關(guān)聯(lián)方出現(xiàn)的種種問(wèn)題，主要表現(xiàn)如下：

1.2018年4月，公司全資子公司西安夢(mèng)舟影視文化傳播有限責(zé)任公司將價(jià)值196168405.68元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給嘉興南北湖，雖形成股東決定，且根據(jù)交易發(fā)生時(shí)夢(mèng)舟股份《總經(jīng)理工作細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，未超越總經(jīng)理審批權(quán)限，無(wú)需提交上市公司董事會(huì)，但是公司股權(quán)已對(duì)外轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收款項(xiàng)卻始終未達(dá)。6月公司全資子公司霍爾果斯夢(mèng)舟影視文化傳播有限責(zé)任公司和上海大昀投資管理有限公司就出售嘉興南北湖100%股權(quán)達(dá)成一致，并需在2018年12月31日前支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款38350897.24元，同樣上海大昀也無(wú)法履約。公司財(cái)務(wù)部門對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量流入的可能性進(jìn)行了以下判斷：

上海大昀（股權(quán)轉(zhuǎn)讓款）期末余額38350897.24元，預(yù)計(jì)未來(lái)可流入金額38350897.24元，能覆蓋的部分按賬齡計(jì)提壞賬金額1917544.86元，計(jì)提壞賬合計(jì)1917544.86元。

嘉興南北湖（分紅）期末余額34174808.03，預(yù)計(jì)未來(lái)可流入金額34174808.03元，能覆蓋的部分按賬齡計(jì)提壞賬金額1708740.4元，計(jì)提壞賬合計(jì)1708740.4元。

嘉興南北湖（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）期末余額196168405.68元，預(yù)計(jì)未來(lái)可流入金額88754294.73元，能覆蓋的部分按賬齡計(jì)提壞賬金額4759893.87，不能覆蓋的部分全額計(jì)提壞賬107414110.95，計(jì)提壞賬合計(jì)112174004.82元。

對(duì)此由于公司管理層對(duì)未來(lái)預(yù)計(jì)不足，產(chǎn)生了大額壞賬，給投資者帶來(lái)不可逆轉(zhuǎn)的損害，以未違反公司規(guī)定，不需上報(bào)上市公司董事會(huì)，產(chǎn)生了重大內(nèi)控缺陷。

2.2018年度，在整體資金緊張的大環(huán)境下，公司上下游均出現(xiàn)不同程度的資金問(wèn)題。

其中夢(mèng)舟股份長(zhǎng)期客戶，東莞市科虹金屬有限公司和丹陽(yáng)市鑫宏金屬材料有限公司在出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的局面，夢(mèng)舟股份通過(guò)預(yù)付款的方式幫助上述公司完成銀行融資倒貸，最終上述公司仍然面臨倒閉局面，夢(mèng)舟股份也同樣無(wú)法收回預(yù)付賬款。

與泰和縣尚泰貿(mào)易有限公司和上海昱太金屬材料有限公司簽訂購(gòu)銷合同，卻未能提供相應(yīng)貨物，實(shí)則夢(mèng)舟公司與上述公司的資金拆借，經(jīng)審計(jì)后，公司與上述公司解除合同，責(zé)令其退回全部預(yù)付款并支付違約金。

2018年2月22日與上海譽(yù)洲金屬材料有限公司公司同樣也是預(yù)付1000萬(wàn)款項(xiàng)，對(duì)方公司未履行合約，不過(guò)之后兩日因合同款項(xiàng)即刻退回視為正常商業(yè)合同未能執(zhí)行。然而到了3月12日，公司與該公司重新簽訂《購(gòu)銷合同》，并再次向?qū)Ψ街Ц?000萬(wàn)元預(yù)付款，按照合同約定也未能退回款項(xiàng)，實(shí)則因?yàn)閷?duì)方公司資金周轉(zhuǎn)不靈。但是公司卻反常的同意該公司合同履行延后的請(qǐng)求，只因?qū)Ψ焦举Y金利息高于市場(chǎng)正常融資利率，且子公司認(rèn)為上海譽(yù)洲尚且具備備貨能力。

在之后的3-10月之間子公司鑫科銅業(yè)和蕪湖鑫晟不僅沒(méi)有停止違規(guī)占用上市公司資金，危害公司流動(dòng)資金的行為，而是陸續(xù)簽訂11份《購(gòu)銷合同》及《購(gòu)銷合同及補(bǔ)充協(xié)議》，標(biāo)的合計(jì)金額25300萬(wàn)元，構(gòu)成借款實(shí)質(zhì)的時(shí)間最短5天，最長(zhǎng)達(dá)半年之久。公司此舉，不僅嚴(yán)重偏離商業(yè)實(shí)質(zhì)，更是增加了上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該謀求獲取資金回報(bào)的業(yè)務(wù)，侵害了股東的知情權(quán)，公司形象嚴(yán)重受損，產(chǎn)生重大內(nèi)控缺陷。

3.西安夢(mèng)舟全資子公司霍爾果斯夢(mèng)舟在2017年分別與北京銀博國(guó)際影業(yè)有限公司（具體業(yè)務(wù)由霍爾果斯銀博國(guó)際影業(yè)有限公司承接）、上海倉(cāng)城潤(rùn)之影業(yè)有限公司以及拉薩美瑞廣告?zhèn)髅接邢薰痉謩e簽訂了影視投資及廣告運(yùn)營(yíng)合作協(xié)議，按照合同約定的付款條件共計(jì)支付1.02億元投資款，2018年與霍城完美時(shí)空文化傳媒有限公司簽訂了影視投資協(xié)議，并且按照合同約定支付了5000萬(wàn)元的投資款，受影視行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境波動(dòng)影響，導(dǎo)致相關(guān)影視項(xiàng)目進(jìn)展不達(dá)預(yù)期，無(wú)法繼續(xù)履行合同。事后公司起訴上海倉(cāng)城潤(rùn)之影業(yè)有限公司，擬起訴霍爾果斯銀博影業(yè)有限公司，已與拉薩美瑞廣告?zhèn)髅接邢薰?、霍城完美時(shí)空文化傳媒有限公司簽訂解除協(xié)議，根據(jù)律師意見(jiàn)，上述款項(xiàng)無(wú)收回可能性，本公司對(duì)上述預(yù)付投資款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

并且本公司控股股東船山文化與山西信托于2017年7月15日簽署了編號(hào)為“晉信慈貸 -170701”的《信托貸款合同》，約定貸款用途為補(bǔ)充船山文化流動(dòng)性資金用于經(jīng)營(yíng)以及其他用途，合同約定貸款總額為20，000.00萬(wàn)元，實(shí)際貸款金額為19，914.00萬(wàn)元，該借款已逾期。據(jù)夢(mèng)舟股份從山西信托取得的《流動(dòng)性支持函》復(fù)印件顯示，夢(mèng)舟股份為控股股東船山文化上述借款提供流動(dòng)性支持，鑒于船山文化沒(méi)有按照貸款合同約定足額償付貸款本息，山西信托可以依據(jù)該流動(dòng)性支持函向本公司要求償還義務(wù)。上述事項(xiàng)未履行董事會(huì)、股東大會(huì)決議程序，時(shí)任董事長(zhǎng)、董秘王繼楊明確表示不知情。以上彰顯夢(mèng)舟股份內(nèi)控設(shè)計(jì)已失效。

（4）信息和交流溝通

信息及交流溝通能夠幫助企業(yè)實(shí)時(shí)掌握內(nèi)控信息，保證企業(yè)的正常運(yùn)作，并且有效的進(jìn)行交流溝通。由于缺乏夢(mèng)舟股份內(nèi)部溝通資料，所以只能針對(duì)夢(mèng)舟股份與外部的溝通進(jìn)行分析。公司關(guān)聯(lián)方日本古河電氣工業(yè)株式會(huì)社實(shí)際發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額為304.29萬(wàn)元。根據(jù)公司財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門初步測(cè)算，預(yù)計(jì)公司 2018 年度日常關(guān)聯(lián)交易不超過(guò) 250萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)規(guī)定未達(dá)到披露標(biāo)準(zhǔn)也無(wú)需提交公司董事會(huì)、股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。2018年度由于古河電工采購(gòu)政策發(fā)生調(diào)整，公司和關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生直接銷售業(yè)務(wù)，導(dǎo)致公司2018年度實(shí)際發(fā)生日常關(guān)聯(lián)交易304.29萬(wàn)元。報(bào)告期內(nèi)，夢(mèng)舟股份營(yíng)業(yè)收入為5019396300.8元，與關(guān)聯(lián)方交易金額不構(gòu)成重大交易，對(duì)于這類零星關(guān)聯(lián)方交易，公司也應(yīng)該簡(jiǎn)化披露。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督一般主要是監(jiān)督內(nèi)部控制健全和執(zhí)行，另外還對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)有效性進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立刻采取措施調(diào)整。雖然夢(mèng)舟股份已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，但是想要確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于內(nèi)部控制執(zhí)行的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。雖然夢(mèng)舟股份已設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但是在內(nèi)部監(jiān)督方面來(lái)看，可以指出即使存在該機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)也是沒(méi)有盡職履行職責(zé)的。

3.內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)與年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)比較分析

雖然審計(jì)結(jié)論大致相同，但是仔細(xì)分析卻又能在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)彌端。

通過(guò)公司公開(kāi)數(shù)據(jù)合并利潤(rùn)表一部分我們可以發(fā)現(xiàn)，夢(mèng)舟股份2018年度歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為人民幣-1，263，071，351.73元，截至2018年12月31日累計(jì) 未分配利潤(rùn)為人民幣-777，623，512.12 元，這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)夢(mèng)舟股份持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。該事項(xiàng)不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

除內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)中3個(gè)重大缺陷外，2019年4月4日全資子公司鑫晟電工收到蕪湖市鳩江區(qū)人民法院《受理案件 通知書》，根據(jù)鑫晟電工的《民事起訴狀》顯示：2016年4 月25日，原告鑫晟電工與被告張家港市華發(fā)電工器材制造有限公司簽訂《2016年度合作協(xié)議》約定原告向該被告出售銅材等，協(xié)議對(duì)定價(jià)方式、貨款支付期限（貨到二十天內(nèi)付款）、違約責(zé)任等均作了明確約定，上述協(xié)議、訂單簽訂后，原告按約供貨。同時(shí)，雙方還不定期進(jìn)行對(duì)賬。被告確認(rèn)至2017年12月31日，尚欠原告貨款19，178，727.21元。截止目前， 被告共欠付原告貨款16，178，727.21元，經(jīng)原告多次催要，被告拒不給付。請(qǐng)求判令被告 張家港市華發(fā)電工器材制造有限公司立即給付原告貨款16，178，727.21元。依據(jù)律師意見(jiàn)，確認(rèn)無(wú)法收回，已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2019年4月16日，公司收到蕪湖市中級(jí)人民法院發(fā)來(lái)的《受理案件通知書》， 根據(jù)公司的《民事起訴狀》顯示：2017年原告本公司作為供方，與作為需方的被告上 海鑫權(quán)貿(mào)易有限公司分別簽訂了六份《購(gòu)銷合同》。被告于2017年共提取原告銅桿 767.394噸。原告共向被告開(kāi)具了9份相應(yīng)價(jià)款的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)2019年2月12日雙 方對(duì)賬，被告確認(rèn)尚欠原告貨款33，087，987.38元。依據(jù)律師意見(jiàn)，確認(rèn)無(wú)法收回，已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2019年4月16日，全資子公司鑫晟電工收到蕪湖市鳩江區(qū)人民法院發(fā)來(lái)的《受理案件通知書》，根據(jù)鑫晟電工的《民事起訴狀》顯示：原告鑫晟電工、被告上海鑫權(quán)貿(mào)易有限公司之間長(zhǎng)期低氧銅桿買賣合同，系有效合同，當(dāng)事人雙方均應(yīng)嚴(yán)格履行。 經(jīng)2018年7月24日、2019年2月12日的兩次對(duì)賬，被告確認(rèn)尚欠原告貨款6，400，000.00元。 依據(jù)律師意見(jiàn)，確認(rèn)無(wú)法收回，已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4.非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)利益相關(guān)方反應(yīng)分析

2018年度公司股價(jià)持續(xù)下跌，一度由1月1日最高點(diǎn)3.9元，跌至10月19日的1.45元，由于2018年夢(mèng)舟股份不轉(zhuǎn)增不分配，且無(wú)流通受限股份，按照當(dāng)時(shí)總股本176959.36萬(wàn)股來(lái)算，股價(jià)跌去了62.82%，市值蒸發(fā)了43.35億元。

股東人數(shù)減少1600戶，前十大股東全年累計(jì)減持5841392股，在公司高度控盤，籌碼非常集中的情況下，大股東依舊選擇減持，特別是在審計(jì)報(bào)告中，重大缺陷實(shí)質(zhì)發(fā)生期間第二季度和第三季度，第一季度新進(jìn)前十大股東徐瀚，在經(jīng)過(guò)第二第三季度減持后，直接退出前十大股東。公司第五大股東高曉莉，在第三第四季度連續(xù)發(fā)生減持。

并且通過(guò)機(jī)構(gòu)持倉(cāng)數(shù)可以發(fā)現(xiàn)，一季度多數(shù)基金為了排名，可能會(huì)暫時(shí)性的退出該公司，以保全自己的行業(yè)地位;但是從側(cè)面來(lái)說(shuō)，公司可以利用這個(gè)行業(yè)的特殊時(shí)間段，來(lái)掩飾重大缺陷的事實(shí)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：毋杰（1996），男，漢族，浙江杭州人，杭州電子科技大學(xué)2018級(jí)專業(yè)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理和資本運(yùn)營(yíng)。