張雯

摘要：在醫(yī)療改革的背景下，新的《政府會計制度》在2019年1月1日起生效，該制度充分借鑒了企業(yè)會計制度的原理和方法，對之前的醫(yī)院會計制度存在的問題，進行了一定的改善。例如醫(yī)院財務(wù)會計科目設(shè)置、收支預(yù)算、審計監(jiān)督、醫(yī)院財務(wù)報告編制等方面都進行了有效的完善和創(chuàng)新。公立醫(yī)院作為非營利的行政事業(yè)單位，它的各項經(jīng)濟活動都受《政府會計制度》的規(guī)范，而與之配套的醫(yī)院內(nèi)部控制體系也要兼顧公益性與績效性。實施醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的愿景是為了能夠合理控制醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、合理保證醫(yī)院國有資產(chǎn)的安全完整、合理保證醫(yī)院財務(wù)信息的真實有效，更好地實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟效益，保障醫(yī)院整體運營的健康、快速、持續(xù)發(fā)展。因此為了應(yīng)對《政府會計制度》改革的需要，必然要逐步規(guī)范調(diào)整現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控體系。首先財務(wù)內(nèi)控調(diào)整主要圍繞賬面與實務(wù)兩方面來展開，依據(jù)這兩方面制定財務(wù)內(nèi)控調(diào)整的具體措施，例如醫(yī)院決策層對財務(wù)部門給予合理授權(quán)、結(jié)合新制度完善創(chuàng)新評價機制、國有資產(chǎn)的管理與折舊計提，預(yù)算資金的科學(xué)合理配置、完善信息平臺建設(shè)等方面。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》;改革;公立醫(yī)院;財務(wù)內(nèi)控調(diào)整

引言

本次《政府會計制度》改革的核心是在行政事業(yè)單位由原來的部分應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制變革為全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，目的是使體制內(nèi)單位增強對資金使用效益的關(guān)注，并同時強化成本管理工作，實現(xiàn)預(yù)算資金的有效利用。就公立醫(yī)院科室為單位，圍繞賬面與實物調(diào)整醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度，現(xiàn)將醫(yī)院存在的內(nèi)控問題做以下討論。

一、原《政府會計制度》下公立醫(yī)院內(nèi)控制度存在問題

（一）醫(yī)院決策層對財務(wù)內(nèi)控的重視不夠

目前，我國公立醫(yī)院性質(zhì)多數(shù)是公益性差額撥款、全額撥款兩類，醫(yī)院的管理決策者多數(shù)是臨床醫(yī)生出身，比較重視臨床醫(yī)學(xué)建設(shè)，而對醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識不足，殊不知一個是攻一個是守，二者相輔相成，缺一不可。例如多數(shù)二甲醫(yī)院沒有設(shè)立總會計師崗位，在財務(wù)管理方面的投入不多，沒有形成一套自上而下全方位的內(nèi)部控制體系。有部分三甲醫(yī)院即使設(shè)置總會計師，醫(yī)院決策層也沒有對其合理授權(quán)，存在形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其職能作用，造成醫(yī)院的內(nèi)部控制體系徒有其名。再有某些公立醫(yī)院沒有將財務(wù)、審計部門作為內(nèi)部控制的主要執(zhí)行、監(jiān)督部門，有的醫(yī)院甚至沒有獨立的審計部門或者專職的審計人員。造成醫(yī)院財務(wù)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制措施方面缺乏力度，難以做到真正有效的執(zhí)行和落實。長此以往造成醫(yī)院內(nèi)部控制僅僅停留在規(guī)章制度的框架內(nèi)，上墻造冊應(yīng)付上級主管部門檢查，為今后醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的具體實施和執(zhí)行增加了困難。

（二）財務(wù)負責(zé)人對內(nèi)部控制不夠重視

醫(yī)院財務(wù)負責(zé)人的思想素質(zhì)以及法律意識比較淡薄、業(yè)務(wù)能力欠缺。對醫(yī)院整體內(nèi)部控制不夠重視，甚至沒有形成自成一體的內(nèi)部控制體系。比如對醫(yī)院藥品、器械、總務(wù)、被服倉庫以及醫(yī)保收支、基建等幾個關(guān)鍵會計崗位人員的任用輕率，甚至沒有專職會計負責(zé)，致使事前無法做到有效內(nèi)控，一旦出現(xiàn)失誤造成嚴(yán)重損失。對內(nèi)部控制層面只停留在會計核算，而沒有意識到預(yù)算資金動態(tài)使用過程中相關(guān)的經(jīng)濟事項也要進行監(jiān)督并給予意見，形成評價體制。對上無法給予醫(yī)院決策層在運營發(fā)展方面的合理化建議，以及政策、法律法規(guī)方面的變革;對下沒有定期對財務(wù)人員在財務(wù)內(nèi)部控制方面進行培訓(xùn)，強化會計人員職業(yè)道德，無法做到對財務(wù)數(shù)據(jù)的有效分析，財務(wù)內(nèi)控的主導(dǎo)參與。

二、新《政府會計制度》改革下對內(nèi)控體系的調(diào)整

（一）人才培養(yǎng)經(jīng)費支出的內(nèi)控分析

目前，醫(yī)院科室發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)并存，要想在激烈的競爭中持續(xù)發(fā)展，就要特別注重新醫(yī)療技術(shù)的研發(fā)，而新技術(shù)的開展就要依賴科室人才梯隊建設(shè)，人才梯隊建設(shè)主要包括醫(yī)護學(xué)歷技能水平提升、拔尖人才引進和科研成果獎勵等方面。為此，醫(yī)院財務(wù)部門將遵循科教、醫(yī)政、護理等部門的有關(guān)規(guī)章制度，協(xié)助合理利用專項預(yù)算來支撐上述工作的開展。上述工作的開展是一個漫長的過程，需要一個穩(wěn)定的政策與內(nèi)部環(huán)境，需要形成一個循序漸進、不斷調(diào)整的內(nèi)控體系。新《政府會計制度》調(diào)整了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計與收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計，內(nèi)控分析規(guī)避了在收付實現(xiàn)制下開展預(yù)算管理，醫(yī)院決策層只關(guān)注資金使用情況的片面性，取而代之的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，更為關(guān)注專項資金從投入到產(chǎn)出后所發(fā)揮實際效益的情況。

（二）預(yù)算資金收入到支出過程、績效的內(nèi)控分析

醫(yī)院科室建設(shè)收入與支出全部納入預(yù)算資金管理，科室建設(shè)支出包括醫(yī)用耗材和醫(yī)療設(shè)備的購置等，這里所要討論的重點是醫(yī)療設(shè)備的購置問題，即對現(xiàn)有的采購流程設(shè)置關(guān)鍵控制點，對大額設(shè)備與重要事項采取集體決策，對醫(yī)療設(shè)備運行績效評價分析。在收付實現(xiàn)制下科室醫(yī)療設(shè)備的采購屬于專項預(yù)算資金支出，內(nèi)控方面更加關(guān)注專項資金的執(zhí)行情況。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下對于專項預(yù)算資金的支出，則更注重醫(yī)療設(shè)備的使用效益問題，投入與產(chǎn)出的比率。從以上的論述中可知，隨著《政府會計制度》改革方向的明確與落地，將更加關(guān)注醫(yī)院預(yù)算資金投放的效益問題。

三、側(cè)重財務(wù)會計功能方面的內(nèi)控調(diào)整

（一）對財務(wù)會計內(nèi)控評價機制的調(diào)整

在醫(yī)院全員意識內(nèi)形成重視預(yù)算資金使用效益的工作思路，這是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控調(diào)整的方向與重點。在形成這種工作思路的過程中，除了需要在醫(yī)院決策層通過專題會議強化效益意識，對全員宣講財經(jīng)制度、內(nèi)控制度外。還需要相應(yīng)調(diào)整財務(wù)內(nèi)控的評價機制，該評價機制能科學(xué)評價醫(yī)院各專項建設(shè)資金的使用效益的實際狀況，在相關(guān)科室、職能部門的協(xié)作下，根據(jù)評價機制形成評價報告。

（二）對財務(wù)內(nèi)控模式的調(diào)整

醫(yī)院原有內(nèi)部控制模式實施主要依靠財務(wù)部門，這種模式的弊端是只對預(yù)算資金的使用，也就是事中（支付）進行控制，而沒有參與事前（采購）、事后（運行績效）控制。新《政府會計制度》改革給內(nèi)控工作提出了更高的要求，要求財務(wù)內(nèi)控要逐步向采購，運行績效評價業(yè)務(wù)事項轉(zhuǎn)移。醫(yī)院全員對內(nèi)控要形成常態(tài)意識，這需要得到業(yè)務(wù)科室、采購部門、管理部門等各職能部門的協(xié)助。

（三）對財務(wù)內(nèi)控技術(shù)的調(diào)整

公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展、不斷遇到預(yù)算資金配置不合理、短缺等棘手問題，造成科室建設(shè)受阻。如果全員通過學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)控技術(shù)，自覺地將這些知識應(yīng)用于日常的預(yù)算管理和成本控制中，進而從大局統(tǒng)籌調(diào)配資金，調(diào)整財務(wù)內(nèi)控技術(shù)適應(yīng)新《政府會計制度》要求，使之在知識共享的基礎(chǔ)上建立起部門間的互促格局。與預(yù)算資金使用部門充分溝通，根據(jù)科室發(fā)展實際情況制定預(yù)算，適度調(diào)整，審慎按照固定比率逐年遞增的核算方法。有效避免效益科室預(yù)算不足，而預(yù)算充?？剖夷甑淄粨艋ㄥX的現(xiàn)象。

四、公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的完善與創(chuàng)新

（一）醫(yī)院決策層對財務(wù)與內(nèi)部審計給予合理授權(quán)

為了適應(yīng)新《政府會計制度》要求，醫(yī)院財務(wù)與內(nèi)部審計內(nèi)控工作的實施范圍需相應(yīng)擴展與遷移，內(nèi)控措施也要相應(yīng)調(diào)整。醫(yī)院決策層對財務(wù)部門與內(nèi)審部門合理授權(quán)的幾點建議：（1）有權(quán)對科室建設(shè)、科室運行活動開展動態(tài)監(jiān)管;（2）對大額資金與重大事項的事前、事中、事后的內(nèi)部控制有主導(dǎo)性，有權(quán)要求協(xié)作部門參與配合;（3）有權(quán)根據(jù)財務(wù)內(nèi)控工作需要，在相關(guān)科室設(shè)置專職財務(wù)人員，由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，保持其獨立性;（4）對科室建設(shè)中的預(yù)算資金使用出具內(nèi)控評價報告，并將評價結(jié)果納入科室年度績效考核中，列入考核的重要指標(biāo)。

（二）結(jié)合《政府會計制度》改革完善評價機制

公立醫(yī)院科室建設(shè)是一項長期系統(tǒng)工程，投入與產(chǎn)出的合理配比要經(jīng)歷一個相當(dāng)長的周期，才能得到預(yù)算資金的收益率，短期內(nèi)對科室建設(shè)績效無法評價或者評價不客觀。再者，公立醫(yī)院屬于社會公益性質(zhì)，其科室建設(shè)成果無法完全依靠創(chuàng)收來評價。因此，應(yīng)結(jié)合政府會計改革方向來完善內(nèi)控評價機制，使其兼顧公益性與績效性，更加細致與復(fù)雜。如對人才梯隊建設(shè)的成果評價，可以制定年度動態(tài)評價方案，以十年作為一個長周期，五年作為一個短周期，取其收益平均值作為評價指標(biāo)。

（三）團隊建設(shè)科學(xué)規(guī)劃資金配置

現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展要有明確的科室發(fā)展方向，也要對成本進行控制，增收與節(jié)支同樣重要。增收是管理者的范疇，而節(jié)支就要依賴于財務(wù)人員科學(xué)的資金配置。為了提高醫(yī)院科室建設(shè)的整體效益，將未來發(fā)展具有關(guān)聯(lián)性合作意識的科室設(shè)為一個團隊，以團隊為整體規(guī)劃資金配置，避免預(yù)算資金重復(fù)使用。加強事前、事中、事后控制，財務(wù)人員全程參與團隊建設(shè)中有關(guān)預(yù)算編制、醫(yī)療設(shè)備采購、運行績效分析等事宜。形成財務(wù)報告與內(nèi)控評價報告，定期向醫(yī)院決策層提交書面的預(yù)算執(zhí)行情況說明與運行績效分析，并著重指出預(yù)算執(zhí)行與績效所存在的問題，并在專業(yè)角度給出合理化建議。將內(nèi)控評價報告納入年度科室團隊的績效、負責(zé)人的考核項目中。

（四）完善信息平臺建設(shè)優(yōu)化內(nèi)控技術(shù)

現(xiàn)代化的醫(yī)院管理需要快速、高效、安全的信息技術(shù)支持，內(nèi)控體系的建立完全依賴人力資源已不能滿足需求。公立醫(yī)院應(yīng)加強利用發(fā)達的信息技術(shù)，利用計算機網(wǎng)絡(luò)為財務(wù)部門與各科室和其他部門搭建起信息共享和交互平臺。在平臺中財務(wù)部門主要發(fā)布主管部門通知、預(yù)算管理方法指引、醫(yī)院財經(jīng)政策宣講和解釋等事項，達到互相學(xué)習(xí)，溝通交流的目的。利用專業(yè)化財務(wù)系統(tǒng)與省市級醫(yī)保系統(tǒng)、國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)、網(wǎng)上支付系統(tǒng)進行大數(shù)據(jù)對接，根據(jù)職責(zé)、職級設(shè)置權(quán)限，給予授權(quán)。這樣既能保證大數(shù)據(jù)資料的安全完整，也能起到相互制衡，相互監(jiān)督的作用，杜絕疏漏。

結(jié)語

綜上所述，今后《政府會計制度》改革的方向與重點是，統(tǒng)一行政、事業(yè)單位各自獨立的預(yù)算會計制度，統(tǒng)一會計核算與報表口徑。調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制下財務(wù)會計與收付實現(xiàn)制下預(yù)算會計的核算方法與科目設(shè)置。公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控與之相應(yīng)調(diào)整，主要圍繞賬面與實務(wù)兩條主線來展開。根據(jù)主線制定內(nèi)控調(diào)整的具體措施，例如醫(yī)院決策層對財務(wù)部門給予合理授權(quán)、結(jié)合新制度完善創(chuàng)新評價機制、國有資產(chǎn)的管理與折舊計提，預(yù)算資金的科學(xué)合理配置、完善信息平臺建設(shè)等方面。

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