劉波

摘要：《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》于2019年1月1日正式施行，實(shí)施范圍涉及各級(jí)各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位。高校作為事業(yè)單位的重要分類(lèi)，按照規(guī)定全部于2019年開(kāi)始執(zhí)行新制度。通過(guò)一年多的實(shí)施運(yùn)行，本文對(duì)高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中遇到的問(wèn)題及解決路徑進(jìn)行探討，旨在為高校順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度提供一些參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;財(cái)務(wù)管理

引言

按照《關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）要求，高校于2019年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。新制度構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的全新核算模式，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作提出了前所未有的挑戰(zhàn)，而高校由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，在新制度的實(shí)施過(guò)程中更是困難重重。本文結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，將高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中遇到的問(wèn)題及解決路徑進(jìn)行探討，旨在為高校順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度提供實(shí)踐參考。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出新要求

實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，要求財(cái)務(wù)管理精細(xì)化、科學(xué)化程度更高，財(cái)務(wù)管理的重心從核算反映型向決策支持型轉(zhuǎn)變[1]。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。

（一）進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息化水平

政府會(huì)計(jì)制度能夠準(zhǔn)確反映高校財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算體系下，財(cái)務(wù)的工作量急劇增加。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員規(guī)模不變的情況下，加快財(cái)務(wù)信息化水平建設(shè)是應(yīng)對(duì)這一變化的有效途徑。政府會(huì)計(jì)制度下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩筆分錄，工作量加大一倍，目前部分高校的做法是借助于信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。這大大降低了財(cái)務(wù)核算人員的工作量。此外，政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不再是信息孤島，需要與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等緊密連接，數(shù)據(jù)共享，以滿足計(jì)提折舊和收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)處理的要求。財(cái)務(wù)人員必須加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的步伐，以滿足政府會(huì)計(jì)制度提出的新要求。

（二）樹(shù)立預(yù)算管理新理念

政府會(huì)計(jì)制度的改革要求我們樹(shù)立預(yù)算管理新理念。結(jié)合國(guó)家全面預(yù)算績(jī)效管理的精神，高校需要建立一種以績(jī)效為導(dǎo)向的預(yù)算管理體制，改變重編制、輕管理的現(xiàn)狀，充分挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)科學(xué)化、精細(xì)化管理[2]。預(yù)算編制考慮成本因素，體現(xiàn)成本控制和績(jī)效控制理念。預(yù)算編制的結(jié)構(gòu)、申報(bào)內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的新要求，推進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效工作，做到“花錢(qián)必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”[3]。

（三）加強(qiáng)成本核算工作

加強(qiáng)成本核算工作是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率、夯實(shí)全面預(yù)算績(jī)效管理的有效手段。政府會(huì)計(jì)制度為高校成本核算提供了理論和政策基礎(chǔ)，但是高校成本核算意識(shí)淡薄，基礎(chǔ)薄弱，成本核算模式現(xiàn)正處于探索起步階段，沒(méi)有形成科學(xué)的方法體系。財(cái)政部于2019年制定了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財(cái)會(huì)〔2019〕25號(hào)），要求2021年1月1日起執(zhí)行，為事業(yè)單位進(jìn)行成本核算提供了理論指導(dǎo)。但目前國(guó)家還沒(méi)有具體的成本核算操作指南出臺(tái)，各類(lèi)事業(yè)單位情況各有不同，高校成本核算中成本項(xiàng)目的設(shè)置、直接成本和間接成本的分配方法等問(wèn)題，需要我們繼續(xù)探討和思考。

二、高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中面臨的難點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的工作，而是在業(yè)財(cái)融合大背景下，以財(cái)務(wù)信息記錄為落腳點(diǎn)，學(xué)校各個(gè)部門(mén)互相協(xié)助配合的系統(tǒng)工程[4]。高校在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施落地的過(guò)程中，在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理方面，有些共性的問(wèn)題和難點(diǎn)亟須解決。

（一）收入確認(rèn)問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，大部分高校合同管理基礎(chǔ)薄弱，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的合同管理體系。高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜而繁多，在沒(méi)有信息化的合同管理系統(tǒng)做支撐，單靠會(huì)計(jì)人員手工登記實(shí)現(xiàn)收入入賬，效率低下且準(zhǔn)確率不高，很難滿足日常核算的要求。

科研收入是高校收入的重要來(lái)源，在政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范下，如何在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的指導(dǎo)下，科學(xué)準(zhǔn)確的確認(rèn)科研收入，對(duì)高校的財(cái)務(wù)報(bào)告有很大影響，關(guān)系到高校財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

在《關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào)）中規(guī)定，高校可以選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例（簡(jiǎn)稱(chēng)以支定收法）、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例（簡(jiǎn)稱(chēng)完工工作量法）、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例（簡(jiǎn)稱(chēng)完成時(shí)間占比法）、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度（完工進(jìn)度法）等方法，確認(rèn)事業(yè)收入。

目前大部分高校的普遍做法是按照以支定收法來(lái)確認(rèn)科研收入，這種做法的優(yōu)點(diǎn)是可操作性強(qiáng)，在大部分高校合同管理體制還不夠完善的情況下是個(gè)不錯(cuò)的選擇。然而這種確認(rèn)方法也存在一定的問(wèn)題。實(shí)際工作中，課題經(jīng)費(fèi)的使用在合同期限內(nèi)不能夠較平均分配，往往存在經(jīng)費(fèi)到賬后很短時(shí)間內(nèi)迅速用完或者合同到期前突擊花錢(qián)等情況，與權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則相違背，不能夠較準(zhǔn)確地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

（二）固定資產(chǎn)管理

高校的資產(chǎn)管理系統(tǒng)大多比較落后，有些還停留在原始手工登記臺(tái)賬的階段，資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)還有很大提升空間。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理要求，加快了高校提高資產(chǎn)管理信息化建設(shè)的步伐，解決資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接問(wèn)題以及固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提問(wèn)題是每個(gè)高校都面臨的問(wèn)題。然而在實(shí)際工作中，由于很多高校資產(chǎn)管理職責(zé)在資產(chǎn)管理部門(mén)，這樣就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)之間的溝通成本，同時(shí)兩個(gè)信息系統(tǒng)的對(duì)接中產(chǎn)生的操作層面的問(wèn)題，以及固定資產(chǎn)從申報(bào)到財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)這一流程的設(shè)置和優(yōu)化，都是需要我們?cè)趯?shí)際工作中逐漸思考摸索的問(wèn)題。資產(chǎn)管理信息化建設(shè)的理想狀態(tài)就是資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)高度契合，從固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)申請(qǐng)、入賬、計(jì)提折舊、資產(chǎn)與財(cái)務(wù)的對(duì)賬全部實(shí)現(xiàn)信息化，既做到信息的準(zhǔn)確無(wú)誤又節(jié)省了大量的手工體力勞動(dòng)成本。

三、高校有效執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

（一）加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

為了有效推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，高校必須將推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作放在比較重要的地位來(lái)推進(jìn)，利用信息技術(shù)手段促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。首先，在業(yè)財(cái)融合的大背景下，改變學(xué)校各部門(mén)信息孤島的現(xiàn)狀，構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)交互平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)數(shù)據(jù)共享與傳輸。打通財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等之間的數(shù)據(jù)傳輸渠道，一方面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度要求下的會(huì)計(jì)核算要求，另一方面發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的協(xié)同效應(yīng)，各部門(mén)之間信息最大程度共享，為行政辦公提供便利，提高工作效率。其次，優(yōu)化升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙功能”新要求，面對(duì)倍增的工作量，利用信息技術(shù)減輕財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制建設(shè)是個(gè)系統(tǒng)工程，涉及的業(yè)務(wù)面比較廣。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部發(fā)布了一系列行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范。雖然很多高校在本單位內(nèi)部控制建設(shè)方面做了一些工作，但內(nèi)部控制制度體系和工作機(jī)制還不夠完善，落地不夠扎實(shí)。很多高校的內(nèi)部控制建設(shè)工作由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，財(cái)務(wù)處應(yīng)以內(nèi)部控制建設(shè)為契機(jī)，扎實(shí)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革工作，從預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等幾大業(yè)務(wù)活動(dòng)入手，對(duì)一些重要領(lǐng)域進(jìn)行流程再造，防控風(fēng)險(xiǎn)，提高學(xué)校合同管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等各方面管理水平。捋順這些業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的同時(shí)，也達(dá)到了政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算中對(duì)合同、資產(chǎn)等的管理要求。因此，內(nèi)部控制建設(shè)是學(xué)校政府會(huì)計(jì)制度改革有效實(shí)施的重要促進(jìn)手段。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和交流

政府會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要在實(shí)施過(guò)程中不斷改進(jìn)和完善。它的順利實(shí)施既有賴于對(duì)新制度的深刻理解，也有賴于實(shí)際操作過(guò)程中具體問(wèn)題的有效解決。

首先，要建立完善的培訓(xùn)體系。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，財(cái)務(wù)管理工作從核算反映型逐步向決策支持型轉(zhuǎn)變。為了應(yīng)對(duì)這種變化，高校必須要重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，建立起完善的培訓(xùn)體系，為財(cái)務(wù)人員提供各種形式的培訓(xùn)交流活動(dòng)，提供學(xué)習(xí)和理解政府會(huì)計(jì)制度的途徑，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員自身能力的不斷提升。

其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與學(xué)校其他部門(mén)的溝通與交流。任何部門(mén)工作的開(kāi)展都離不開(kāi)財(cái)務(wù)部門(mén)，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作也離不開(kāi)其他部門(mén)的支持與配合，而這種情況在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后更加明顯，財(cái)務(wù)部門(mén)需要與其他部門(mén)進(jìn)行更加緊密的聯(lián)系和溝通，一方面可以確保學(xué)校整體管理工作的有效運(yùn)行，另一方面也可以順利保障政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。

最后，要加強(qiáng)與其他高校的業(yè)務(wù)交流活動(dòng)。從政府會(huì)計(jì)制度2019年實(shí)施以來(lái)，對(duì)于所有行政事業(yè)單位都是一項(xiàng)新的事物，大家都在摸索中前進(jìn)，實(shí)踐中不免碰到這樣或者那樣的問(wèn)題，同時(shí)也一定有很多高校有一些成功的寶貴經(jīng)驗(yàn)和做法，通過(guò)與這些高校的業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，學(xué)習(xí)寶貴經(jīng)驗(yàn)，思考自身的工作，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力。

結(jié)語(yǔ)

在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的大背景下，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，如何適應(yīng)新制度變化帶來(lái)的工作模式和管理方式的轉(zhuǎn)變，需要高校在今后的實(shí)踐工作中繼續(xù)探索，充分結(jié)合高校財(cái)務(wù)工作實(shí)際，尋找可行途徑逐步解決制度實(shí)施過(guò)程中的難點(diǎn)，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度的落地，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)、有序開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)

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