倪平平

摘要：本文以COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架為切入點(diǎn)，深入分析了當(dāng)前人民銀行事后監(jiān)督在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問(wèn)題與不足，提出了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，改進(jìn)事后監(jiān)督工作，構(gòu)建科學(xué)、高效的事后監(jiān)督體系，并提出相關(guān)政策建議，以更有效地發(fā)揮事后監(jiān)督在防范風(fēng)險(xiǎn)中的作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架 事后監(jiān)督 內(nèi)部控制

當(dāng)前，人民銀行金融新政策新工具不斷推陳出新，會(huì)計(jì)核算、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等業(yè)務(wù)快速發(fā)展，核算工具科技化水平不斷提升，風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)控管理要求越來(lái)越高。在此形勢(shì)下，人民銀行事后監(jiān)督工作如何克服舊問(wèn)題，創(chuàng)新監(jiān)督理念，改進(jìn)監(jiān)督手段和方法，構(gòu)建科學(xué)合理、嚴(yán)密高效的監(jiān)督體系，已成為當(dāng)前迫切需要研究和解決的課題。本文以COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架為依托，深入分析現(xiàn)階段事后監(jiān)督在風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問(wèn)題，并提出新形勢(shì)下加強(qiáng)事后監(jiān)督工作風(fēng)險(xiǎn)防范的有效措施。

一、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架與運(yùn)用分析

（一）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架

2017年9月，美國(guó)COSO①重新修訂了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（簡(jiǎn)稱ERM），其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了全新定義：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證?！盋OSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)管理要素。

（二）借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，建立人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的可行性

目前，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)防控體系主要包括：各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制、內(nèi)審部門的審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察部門的紀(jì)律監(jiān)督以及事后監(jiān)督部門對(duì)會(huì)計(jì)核算的日常監(jiān)督。從總體上看，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)防控體系較為健全，但也存在一些問(wèn)題。借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，建立適應(yīng)我行的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有一定可行性：

一是在管理理念方面，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架是全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)部門戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略是相輔相成的，兩者結(jié)合有助于人民銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是在管理方法方面，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求以現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理方法為工具，這與人民銀行對(duì)管理水平不斷提升的內(nèi)在要求是一致的;

三是在管理文化方面，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的實(shí)施要求企業(yè)各員工認(rèn)同和支持風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并以此為基礎(chǔ)建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化，這與人民銀行加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)的目標(biāo)相符。

由此可見(jiàn)，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架與人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)之間有著較強(qiáng)的可比性，對(duì)其借鑒和運(yùn)用能提高人民銀行現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理視角下事后監(jiān)督工作的現(xiàn)狀分析

（一）事后監(jiān)督工作的職能定位及其在風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用

1.事后監(jiān)督工作的職能定位。事后監(jiān)督工作包含三大基本職能：（1）監(jiān)督職能。對(duì)支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行等會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)是否遵循規(guī)章制度進(jìn)行日常監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)有無(wú)問(wèn)題。（2）反饋職能。在完成監(jiān)督職能之后，將監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向被監(jiān)督部門反饋并定期向行領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。（3）分析職能。依據(jù)監(jiān)督結(jié)果對(duì)核算過(guò)程、內(nèi)部控制、資金流動(dòng)等深層次問(wèn)題進(jìn)行分析，辨別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

事后監(jiān)督部門的監(jiān)督具有較強(qiáng)的連續(xù)性和廣泛性，在風(fēng)險(xiǎn)防范中有其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，是其他監(jiān)督部門所不能替代的。

2.事后監(jiān)督在風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用。事后監(jiān)督中心成立以來(lái)，不斷探索積極有效的監(jiān)督措施，發(fā)揮了三大作用：一是通過(guò)依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表的逐筆核對(duì)，以及對(duì)會(huì)計(jì)核算信息的分析比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算;二是相對(duì)于各業(yè)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，事后監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)防范的第二道安全防線，進(jìn)一步降低了資金風(fēng)險(xiǎn);三是事后監(jiān)督嚴(yán)格依照各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度開(kāi)展工作，積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，有助于檢驗(yàn)和完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度。

（二）當(dāng)前事后監(jiān)督工作存在的問(wèn)題

1.監(jiān)督管理架構(gòu)松散?，F(xiàn)行事后監(jiān)督的管理體制是：省級(jí)單位事后監(jiān)督中心是其內(nèi)設(shè)部門之一，直接對(duì)分管行長(zhǎng)負(fù)責(zé);各市中支不再單設(shè)事后監(jiān)督部門，其職能由支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀部門相關(guān)崗位人員擔(dān)當(dāng);不實(shí)行垂直管理。一是機(jī)構(gòu)職能弱化。2014年，總行“三定”方案出臺(tái)之后，從實(shí)際來(lái)看，各市中支對(duì)事后監(jiān)督的重視有所下降，比如事后監(jiān)督崗位人數(shù)減少;部分市中支貨幣金銀部門已不再設(shè)立事后監(jiān)督崗位，不再進(jìn)行事后監(jiān)督這第二道風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)節(jié)。二是規(guī)章制度不完善?？傂形丛O(shè)事后監(jiān)督中心，各級(jí)行根據(jù)總行最初下發(fā)的相關(guān)文件，自行制定具體的監(jiān)督操作流程，缺乏統(tǒng)一性，更勿論制定統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

2.監(jiān)督業(yè)務(wù)缺乏總行指導(dǎo)。根據(jù)總行事后監(jiān)督辦法的規(guī)定，事后監(jiān)督部門在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)行的會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。然而在實(shí)際操作中，一是業(yè)務(wù)指導(dǎo)大部分停留在名義上，而沒(méi)有實(shí)際的業(yè)務(wù)管理行為。各業(yè)務(wù)部門主要職能是對(duì)其條線內(nèi)的下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理，對(duì)事后監(jiān)督部門進(jìn)行的業(yè)務(wù)指導(dǎo)大部分流于形式，亦會(huì)出現(xiàn)忽略和遺漏情況。二是不能適應(yīng)業(yè)務(wù)升級(jí)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)頻繁升級(jí)換代，金融新政策、新規(guī)定層出不窮，然而監(jiān)督業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)，針對(duì)性培訓(xùn)項(xiàng)目偏少，以致事后監(jiān)督人員難以全面、準(zhǔn)確、及時(shí)掌握新政策和新業(yè)務(wù)，更不足以開(kāi)展前瞻性業(yè)務(wù)調(diào)研，影響監(jiān)督質(zhì)量。

3.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督理念缺失。從實(shí)踐來(lái)看，事后監(jiān)督部門將工作重心放在合規(guī)性監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)上，不分主次進(jìn)行重新復(fù)核，而沒(méi)有重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)隱患環(huán)節(jié)。目前，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不僅缺乏可操作性，而且透過(guò)表面深入分析業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)不足，尚未形成完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)無(wú)法得到第一關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督理念難以實(shí)現(xiàn)。

4.監(jiān)督方式落后。人民銀行會(huì)計(jì)核算已經(jīng)從十多年前的手工核算、單機(jī)版計(jì)算機(jī)核算、會(huì)計(jì)集中核算發(fā)展到了現(xiàn)行的全國(guó)數(shù)據(jù)集中核算階段。不過(guò)仍然存在一些問(wèn)題：一是監(jiān)督系統(tǒng)不完全匹配。事后監(jiān)督系統(tǒng)與核算系統(tǒng)建設(shè)存在不完全匹配現(xiàn)象，總行業(yè)務(wù)系統(tǒng)都是各司局條線開(kāi)發(fā)，較少考慮到事后監(jiān)督的需求。ACS、TCBS系統(tǒng)陸續(xù)上線運(yùn)行，雖包含事后監(jiān)督子系統(tǒng)，但電子化的監(jiān)督手段也只是替代手工操作。貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)沒(méi)有配套事后監(jiān)督系統(tǒng)，仍完全依靠手工監(jiān)督。監(jiān)督子系統(tǒng)開(kāi)發(fā)也各自為政，沒(méi)有形成一個(gè)整體，并落后于核算業(yè)務(wù)發(fā)展。二是監(jiān)督模式滯后。核算部門的風(fēng)險(xiǎn)高低不在于傳統(tǒng)的憑證要素規(guī)范與否，而在于內(nèi)部控制的嚴(yán)密或疏松，而現(xiàn)今僅重復(fù)核算部門復(fù)核崗的工作，達(dá)不到保障資金安全的目的。三是監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用有限。各業(yè)務(wù)條線的會(huì)計(jì)核算各自獨(dú)立，監(jiān)督成果分析和工作建議難以及時(shí)向上反映到總行各司局，無(wú)法及時(shí)得到相應(yīng)答復(fù)，監(jiān)督結(jié)果難以發(fā)揮更大作用。

三、改進(jìn)工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，提升人民銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理水平

事后監(jiān)督中心作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督部門之一，如何完善內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于加強(qiáng)人民銀行事后監(jiān)督職能、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。

（一）參考COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，設(shè)計(jì)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出為構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境，要將單位戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略緊密結(jié)合，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。參考COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)可以做出如下設(shè)計(jì)：一是設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作為人民銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控管理的決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)，由行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，研究并確定風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)目標(biāo)、管理方案和重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。二是設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，主要包括內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察和事后監(jiān)督等部門，重點(diǎn)負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。三是在各業(yè)務(wù)部門設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理崗，制定具體風(fēng)險(xiǎn)管理措施，執(zhí)行管理方案以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督為主，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，提升人民銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理水平

COSO所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式不僅僅是一種監(jiān)督方式，更多的是一種理念，它強(qiáng)調(diào)將風(fēng)險(xiǎn)防范作為監(jiān)督工作的中心，并貫穿于工作的始終。

1.改革事后監(jiān)督管理體制，建立省級(jí)集中事后監(jiān)督中心。COSO中的內(nèi)部環(huán)境要素是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。建議建立省級(jí)集中事后監(jiān)督體制，該體制具有以下幾項(xiàng)優(yōu)勢(shì)：一是監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化，考核集中化。由總行制定統(tǒng)一的事后監(jiān)督操作規(guī)則，開(kāi)發(fā)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化;由總行對(duì)各省級(jí)集中事后監(jiān)督中心進(jìn)行績(jī)效考核，并與被監(jiān)督部門績(jī)效考核掛鉤，以此形成正向激勵(lì)機(jī)制，提高主動(dòng)性和創(chuàng)造性;二是優(yōu)化監(jiān)督方式，注重監(jiān)督重點(diǎn)。省級(jí)集中監(jiān)督模式將以風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制作為監(jiān)督重點(diǎn)，重新識(shí)別評(píng)估核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低安排監(jiān)督力量和監(jiān)督資源，確定實(shí)施重點(diǎn)或一般性監(jiān)督。三是實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，節(jié)約人力資源。建立省級(jí)集中事后監(jiān)督將有助于監(jiān)督人員更獲取最新的信息，得到最新的專業(yè)技能培訓(xùn)，切實(shí)提高業(yè)務(wù)水平和履職能力，提供人才保障。

2.完善內(nèi)部控制，整合會(huì)計(jì)和監(jiān)督資源，構(gòu)建大會(huì)計(jì)和大監(jiān)督體系。COSO包含了一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)為如何評(píng)估內(nèi)部控制有效性提供了指引?？稍囆袑⒈O(jiān)督結(jié)果引入內(nèi)控制度，考核業(yè)務(wù)部門內(nèi)控制度執(zhí)行情況，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)客觀評(píng)價(jià)。為提升內(nèi)部控制水平，可以整合會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行和事后監(jiān)督資源，構(gòu)建大會(huì)計(jì)體系;整合內(nèi)審、紀(jì)檢和事后監(jiān)督資源，構(gòu)建大監(jiān)督體系。這樣的優(yōu)勢(shì)有：一是職能互補(bǔ)。各部門根據(jù)各自不同的業(yè)務(wù)和監(jiān)督重點(diǎn)，充分發(fā)揮部門工作優(yōu)勢(shì)來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。二是成果互補(bǔ)。事后監(jiān)督部門將日常監(jiān)督情況、現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告和月度情況分析等定期抄報(bào)其他部門;其他部門對(duì)涉及業(yè)務(wù)核算的制度依據(jù)、檢查結(jié)論和意見(jiàn)等應(yīng)及時(shí)通報(bào)事后監(jiān)督部門。另外，定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)會(huì)議，各部門就工作中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行商討，共同解決問(wèn)題。三是共享監(jiān)督資源。事后監(jiān)督中心對(duì)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行日常監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促整改、落實(shí)，并借助其他部門的技術(shù)手段和檢查方法進(jìn)行確認(rèn)，以正確辨析問(wèn)題的大小、風(fēng)險(xiǎn)程度的高低。在此基礎(chǔ)上記錄發(fā)生的問(wèn)題，建立案例數(shù)據(jù)庫(kù)，共享監(jiān)督資源。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督理念。事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析是COSO中的重要組成部分，這三項(xiàng)也是建立人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式的關(guān)鍵。一是建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、評(píng)估與分析。該體系應(yīng)包括三大部分：首先，建立差錯(cuò)數(shù)據(jù)庫(kù)，將風(fēng)險(xiǎn)具體化，對(duì)業(yè)務(wù)、人員、流程等環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè);其次，系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)和分析，自發(fā)提示異常情況，以預(yù)警替代人工經(jīng)驗(yàn)判斷，降低人工監(jiān)督的誤差，將監(jiān)督關(guān)口前移;最后，運(yùn)用量化的監(jiān)督數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析方法，進(jìn)行定量分析和驅(qū)動(dòng)因素分析，深入挖掘監(jiān)督的信息資源，并予以反饋;二是建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算集中監(jiān)督系統(tǒng)，完善監(jiān)督手段。通過(guò)整合資源，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)核算集中監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)人民銀行會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行等部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中核算，并進(jìn)行數(shù)據(jù)自動(dòng)交叉比對(duì)、提示風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)分散性監(jiān)督向集中性監(jiān)督、實(shí)時(shí)監(jiān)督模式的轉(zhuǎn)變。

4.加強(qiáng)信息和溝通，提高事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理效能。信息和溝通是COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出的風(fēng)險(xiǎn)管理八要素之一。加強(qiáng)信息和溝通，是提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效途徑，可促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的高效運(yùn)行。一是建立信息與問(wèn)題交流平臺(tái)。監(jiān)督信息的價(jià)值在于其被收集和整理之后能夠?yàn)榉婪稌?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制服務(wù)。然而，現(xiàn)有的監(jiān)督信息并沒(méi)有被充分利用;或者對(duì)信息的分析不夠深入，信息作為防范風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值得不到重視;或者信息無(wú)法共享，信息使用成本增加，造成資源的閑置和浪費(fèi)。所以應(yīng)建立一個(gè)信息與問(wèn)題交流的平臺(tái)，平臺(tái)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督系統(tǒng)為核心，包括監(jiān)督部門和被監(jiān)督部門在內(nèi)，具有政策信息發(fā)布、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析、監(jiān)督問(wèn)題反饋和解決對(duì)策商討等基本功能。借助平臺(tái)、監(jiān)督部門和被監(jiān)督部門能及時(shí)溝通交流，有助于提高風(fēng)險(xiǎn)管理效能;二是加強(qiáng)崗位輪換交流。崗位輪換交流包括監(jiān)督部門內(nèi)部、監(jiān)督部門與被監(jiān)督部門之間的崗位輪換。只有通過(guò)多層次、多渠道的人員交流，才能促使監(jiān)督雙方從不同的視角看待分析問(wèn)題，才能動(dòng)態(tài)知曉本崗位、本部門之外的信息，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性，共同防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，定期或不定期輪換崗位也是避免“合謀”行為的一個(gè)有效措施，極大地完善內(nèi)控的有效性;三是加強(qiáng)調(diào)研分析。要就核算中存在的問(wèn)題開(kāi)展工作，多做前瞻性研究，多開(kāi)展專題調(diào)研，深入分析被監(jiān)督部門的相關(guān)內(nèi)控措施是否有效，深入查找內(nèi)部控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，為全行制度建設(shè)提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

注釋：

①COSO是美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）的英文縮寫，于1987年成立，專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。

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作者單位：中國(guó)人民銀行南京分行