王奕

摘 要：企業(yè)體制改革后，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了較快發(fā)展，但企業(yè)發(fā)展過(guò)程中仍存在很多問(wèn)題。在介紹企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督意義的基礎(chǔ)上，闡釋了財(cái)務(wù)監(jiān)督的概念，從財(cái)務(wù)監(jiān)督的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)監(jiān)督主體及行為的角度對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行了分類。分析了我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中存在的問(wèn)題，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的法律機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制和企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)等方面，并針對(duì)這些方面的問(wèn)題提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)督;內(nèi)部治理;綜合素質(zhì)

文章編號(hào)：1004-7026（2020）16-0103-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 財(cái)務(wù)監(jiān)督的基本理論

1.1? 財(cái)務(wù)監(jiān)督的概念

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指監(jiān)督主體對(duì)監(jiān)督對(duì)象在財(cái)務(wù)管理方面實(shí)施監(jiān)督控制管理的過(guò)程。該過(guò)程涉及到多種監(jiān)督管理方法，目的是保證監(jiān)督對(duì)象的各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為以及與財(cái)務(wù)行為有關(guān)的活動(dòng)合法、合理。行使企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)利的主體是國(guó)家和市場(chǎng)的法律法規(guī);執(zhí)行者為國(guó)家行政機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu);監(jiān)督對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng);監(jiān)督形式包括檢查、控制、督促和處罰等[1]。

1.2? 財(cái)務(wù)監(jiān)督的分類

（1）根據(jù)監(jiān)督主體的工作特點(diǎn)，分為專職財(cái)務(wù)監(jiān)督和非專職財(cái)務(wù)監(jiān)督。專職財(cái)務(wù)監(jiān)督負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)組織、國(guó)家稽查特派員、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)等進(jìn)行監(jiān)督。非專職財(cái)務(wù)監(jiān)督負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、外部國(guó)有資產(chǎn)出資人機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員部門(mén)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織、證券管理部門(mén)、主管財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融機(jī)構(gòu)等進(jìn)行監(jiān)督。無(wú)論是專職財(cái)務(wù)監(jiān)督還是非專職財(cái)務(wù)監(jiān)督，這兩種監(jiān)督類型都是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。二者相輔相成、密不可分，缺少任何一種監(jiān)督類別，都無(wú)法完成企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作[2]。

（2）根據(jù)監(jiān)督主體及其監(jiān)督行為來(lái)源，分為內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督和外部財(cái)務(wù)監(jiān)督。內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督主要包括企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制以及具備監(jiān)督職能的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理系統(tǒng)。外部財(cái)務(wù)監(jiān)督則是建立在企業(yè)之外的監(jiān)督系統(tǒng)，主要以國(guó)家、社會(huì)中介等為主體，對(duì)企業(yè)的行政、法律、產(chǎn)權(quán)等方面進(jìn)行監(jiān)督。

2? 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問(wèn)題

2.1? 法律機(jī)制不完善

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員按照法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的行為。不完善的法律機(jī)制會(huì)使企業(yè)之間出現(xiàn)裙帶關(guān)系，導(dǎo)致出現(xiàn)各種利益糾紛，使企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)督的法律機(jī)制不健全，存在很多漏洞。財(cái)務(wù)監(jiān)督工作缺少法律依據(jù)，不法分子趁虛而入，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)難以有效行使監(jiān)督職能，造成企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的現(xiàn)象[3]。

2.2? 企業(yè)治理機(jī)制存在問(wèn)題

2.2.1? 股東監(jiān)督職能缺失

我國(guó)企業(yè)可以分為國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)以及公私合營(yíng)企業(yè)。股份制改革后，企業(yè)相關(guān)人員都持有一定股份。如果從股權(quán)方面分類，可分為法人股和國(guó)有股等。其中，國(guó)有股持有者是董事、監(jiān)事人員，這些人員只是履行相關(guān)職責(zé)，其股份屬于國(guó)家。正因?yàn)槿绱?，一些人員只是象征性地履行自己的職責(zé)，很難起到監(jiān)督作用。

另外，有的企業(yè)政企產(chǎn)權(quán)劃分不明，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不清晰。如果只依靠政府委派人員進(jìn)行監(jiān)督管理，不僅會(huì)產(chǎn)生“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，還會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督力度不足，極有可能使國(guó)有股凌駕于其他股權(quán)之上，最終導(dǎo)致出現(xiàn)壟斷現(xiàn)象[4]。

2.2.2? 監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用

《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱《公司法》）分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理以及監(jiān)事會(huì)作了明確規(guī)定。監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選取產(chǎn)生，代表股東利益，監(jiān)督董事會(huì)的行為。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)互相制衡?！豆痉ā芬?guī)定，股東大會(huì)選舉出的監(jiān)事會(huì)可履行5個(gè)方面的職責(zé)。一是對(duì)于公司的財(cái)務(wù)，要做到及時(shí)檢查和監(jiān)督，過(guò)程公開(kāi)透明。二是要能夠?qū)嵭袡?quán)利制衡。監(jiān)督董事和經(jīng)理的權(quán)利及行為，避免董事和經(jīng)理的行為超出自己的職能范圍，出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為。三是發(fā)揮警示作用。如果董事和經(jīng)理做出了不利于企業(yè)發(fā)展的事情，監(jiān)事會(huì)能提出警告，要求其改正行為。四是監(jiān)事會(huì)有決策權(quán)利，以便及時(shí)解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中遇到的財(cái)務(wù)問(wèn)題。五是履行監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)履行監(jiān)督職能時(shí)會(huì)遇到很多方面的阻礙。主要是因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)由企業(yè)股東選舉產(chǎn)生，但是監(jiān)事會(huì)的權(quán)利有限，即便是對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，也無(wú)法任命或彈劾董事會(huì)成員。因此，對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督只能停留在監(jiān)督層面上，沒(méi)有太大的作用[5]。

2.3? 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，缺少權(quán)威性

2.3.1? 監(jiān)督人員思想意志薄弱

監(jiān)督人員思想意志薄弱會(huì)出現(xiàn)很多方面的問(wèn)題，其中最關(guān)鍵的主要有以下方面。首先，認(rèn)識(shí)不到財(cái)務(wù)監(jiān)督和自身工作的重要性。由于沒(méi)有足夠的監(jiān)督意識(shí)，很多管理者會(huì)為了追求個(gè)人利益忽視企業(yè)安危。這種行為會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益，長(zhǎng)期下去就會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成威脅。即便有些監(jiān)督人員有較豐富的法律意識(shí)，但是其抵抗誘惑的決心不夠，在利益的驅(qū)使下，容易出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為。由于監(jiān)督人員自身的原因，導(dǎo)致監(jiān)督部門(mén)形同虛設(shè)，缺少實(shí)際的監(jiān)督作用。在這種情況下，企業(yè)管理人員有可能為了短期利益編制虛假信息，從而損害企業(yè)利益[6]。

企業(yè)員工和相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)之間由于企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系，通常能形成一種連續(xù)性的作用。這種連續(xù)性作用在監(jiān)督人員意志薄弱時(shí)很容易受到其他因素的干擾，其中最主要的就是人情因素。只要有人情存在，就有可能逾越制度，置監(jiān)督制度而不顧。在這種條件下，企業(yè)很多財(cái)務(wù)問(wèn)題難以及時(shí)解決，導(dǎo)致企業(yè)解決問(wèn)題的能力下降，影響辦事效率，使企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制無(wú)法正常執(zhí)行。

2.3.2? 監(jiān)督人員缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)監(jiān)督通常采用監(jiān)管制度。監(jiān)督人員的獨(dú)立性和權(quán)威性與其所處的位置有很大關(guān)聯(lián)。如果監(jiān)督人員身居高位，那么其在執(zhí)行監(jiān)督工作時(shí)的獨(dú)立性和權(quán)威性較好，受其他人的干擾較少。

3? 完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的對(duì)策

3.1? 完善法律機(jī)制

完善的法律法規(guī)是保證監(jiān)督工作正確執(zhí)行的基礎(chǔ)。只有加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)工作良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

目前，我國(guó)相繼出臺(tái)了一些政策，不斷修訂和完善《公司法》。這充分體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重視，對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。另外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的法律教育。定期組織法制教育培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)監(jiān)督管理人員能夠在法律制度條件下有效運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督管理方法。財(cái)務(wù)監(jiān)督人員應(yīng)提高法律觀念，做到依法辦事、廉潔奉公，敢于同貪污腐敗行為作斗爭(zhēng)。

3.2? 改革企業(yè)治理機(jī)制

3.2.1? 落實(shí)股東大會(huì)制度，保障小股東監(jiān)督權(quán)

在我國(guó)，國(guó)家股“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象普遍存在，使其他股東的利益受到損害。為了保障小股東的監(jiān)督權(quán)，一定要落實(shí)股東大會(huì)制度，可以從以下方面著手。一是對(duì)于有國(guó)家股參與的企業(yè)，一定要考慮其他股東的利益。建立董事會(huì)時(shí)，放下“國(guó)家寵兒”的身份，保證選舉公平、公正。二是在企業(yè)決策時(shí)，要考慮小股東的利益。善于聽(tīng)取小股東的意見(jiàn)，不能因?yàn)樾」蓶|擁有的股權(quán)較少就對(duì)其視而不見(jiàn)。這既能保護(hù)小股東利益，又能使小股東更好地行使監(jiān)督權(quán)。

3.2.2? 強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)制度

為了能更好地履行監(jiān)督職能，應(yīng)該強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)制度，可以從以下方面著手。一是引入獨(dú)立監(jiān)事，保證監(jiān)事會(huì)的工作不受其他部門(mén)的影響，使其獨(dú)立運(yùn)行，在實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)不受其他人約束。二是要提高監(jiān)事會(huì)成員的素質(zhì)，使其有專業(yè)的知識(shí)和足夠的能力履行監(jiān)督職能，方便開(kāi)展工作。三是在日常監(jiān)督過(guò)程中規(guī)范行為，提高法律意識(shí)，正確行使權(quán)利。四是要完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職責(zé)，明確監(jiān)督方向，制定正確的監(jiān)督策略。只有強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)制度，才能使企業(yè)更好地發(fā)展下去。

3.3? 提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)權(quán)威性

3.3.1? 提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員不僅要有專業(yè)的知識(shí)，還應(yīng)有基本的職業(yè)素養(yǎng)。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，要有嚴(yán)格的考核制度，獎(jiǎng)罰分明。對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題比較多、解決問(wèn)題能力比較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，要給予獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于出現(xiàn)問(wèn)題或者犯錯(cuò)比較多的人員，要嚴(yán)厲批評(píng)甚至處罰。只有提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，建立一套嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰制度，才能避免企業(yè)財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問(wèn)題。此外，作為企業(yè)的核心人員，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該擴(kuò)大自己的知識(shí)面，不僅要熟悉自己工作范圍內(nèi)的知識(shí)，還要了解法律、金融、營(yíng)銷等知識(shí)，這不僅有利于自身發(fā)展，對(duì)企業(yè)發(fā)展也有重要作用。

3.3.2? 確定監(jiān)督人員的地位，保證其權(quán)威性和獨(dú)立性

監(jiān)督人員的權(quán)威性和獨(dú)立性是保證工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。如果選用層次低的人員執(zhí)行監(jiān)督工作，不管是其獨(dú)立性還是權(quán)威性，都會(huì)受到影響。無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展工作的部門(mén)，很難取得良好的業(yè)績(jī)。沒(méi)有權(quán)威的人負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，無(wú)法起到威懾作用。確定監(jiān)督人員在企業(yè)中的地位，保證監(jiān)督人員的權(quán)威性和獨(dú)立性，是企業(yè)良好發(fā)展的前提。

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