于紅梅

摘 要：高校內(nèi)部審計工作，在高校建設(shè)高速發(fā)展過程中，發(fā)揮著日益重要的作用。高校內(nèi)部審計開始轉(zhuǎn)變審計視角，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，做好?nèi)部審計工作，內(nèi)審角色由“把關(guān)型”向“管理型”職能轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部審計;風(fēng)險導(dǎo)向;角色轉(zhuǎn)變

2009 年我國內(nèi)部審計師協(xié)會出臺了《內(nèi)部審計實務(wù)指南》，在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第 4 號——高校內(nèi)部審計》中，首次提出了高校內(nèi)部審計應(yīng)由監(jiān)督職能向管理服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮其控制、管理、決策服務(wù)和咨詢等作用。為了適應(yīng)新的審計環(huán)境，高校內(nèi)部審計開始轉(zhuǎn)變審計視角，提升審計理念，由“把關(guān)型”向“管理型”職能轉(zhuǎn)變，向高校內(nèi)部控制審計發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析：

1.部分高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不足。一些高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計不夠重視，認(rèn)為內(nèi)部審計只是程序性的工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式。

2.部分高校內(nèi)部審計內(nèi)容不清晰、重點不突出。高校由于涉及職能處室、教輔單位、附屬院所以及后勤產(chǎn)業(yè)等多種類型并存的復(fù)雜經(jīng)濟體系，但現(xiàn)在絕大部分內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)審計的層面。需要合理的內(nèi)部審計指標(biāo)參考體系，對其工作作出中肯的評價，以實現(xiàn)內(nèi)部審計的“管理型”職能。

3.高校內(nèi)部審計手段落后、單一。高校內(nèi)部審計仍然停留在以查閱財務(wù)憑證、賬薄以及財務(wù)資料為主，對于高校的整體發(fā)展情況、內(nèi)部控制建設(shè)情況、重大事項的決策情況等，涉及經(jīng)濟方面的諸多情況、執(zhí)行上級政策情況等學(xué)校發(fā)展的高層次、整體性問題鮮少觸及。耗費巨大人力、物力，造成審計發(fā)現(xiàn)問題僅限于財務(wù)工作層面，對學(xué)校管理提升起不到促進作用，體現(xiàn)不出內(nèi)部審計的價值。

二、引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，做好?nèi)審角色轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)審部門在職能上，積極進行角色轉(zhuǎn)變，在內(nèi)部審計過程中全面關(guān)注高校風(fēng)險，需要內(nèi)部審計將工作的重點向高校各個職能部門和二級學(xué)院的管理工作下移，滲透到高校日常風(fēng)險管理的各個方面，及時了解和發(fā)現(xiàn)高校存在的或潛在的各種風(fēng)險;并運用先進的審計技術(shù)和管理方法，對高校面臨的各種風(fēng)險及時進行識別、評估和應(yīng)對。

2018年《中華人民共和國審計署第11號令》規(guī)定，“對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進行審計”。高校內(nèi)部審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹闹饕獌?nèi)涵在于： 從戰(zhàn)略的高度，以全新的審計視野去制定審計計劃，從風(fēng)險評估的角度確定內(nèi)部審計工作重點，選擇內(nèi)部審計的切入點，將高校自身的風(fēng)險管理與審計人員的審計風(fēng)險結(jié)合起來，使兩者產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng);在關(guān)注審計風(fēng)險的同時，更加注重對組織發(fā)展的計劃、規(guī)劃分析和制度建設(shè)及內(nèi)控評價，審計工作所提出的審計建議，更容易被高校管理層接受，高校內(nèi)審機構(gòu)也會更受重視。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上” 相結(jié)合的審計思路。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T運用“自上 而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。即首先運用“自上而下”的思路，從高校的發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃以及實施情況分析入手，通過考察內(nèi)部控制建設(shè)、實施以及評價情況，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見 。

高校內(nèi)部控制體系建設(shè)主要是依據(jù)2016年財政部發(fā)布的《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》（財會〖2016〗11號）進行的。將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分成單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。

以下是梳理的單位層面及業(yè)務(wù)層面容易發(fā)生風(fēng)險的內(nèi)部控制領(lǐng)域：

（一）單位層面

資料顯示，高校單位層面的風(fēng)險存在的風(fēng)險集中體現(xiàn)在以下領(lǐng)域：

（二）業(yè)務(wù)層面

業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動內(nèi)容比較多，業(yè)務(wù)層面的控制活動主要包括：預(yù)決算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、工程項目管理、科研項目管理、財政專項項目管理等具體業(yè)務(wù)。資料顯示，學(xué)校普遍存在，極容易發(fā)生內(nèi)部控制缺陷的方面主要包括：

針對上述高校內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險點進行內(nèi)部審計工作，結(jié)合信息化技術(shù)，開展審計工作，將事半功倍，大大提高審計工作質(zhì)量。

三、結(jié)合我校開展的二級學(xué)院審計工作實踐，探討高校內(nèi)部審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹目尚行?/p>

通過對近年內(nèi)部審計新理論的學(xué)習(xí)，將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钸\用到內(nèi)部審計實踐中。以內(nèi)部控制評價情況及風(fēng)險評估出來的風(fēng)險點及風(fēng)險評估情況作為內(nèi)部審計開展的基礎(chǔ)，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)，實施多種審計方法對數(shù)據(jù)進行篩查、提煉、對比、分析，從而獲得審計證據(jù)，形成審計報告。

1.通過查閱相關(guān)學(xué)院工作計劃、工作總結(jié)、黨政聯(lián)席會議記錄、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況等資料，并結(jié)合調(diào)查問卷等形式，詢問學(xué)院相關(guān)人員等多種審計方法，對二級學(xué)院的內(nèi)部控制建設(shè)情況進行評估，獲得風(fēng)險點及被審計單位風(fēng)險評估結(jié)果。

2.根據(jù)測定的風(fēng)險點及風(fēng)險評估結(jié)果，制定審計策略，通過運用計算機審計技術(shù)，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行篩查、提煉、對比、分析，找出存在問題，獲取審計證據(jù)，并形成審計意見。

3.審計發(fā)現(xiàn)問題既有財務(wù)方面的問題，如虛假發(fā)票、往來款項結(jié)算不及時等;也有內(nèi)部控制建設(shè)方面的問題，如個別二級學(xué)院規(guī)章制度不健全;還有通過對學(xué)院固定資產(chǎn)狀況分析，指出學(xué)院教學(xué)儀器設(shè)備存在嚴(yán)重老化，不利于學(xué)科發(fā)展和學(xué)生能力的培養(yǎng)。我們堅持用數(shù)據(jù)量化分析來說話，即指出問題，也積極提出建議或整改意見。

4.重視審計報告的運用，建立后續(xù)整改情況跟蹤機制，要求二級學(xué)院限期進行整改，并提交整改報告，以促進審計成果的運用。

通過粗淺的審計實踐，感受到內(nèi)部審計角色轉(zhuǎn)變的必然性，高校內(nèi)部審計只有充分發(fā)揮其控制、管理、決策服務(wù)和咨詢等作用，才能在高校規(guī)范管理、完善內(nèi)部控制制度、防范風(fēng)險和提質(zhì)增效方面發(fā)揮積極作用。

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