楊爍丹 郭松克

摘 要：小微企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，為了促進小微企業(yè)發(fā)展，減輕企業(yè)稅負，國家出臺了一系列關于小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。通過政策解讀，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策方面具有一定的籌劃空間。本文結合案例，分析了小微企業(yè)增值稅和所得稅納稅籌劃問題，旨在使公司實現(xiàn)節(jié)稅目標，也為其他小微企業(yè)稅收籌劃提供思路。

關鍵詞：稅收優(yōu)惠;小微企業(yè);稅收籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）11（a）--03

小微企業(yè)在我國經(jīng)濟生活中發(fā)揮著維護社會穩(wěn)定、促進穩(wěn)定就業(yè)和提高經(jīng)濟發(fā)展等作用，在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位。為進一步促進小微企業(yè)發(fā)展，減輕小微企業(yè)稅負，我國在過去兩年左右的時間，先后出臺了一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，涉及小微企業(yè)所得稅、增值稅和其他稅種的減免措施。本文通過解讀相關稅收優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)在利用稅收政策優(yōu)惠方面的問題進行了探討分析，使其通過合理手段進行相應的稅收籌劃，對企業(yè)經(jīng)濟活動和財務事項進行合理安排，利用稅收優(yōu)惠的政策臨界點，實現(xiàn)小微企業(yè)利益最大化。

1 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀

1.1 小微企業(yè)認定條件變更

2018年7月，基于國內(nèi)小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我國政府出臺財稅[2018]77號文《財政部稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》。在該文件中，對于符合以下標準的認定為小微企業(yè)：企業(yè)全年應納稅所得額上限100萬元，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額上限為3000萬元，從業(yè)人數(shù)上限為100人（工業(yè)企業(yè)之外的其他企業(yè)，資產(chǎn)總額上限為1000萬元，從業(yè)人數(shù)上限為80人）。2019年1月，財務部和國家稅務總局在上述文件基礎上，出臺了財稅[2019]13號文《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，和財稅[2018]77號文相比，新政策放寬了小微企業(yè)的認定標準，將企業(yè)全年應納稅所得額、資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)上限提高到300萬元、5000萬元和300人。

1.2 小微企業(yè)所得稅減免政策

財稅[2019]13號文中指出，小微企業(yè)無論是采用查賬征收方式或核定征收方式，都可享受普惠性稅收減免政策，并且對小微企業(yè)所得稅實行超額累進計稅辦法，對企業(yè)年應納稅所得額≤100萬元，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即企業(yè)所得稅實際稅負為5%;對100萬元<年應納稅所得額≤300萬元時，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅實際稅負為10%。從中可以看出，實行超額累進計稅后，小微企業(yè)所得稅稅負有明顯下降。

另外，新政策對小微企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季預繳方式。預繳企業(yè)所得稅時，小微企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)需根據(jù)企業(yè)季度平均值確定。如某科技有限公司采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，假設前期未有需要彌補的虧損，截至2019年第四季度末營業(yè)收入累計4589.92萬元，營業(yè)成本累計4321.03萬元，相關費用累計1.36萬元，利潤總額267.53萬元。第四季度期初從業(yè)人數(shù)為52人，期末從業(yè)人數(shù)為56人，季度初資產(chǎn)總額為1621.76萬元，季度末資產(chǎn)總額為1786.36萬元。則該企業(yè)資產(chǎn)總額=（1621.76+1786.36）÷2=1704.06萬元，從業(yè)人數(shù)=（52+56）÷2=54人，利潤總額267.53萬元。按照財稅[2019]13號文相關要求，該企業(yè)第四季度應繳納企業(yè)所得稅采取兩階段算法，利潤總額267.53萬元分別拆分為100萬元和167.53萬元。其中100萬元部分實際繳納企業(yè)所得稅為5萬元（100×25%×20%），167.53萬元部分實際繳納企業(yè)所得稅為16.753萬元（167.53×50%×20%），合計繳納企業(yè)所得稅21.753萬元（5+16.753）。

1.3 小微企業(yè)增值稅減免政策

其一，《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規(guī)定，當小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售時，月銷售額合計≤10萬元或季度銷售額≤30萬元的，免征增值稅，即提高了免征增值稅的銷售額標準。

其二，小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)銷售額后，如果銷售收入未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務和服務等行為取得的銷售額免征增值稅。如某家小規(guī)模納稅企業(yè)2019年9月銷售貨物取得收入3萬元，提供服務取得收入2萬元，銷售不動產(chǎn)收入4.9萬元，當月銷售收入合計9.9萬元，未超過10萬元標準，則該納稅企業(yè)可享受增值稅免稅政策。又或，這家企業(yè)在2019年10月份銷售貨物取得收入5萬元，提供勞務取得收入4萬元，銷售不動產(chǎn)收入10萬元，當月銷售收入合計19萬元，扣除銷售不動產(chǎn)后的銷售收入為9萬元（19-10），則該納稅企業(yè)當月銷售額9萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

1.4 其他相關稅費政策

財政部和稅務總局2019年發(fā)布的財稅13號文中，對六稅兩附加即資源稅、城市建設維護稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加和地方教育附加，納稅人可在50%的稅額幅度內(nèi)減征。此外，增值稅小規(guī)模納稅人依法享受其他優(yōu)惠政策（如資源稅、城市維護建設稅等）的，可疊加享受本次減征政策。

2 小微企業(yè)增值稅稅收籌劃分析

2.1 選擇合適的增值稅納稅申報方式

甲公司是從事家政服務的小微企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人。2019年第一季度和第二季度不含稅銷售額，如表1、表2所示。

根據(jù)表1、表2中的信息，甲公司在增值稅納稅期限方面，可選擇按月或按季申報，以下對在兩種申報方式下企業(yè)增值稅稅收籌劃問題進行分析。

第一種方案：甲公司按月申報增值稅，第一季度1月份銷售額79800元<10萬元，該月免征增值稅;2月份銷售額112000元>10萬元，該月應繳納增值稅=112000×3%=3360元;3月份銷售額105600元>10萬元，該月應繳納增值稅=105600×3%=3168元，按月申報方式下該公司第一季度應繳納增值稅6528元（3360+3168）。第二季度4月份銷售額106800元>10萬元，該月應繳納增值稅=106800×3%=3204元;5月份銷售額81000元<10萬元，該月免征增值稅;6月份銷售額112000元>10萬元，該月應繳納增值稅=112000×3%=3360元，按月申報方式下該公司第二季度應繳納增值稅6564元（3204+3360）。

第二種方案：甲公司按季度申報增值稅。甲公司第一季度銷售額297400元<30萬元，符合免征增值稅政策;第二季度銷售額299800元<30萬元，也符合免征增值稅政策。

通過上述計算可知，采用按月申報方式，甲公司第一季度和第二季度需繳納增值稅13092元;采用按季度申報，由于季度銷售額都小于30萬，可享受增值稅免征政策。因此，按季度申報方式優(yōu)于按月申報，甲公司采用按季申報增值稅能產(chǎn)生一定的節(jié)稅效應。

2.2 合理確認本期銷售收入

以上述甲公司為例，該公司增值稅按季度申報納稅，2019年第一季度和第二季度銷售額符合免征政策。從7月份開始，隨著暑假到來家政需求量增大，該公司第三季度公司業(yè)務量激增，不含稅銷售額超過了30萬元，如表3所示。

第一種方案：甲公司第三季度收入一次性全部確認。如甲公司9月份確認收入176000元，第三季度不含稅銷售額349500元，大于季度抵扣上限30萬元，不可享受相應的增值稅免征政策，該季度應納增值稅=349500×3%=10485元。第二種方案可采用遞延確認9月份收入。由于甲公司銷售量增加具有一定的季節(jié)性，可將9月份銷售收入176000拆分成兩部分，9月份確認126500元，余下的49500元遞延到10月份確認。拆分后第三季度銷售額為300000元（81500+92000+126500），可享受增值稅免征政策。

需要說明的是，上述案例中9月份收入金額的確認是第三季度增值稅納稅的核心，小微企業(yè)如采用拆分或遞延方式進行增值稅納稅籌劃的，要提前確認好收入分期收款的時間和金額等條款內(nèi)容。

2.3 選擇開具對應的增值稅發(fā)票

甲公司采用增值稅按季申報納稅，2019年第四季度不含稅銷售額，如表4所示。

從表4可知，甲公司10月份和11月份客戶均是家庭用戶，結算時可開具增值稅普通發(fā)票，12月份銷售收入擬代開增值稅專用發(fā)票。該公司選擇何種開票方式，才可以使公司本季度增值稅符合免征條件。第一種方案：根據(jù)業(yè)務活動開具普票和專票。甲公司第四季度不含稅銷售收入299700元，小于30萬元，由于10月份、11月份開具了增值稅普通發(fā)票，則這兩個月的銷售額可享受免稅政策，12月份代開的專票銷售額75100元需要交納增值稅，即第四季度應繳納增值稅=75100×3%=2253元。第二種方案：全部活動開增值稅普通發(fā)票。甲公司第四季度不含稅銷售收入299700元<30萬元，按照稅收政策開具增值稅普通發(fā)票，可享受增值稅免征政策。

3 小微企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

小微企業(yè)所得稅實行按季度預繳方式，所得稅稅率按照年應納稅所得額分為兩檔，年應納稅所得額不超過100萬元的，實際稅負為5%;年應納稅所得額小于300萬元大于100萬元部分的，實際稅負為10%。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，調(diào)整應納稅所得額，或使用加計扣除政策，實現(xiàn)稅收利益最大化。

3.1 購置固定資產(chǎn)（設備、車輛等）享受一次性加計扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅[2018]54號文《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》，企業(yè)截至2020年底，如有新購進固定資產(chǎn)的，購入固定資產(chǎn)單位價值≤500萬元，可一次性計入當期成本費用，不用再分年度計提固定資產(chǎn)折舊。

乙公司是從事服裝生產(chǎn)和銷售的小微企業(yè)，該公司2019年應納稅所得額為289萬元，預測2020年較2019年有12%的增長，預估2020年應納稅所得額為323.68萬元，大于300萬元的上限，則該企業(yè)可通過購進固定資產(chǎn)將企業(yè)應納稅所得額降至300萬元以下，享受超額累進稅率優(yōu)惠政策。

若該公司支出25萬購買一臺生產(chǎn)設備，扣除購置費用后2020年應納稅所得額為298.68萬元（323.68-25），小于300萬元，此時該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅=100×25%×20%+（298.68-100）×50%×20%=24.868萬元。

3.2 合理規(guī)劃業(yè)務招待費

根據(jù)稅法相關要求，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費可按本年該項目發(fā)生額的60%稅前扣除，同時，最高扣除額不得超過年銷售（營業(yè)）收入的5‰。乙公司2019全年發(fā)生業(yè)務招待費19.92萬元，全年銷售收入1862萬元，業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=19.92×60%=11.952萬元，全年銷售收入的5‰=1862×5‰=9.31萬元，即最高扣除額度為9.31萬元。乙公司共計有19.92-9.31=10.61萬元無法稅前扣除。乙公司可提前規(guī)劃業(yè)務招待費，如可在2019年末進行財務預算時，合理預估下一年銷售收入，通過求得兩個條件的臨界值60%的業(yè)務招待費=5‰銷售收入，使企業(yè)2020年享受該費用最大程度的扣除。

3.3 公益性捐贈支出

稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性組織或者政府部門進行公益性捐贈的，該捐贈金額不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。乙公司可通過公益性捐贈支出進行納稅籌劃，調(diào)整企業(yè)應納稅所得額。乙公司預估2020年應納稅所得額為323.68萬元，則2020年度該公司公益性捐贈支出扣除金額=323.68×12%=38.84萬元。該公司可考慮將部分款式的服裝通過公益性組織捐贈給某些社會機構，既解決了庫存積壓，又能享受稅收優(yōu)惠政策。

需要注意的是，企業(yè)捐贈支出要通過相關第三方組織或縣級以上政府部門進行公益性捐贈，自行捐贈支出不可在稅前扣除。

4 結語

綜上所述，增值稅和企業(yè)所得稅是小微企業(yè)兩大主要稅種，國家陸續(xù)出臺的稅收新政對小微企業(yè)來說，一方面減輕了自身稅負，另一方面也促進了市場經(jīng)濟的發(fā)展。小微企業(yè)應從自身實際出發(fā)，轉變思路利用好稅收優(yōu)惠政策，通過提前安排與合理設計開展相關稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。

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