馬曉博

摘要：我國一直在積極推動內(nèi)部控制審計的發(fā)展。對于注冊會計師來說財務(wù)報告內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)處于探索階段。本文分四個部分對我國現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計存在的問題進(jìn)行探討。第一部分，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本概念。第二部分內(nèi)部控制審計當(dāng)前在我國基本發(fā)展?fàn)顩r。第四部分說明我國內(nèi)部控制審計存在的問題。最后，提出關(guān)于提高注冊會計師內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的幾點建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計；整合審計一、內(nèi)部控制審計的基本概念

（一）內(nèi)部控制的涵義

《內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在掛牌上市公司范圍內(nèi)開始施行。規(guī)范中對內(nèi)部控制的內(nèi)涵做出了如下描述：內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，整個過程的實施主體是企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及企業(yè)內(nèi)部所有員工。

（二）內(nèi)部控制審計的涵義——財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計，審計的對象是被審計單位特定日期與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，注冊會計師針對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，并對設(shè)計與運行的有效性發(fā)表審計意見。

二、我國內(nèi)部控制審計發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展， 越來越多大型企業(yè)開始進(jìn)入到國際資本市場中，這些企業(yè)必須遵守國際資本市場中企業(yè)內(nèi)部控制的要求。而這也暴露了我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的很多問題。財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。2010五部委又聯(lián)合制定發(fā)布了配套的指引，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行?；疽?guī)范和配套指引的發(fā)布標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的初步建立。

三、我國內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）我國內(nèi)部控制審計存在問題

內(nèi)部控制審計相較于財務(wù)報表審計是一項較新的審計業(yè)務(wù)，新事物的發(fā)展必然要經(jīng)歷一個不斷完善的曲折過程。雖然我國發(fā)布的內(nèi)部控制審計指引對執(zhí)行內(nèi)部控制審計作出了一些應(yīng)有的指導(dǎo)， 但是這項審計工作涉及的很多具體實務(wù)并沒有比較明確的規(guī)定，在我國也沒有充足的審計實務(wù)例子用以借鑒參考。因此，現(xiàn)階段我國內(nèi)部控制審計扔存在諸多的問題。

1、內(nèi)部控制審計范圍不明確

上市公司管理層所進(jìn)行的內(nèi)部控制構(gòu)建和運行情況仍然存在巨大問題，對于內(nèi)部控制審計的范圍不應(yīng)當(dāng)僅僅停留于與財務(wù)報表相關(guān)的控制上。注冊會計師在執(zhí)行審計工作時應(yīng)注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制。

2、內(nèi)部控制審計效率低下

很多上市公司過往發(fā)生的由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的很多問題中，我們很容易看出內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重的缺陷，但是以前年度的內(nèi)部控制審計報告中出具的審計意見多數(shù)為無保留意見，很顯然與現(xiàn)實中企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)狀態(tài)不吻合。

3、注冊會計師執(zhí)業(yè)能力有待提高

我們知道雖然注冊會計師已經(jīng)對各個上市公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了審計并出具了審計報告，但是很顯然審計報告的質(zhì)量存在嚴(yán)重瑕疵；重大領(lǐng)域風(fēng)險評估存在較大誤差，涉及重要交易事項的管理信息系統(tǒng)的缺陷未能及時被發(fā)現(xiàn)。

四、完善內(nèi)部控制審計的對策

我們可以認(rèn)識到，目前我國的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計質(zhì)量還有待提高。本文從以下幾方面對注冊會計師改進(jìn)和完善審計業(yè)務(wù)提出建議。

（一）明確內(nèi)部控制審計范圍

值得注意的是，隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷完善并復(fù)雜化，對內(nèi)部控制審計范圍的界定也應(yīng)跟隨實際環(huán)境的進(jìn)步有不斷的完善。企業(yè)的每個組織部分都不是單獨存在獨立運行的，企業(yè)管理層建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不僅僅是與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，局限于與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，不利于保障利益相關(guān)者的相關(guān)。

（二）將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合

財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計兩種鑒證業(yè)務(wù)的最終目標(biāo)是一樣的——為了合理保證財務(wù)報告的可靠性。兩種審計整合進(jìn)行相互提供審計基礎(chǔ)和線索，更重要的是整合審計可以降低審計業(yè)務(wù)的總成本。

（三）更多關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估的影響

隨著計算機(jī)信息技術(shù)的迅速發(fā)展普及，企業(yè)對計算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度。從 “烏龍指”事件中也可以看出，信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評估產(chǎn)生了巨大影響，可見注冊會計師在實施審計工作時應(yīng)當(dāng)高度重視與信息系統(tǒng)相關(guān)的控制風(fēng)險，更多關(guān)注信息系統(tǒng)控制系統(tǒng)。

（四）提高執(zhí)業(yè)人員財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的勝任能力

為了提高我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計質(zhì)量， 必須提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的勝任能力。首先， 執(zhí)業(yè)人員應(yīng)自覺進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的理論學(xué)習(xí)， 深入理解財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的理論體系及相關(guān)術(shù)語的涵義。其次，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)積極參加財政部、證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會等權(quán)威部門組織的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時， 會計師事務(wù)所應(yīng)投入一定的人力、物力及財力， 組織資源， 及時對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和勝任能力測試， 并完善財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量控制體系， 加強對執(zhí)業(yè)人員則務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作底稿的質(zhì)量控制復(fù)核工作。

本論文參考前人的研究成果結(jié)合個人理解，結(jié)合實例對當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計存在的問題進(jìn)行了分析并提出幾點建議，希望能對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到積極的引導(dǎo)作用。由于對內(nèi)部控制審計理解及研究不夠深入、個人表達(dá)能力有限，因此，在本論文的理解、分析可能不完全準(zhǔn)確，對于內(nèi)部控制審計存具體方法的改進(jìn)對策仍需要進(jìn)一步探討研究。

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