郝穎

摘 要：減值損失的確認直接影響企業(yè)資產(chǎn)的價值和經(jīng)營利潤，固定資產(chǎn)減值核算的準確合理性成為企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注的問題。從固定資產(chǎn)減值的會計處理展開分析，提出計提固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)該重點關(guān)注的問題，總結(jié)目前企業(yè)固定資產(chǎn)減值核算中存在的問題，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);資產(chǎn)減值;會計處理

文章編號：1004-7026（2020）16-0163-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F233? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 固定資產(chǎn)減值會計處理概述

根據(jù)我國企業(yè)會計準則第8號文件規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)對固定資產(chǎn)進行減值測試，存在減值跡象的固定資產(chǎn)應(yīng)當計提減值準備。在計提減值準備的核算環(huán)節(jié)中，需要確定固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)在使用過程中存在各種有形或無形損耗，導致該項固定資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值，即該項固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當將該項固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準備。會計分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，金額為賬面價值與可收回金額之間的差額。固定資產(chǎn)減值損失一旦確認，不管以后會計期間價值是否回升，都不允許轉(zhuǎn)回[1]。

2? 企業(yè)固定資產(chǎn)減值的重要性

固定資產(chǎn)減值是資產(chǎn)負債表日固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額時產(chǎn)生的，企業(yè)需要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，同時確認資產(chǎn)減值損失，使固定資產(chǎn)的賬面價值能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。企業(yè)確認固定資產(chǎn)減值準備，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性原則，不高估資產(chǎn)、不低估負債。遵循這一原則，能更準確地反映企業(yè)的真實價值。通過合理確認固定資產(chǎn)的減值損失，有利于編制合理且準確的財務(wù)報表，使財務(wù)報表使用者作出的決策更合理、正確。如何合理估計固定資產(chǎn)的減值損失非常關(guān)鍵。在確認固定資產(chǎn)減值損失的過程中，固定資產(chǎn)可收回金額的確定具有一定主觀性。這會使企業(yè)在計提固定資產(chǎn)減值準備時操作不當，影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的準確性。因此，如何更準確地確認固定資產(chǎn)的減值損失成為重點關(guān)注的問題[2]。

3? 固定資產(chǎn)減值會計處理中需重點關(guān)注的問題

3.1? 合理確定可收回金額的難度較大

隨著社會發(fā)展，企業(yè)的固定資產(chǎn)很可能會發(fā)生減值。從前面的分析中可以看出，若企業(yè)對發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計提減值準備，關(guān)鍵是要確定該項固定資產(chǎn)的可收回金額。根據(jù)企業(yè)會計準則第8號文件可知，資產(chǎn)的可收回金額通過比較該項資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，金額較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。在確認可變現(xiàn)凈值時，需要依據(jù)當前的價格市場和信息市場，用該項資產(chǎn)的公允價值扣減處置資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用。

但我國的價格市場和信息市場不完善，公允價值的確定沒有明確的標準，這會使公允價值和處置費用存在不確定性。對于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認，需要預(yù)計資產(chǎn)持續(xù)使用和處置時產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及對現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)所使用的折現(xiàn)率。而折現(xiàn)率是企業(yè)投入資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，計算折現(xiàn)率時需要考慮資產(chǎn)的特定風險。這些因素都存在不確定性，會直接導致企業(yè)確定的固定資產(chǎn)減值準備金額存在很大的彈性。因此，企業(yè)確定固定資產(chǎn)的可收回金額時，會在一定程度上依賴財務(wù)人員的主觀判斷，很難做到客觀準確[3]。

3.2? 計提減值準備后固定資產(chǎn)折舊的問題

在持有期間，應(yīng)該按照已經(jīng)確定的使用年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值對固定資產(chǎn)計提折舊并進行賬務(wù)處理。不管采用什么折舊方法，固定資產(chǎn)計提折舊的基礎(chǔ)是其賬面價值。

在資產(chǎn)負債表日，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，確認減值損失后，固定資產(chǎn)的賬面價值會發(fā)生變化。此時該項固定資產(chǎn)應(yīng)當按照最新的賬面價值和可使用年限，采用適當?shù)恼叟f方法重新計算每期應(yīng)該計提的折舊額。這部分折舊額會根據(jù)受益原則分別計入不同的成本或損益科目，從而影響企業(yè)的利潤。因此，企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備后，必須要重點關(guān)注后期計提折舊的賬務(wù)處理[4]。

3.3? 會計準則與稅法存在差異

由于我國企業(yè)會計準則與稅法對固定資產(chǎn)的認定存在很多差異，直接導致會計賬務(wù)處理不滿足稅法要求。因此計算應(yīng)納稅所得額時，需要按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。例如會計準則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值準備，但稅法不承認發(fā)生了減值準備，即在計算應(yīng)納稅所得額時，稅法不允許扣除該項資產(chǎn)的減值準備額，需要進行納稅調(diào)增。會計準則與稅法對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定不同，導致會計賬務(wù)中計提的固定資產(chǎn)折舊額與稅法中認可的折舊額不一致，從而產(chǎn)生暫時性差異。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當對以上事項進行賬務(wù)處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，進而確認利潤表中的所得稅費用[5-6]。

3.4? 固定資產(chǎn)管理制度的問題

在判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值時，首先應(yīng)該確認固定資產(chǎn)是否存在減值跡象。有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞，是會計準則中規(guī)定的減值跡象之一。這條減值跡象的發(fā)生取決固定資產(chǎn)管理制度是否健全。如果企業(yè)設(shè)立的固定資產(chǎn)管理制度不完善或者執(zhí)行不到位，會導致固定資產(chǎn)不能有效利用。不恰當使用或維修保養(yǎng)不及時，直接導致固定資產(chǎn)價值下降。這種人為原因?qū)е碌墓潭ㄙY產(chǎn)減值會降低企業(yè)利潤，浪費企業(yè)的資產(chǎn)資源，不利于企業(yè)發(fā)展壯大[7-8]。

4? 加強固定資產(chǎn)減值會計核算工作的建議

4.1? 建立完善的市場機制，統(tǒng)一計量標準

現(xiàn)行準則對固定資產(chǎn)減值的會計處理缺少詳細明確的規(guī)范，而且交易市場的不公平和不公正現(xiàn)象影響著市場價格的合理確定，這使固定資產(chǎn)的可收回金額難以合理確認。因此，建立公開、公正、公平的市場交易體系和切實可行的資產(chǎn)減值評估體系可以有效減少人為操控的不合理性，使固定資產(chǎn)的可收回金額更加準確并更加貼近真實狀況。健全完善的資產(chǎn)交易市場能夠給財務(wù)人員提供可靠的分析依據(jù)，資產(chǎn)減值評估體系能夠為企業(yè)提供更加準確的價格。二者相結(jié)合，可以在很大程度上解決確認固定資產(chǎn)減值準備的過程中出現(xiàn)的問題[9-10]。

4.2? 加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓，確保會計核算準確

企業(yè)應(yīng)該充分認識到財務(wù)人員的專業(yè)知識技能和綜合職業(yè)素養(yǎng)的重要性，采取定期與不定期培訓相結(jié)合的模式，加強對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓。在培訓的過程中，應(yīng)該注重對會計準則、稅法政策以及行業(yè)發(fā)展動態(tài)的學習。只有充分理解會計準則和稅法規(guī)定，才能在會計核算中做到準確無誤;只有深入了解行業(yè)發(fā)展動態(tài)，了解市場發(fā)展形勢，才能夠有足夠準確的判斷力，使資產(chǎn)減值判斷更加合理可靠。因此，企業(yè)需要重視財務(wù)人員的培訓，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)積極配合，大力宣傳和學習會計知識及稅法知識的各項要點，完善財務(wù)人員培訓制度，將參加培訓情況納入績效考核中，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)。避免固定資產(chǎn)計提減值準備的主觀性和隨意性，確保會計處理符合規(guī)定和會計核算的準確性。

4.3? 完善固定資產(chǎn)管理制度

企業(yè)對固定資產(chǎn)管理不當會導致資產(chǎn)發(fā)生折損，賬面價值不能真實反映該項資產(chǎn)的實際價值。為了能真實、準確地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，提高資產(chǎn)的使用率，增強會計信息的有用性，企業(yè)應(yīng)當完善固定資產(chǎn)管理制度，約束固定資產(chǎn)的使用操作行為，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。企業(yè)應(yīng)當建立固定資產(chǎn)日常維護和大修計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維修保養(yǎng)，延長其使用壽命，提高固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)化率。建立固定資產(chǎn)清查制度，定期或者年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點。保持市場敏感性，及時掌握市場發(fā)展形勢，適時確認減值準備，確保固定資產(chǎn)核算的真實性和準確性。企業(yè)應(yīng)該完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，明確資產(chǎn)管理流程以及具體崗位職責，確保各項工作有制度可依并規(guī)范化操作[11]。

4.4? 加強外部監(jiān)督

目前，固定資產(chǎn)減值損失是企業(yè)中非常重要的一部分，直接影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。國家對固定資產(chǎn)減值的外部監(jiān)管較薄弱，缺乏完善的監(jiān)管制度，增加了企業(yè)發(fā)生會計舞弊的概率，不利于市場穩(wěn)定運行。因此，要進一步加大對資產(chǎn)減值的監(jiān)管力度。一是嚴格要求企業(yè)按時披露相關(guān)信息，使監(jiān)管人員了解企業(yè)固定資產(chǎn)減值工作中的詳細操作。二是健全相關(guān)會計制度和法律法規(guī)，明確固定資產(chǎn)減值工作的具體規(guī)定，降低財務(wù)人員判斷固定資產(chǎn)減值時的主觀性。三是建立違規(guī)懲罰制度，用法律的力量保障會計信息準確真實。

參考文獻：

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