摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向，兩者存在共通之處又有差異。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離有利于滿足我國(guó)稅制改革和會(huì)計(jì)體制改革的需求，有助于提升企業(yè)管理水平，有助于提升企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐能力。本文從企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性出發(fā)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);分離;必要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，為刺激實(shí)體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)活力，我國(guó)出臺(tái)了各項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策。但對(duì)于企業(yè)而言，只有了解這些政策并且依法依規(guī)納稅，才能享受政府和法律的保護(hù)，才能從稅收減免優(yōu)惠中獲得實(shí)惠。由于稅務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的憑證有很大重疊部分，因此很多企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)職能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能合并在同一個(gè)部門(mén)。但這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管十分不利，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離是大勢(shì)所趨，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離到一定程度時(shí)需要相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)兩者之間的聯(lián)動(dòng)性，為企業(yè)財(cái)稅工作保駕護(hù)航。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

（一）分離符合我國(guó)稅制和會(huì)計(jì)體制改革的需求

在過(guò)去，我國(guó)地方政府財(cái)政收支平衡很大程度上依賴“土地財(cái)政”政策，隨著居民部門(mén)杠桿率的增加，土地財(cái)政已經(jīng)到了一個(gè)轉(zhuǎn)折的臨界點(diǎn)，地方財(cái)政對(duì)企業(yè)納稅的監(jiān)管也將進(jìn)一步加強(qiáng)，這一變化對(duì)于中小企業(yè)的影響可能會(huì)在不遠(yuǎn)的將來(lái)逐漸體現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身就依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例記錄并計(jì)算企業(yè)日經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，對(duì)于大部分中小企業(yè)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能和稅務(wù)會(huì)計(jì)職能往往都合并在同一個(gè)部門(mén)。由于納稅監(jiān)管并不十分嚴(yán)格，只要企業(yè)納稅在合理水平，一般稅務(wù)核算上的小錯(cuò)誤在發(fā)現(xiàn)后并不會(huì)嚴(yán)厲處罰對(duì)應(yīng)的企業(yè)。但隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革確立，企業(yè)需要對(duì)上下游企業(yè)以及企業(yè)自身所開(kāi)發(fā)票進(jìn)行集中管理，由于發(fā)票可以作為退稅和抵扣稅款的依據(jù)，此時(shí)就會(huì)因?yàn)楦鞣N情況出現(xiàn)開(kāi)票金額和實(shí)收金額不一致的情況。這將導(dǎo)致根據(jù)發(fā)票金額核算出的結(jié)果與實(shí)際收支不一致，如果實(shí)際收支金額與發(fā)票核算金額差異較小，通過(guò)財(cái)務(wù)處理進(jìn)行合理調(diào)整并不會(huì)產(chǎn)生多少問(wèn)題。但如果差異較大，那么企業(yè)就可能面臨稅務(wù)稽查，核查其是否存在偷稅漏稅行為。因此，企業(yè)的每一筆收支產(chǎn)生的發(fā)票都需要有專人進(jìn)行管理，如此就產(chǎn)生了“抄稅”職能，另外申報(bào)稅款、退稅以及抵扣也需要專人進(jìn)行處理。

（二）分離之后更有利于企業(yè)的管理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離有助于企業(yè)提升管理和決策能力，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.提升企業(yè)內(nèi)部調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的靈活性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以更真實(shí)地在報(bào)表中體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際收入和支出而不受發(fā)票金額與實(shí)際收支不符的影響，可以根據(jù)存貨變動(dòng)調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，另外發(fā)票金額也可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中單列出來(lái)，讓管理人員發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)實(shí)際商業(yè)運(yùn)行中的規(guī)律并調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。

2.避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)稅制改革依然在進(jìn)行中，各種免稅減稅政策時(shí)有變動(dòng)，企業(yè)需要有專門(mén)的人員了解這些稅務(wù)相關(guān)法律和規(guī)定的變動(dòng)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不會(huì)觸犯稅務(wù)相關(guān)法律。同時(shí)，對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票、發(fā)票金額與實(shí)際不符等情況也有了專門(mén)人員進(jìn)行約束和管理，使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)員工借用發(fā)票牟利以及偷稅漏稅等法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高企業(yè)合法避稅、節(jié)稅的能力

企業(yè)要提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)稅務(wù)管理是其中必不可少的一環(huán)，中小企業(yè)由于直接面向普通消費(fèi)者或許可以通過(guò)少開(kāi)發(fā)票減少稅務(wù)支出，但大中型企業(yè)卻必須嚴(yán)格遵守稅法。這些企業(yè)利用政府稅收優(yōu)惠政策合法避稅節(jié)稅就成為企業(yè)稅務(wù)管理中關(guān)鍵的一環(huán)。而合法節(jié)稅的關(guān)鍵在于對(duì)發(fā)票等納稅憑證的管理，企業(yè)需要稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)增值稅專用發(fā)票等可以抵扣稅款的發(fā)票進(jìn)行集中管理，需要根據(jù)政府補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠政策等調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，這些都需要稅務(wù)會(huì)計(jì)的參與和幫助。

（三）分離有利于提升會(huì)計(jì)實(shí)踐能力

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離有助于會(huì)計(jì)實(shí)踐能力提升主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的感知能力

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)被單獨(dú)列出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多地負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)稅務(wù)報(bào)表審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以在不考慮納稅的情況下更加真實(shí)地評(píng)估存貨因產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)而產(chǎn)生資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，從而為企業(yè)調(diào)整資產(chǎn)出售策略提供依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也可以更真實(shí)地記錄研發(fā)支出資本化的情況，從而更真實(shí)地反映企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)的情況。

2.更好地把握關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的收支平衡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

一個(gè)企業(yè)集團(tuán)往往掌握著供應(yīng)鏈上下游企業(yè)，這些企業(yè)間存在諸多關(guān)聯(lián)交易，很多外企集團(tuán)企業(yè)過(guò)去就存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的案例。尤其是形成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟后，企業(yè)可能通過(guò)聯(lián)合定價(jià)（市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)）的方式在短時(shí)間內(nèi)擠壓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)空間并產(chǎn)生較大虧損，然后在市場(chǎng)出清后提高價(jià)格提高利潤(rùn)，并通過(guò)過(guò)去虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)合法避稅。

3.幫助企業(yè)指明成本控制方向

稅務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)報(bào)表會(huì)將各個(gè)業(yè)務(wù)所需繳納的稅款進(jìn)行匯總，企業(yè)管理者會(huì)分析各個(gè)項(xiàng)目繳納稅款是否合理，是否在企業(yè)承受范圍內(nèi)，并對(duì)其中產(chǎn)生稅費(fèi)較多的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。部分企業(yè)甚至?xí)榱吮芏惗喜⑽展蕛糍Y產(chǎn)為正但連年虧損的企業(yè)，通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行節(jié)稅。

二、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離協(xié)調(diào)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)

加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面出發(fā)：

1.加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)

很多企業(yè)管理者并不十分清楚稅務(wù)管理的重要性，同時(shí)為了減少審計(jì)成本將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)合并為同一職能，這使得企業(yè)獲得的財(cái)務(wù)報(bào)表往往并不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，稅務(wù)報(bào)表也存在諸多差錯(cuò)。加強(qiáng)管理者對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)有助于企業(yè)依法依規(guī)納稅，幫助企業(yè)根據(jù)稅費(fèi)支出調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅法和稅費(fèi)減免政策的認(rèn)識(shí)

為了提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力，政府經(jīng)常調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)首先需要對(duì)這些政策有很清晰的把握才能讓企業(yè)更好地利用這些政策獲利。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也需要對(duì)稅法有一定了解，一方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可能參與稅務(wù)審計(jì)，另一方面，提高對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)也有助于會(huì)計(jì)更好地遵守相關(guān)法律。

3.加強(qiáng)對(duì)各種收支憑證的認(rèn)識(shí)和管理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總是習(xí)慣將一些與實(shí)際憑證不符的款項(xiàng)納入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“折讓折扣”“沖減應(yīng)收賬款”等方式處理，這種方式雖然讓財(cái)務(wù)報(bào)表收支平衡，但由于發(fā)票憑證的存在，實(shí)際計(jì)算納稅金額依然以發(fā)票為準(zhǔn)，這就使得企業(yè)可能多繳或少繳稅款。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)各種收支憑證的認(rèn)識(shí)和管理，盡可能保證實(shí)際收支與發(fā)票金額等憑證一致。

（二）強(qiáng)化稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互適應(yīng)

強(qiáng)化稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互適應(yīng)主要方法有以下幾個(gè)方面：

1.了解因稅法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目

由于稅費(fèi)繳納和管理需要以及稅法的原因，如遞延所得稅資產(chǎn)等被納入會(huì)計(jì)審計(jì)的項(xiàng)目。又由于這些項(xiàng)目可以用于調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這就使得企業(yè)為了財(cái)務(wù)報(bào)表“好看”而產(chǎn)生了盈余管理的需求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合理把握這些項(xiàng)目的真實(shí)價(jià)值有助于企業(yè)進(jìn)行“盈余管理”，從而幫助企業(yè)降低融資成本。

2.資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整

由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)”，因此企業(yè)存貨等價(jià)值的減少不影響實(shí)際應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，但這些資產(chǎn)有時(shí)會(huì)作為融資抵押物，進(jìn)而影響企業(yè)融資成本。因此，在稅務(wù)報(bào)表中與財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)他們進(jìn)行的操作也存在差異。企業(yè)往往習(xí)慣在經(jīng)營(yíng)情況較好時(shí)盡可能調(diào)低資產(chǎn)價(jià)值，而在虧損時(shí)調(diào)高資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)這種會(huì)計(jì)操作穩(wěn)定自身融資成本。

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

過(guò)去，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露主要是財(cái)務(wù)方面為主，而員工績(jī)效等與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)容則需要企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)審計(jì)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以更好地專注于企業(yè)內(nèi)部控制方面的審計(jì)。完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容主要指的是企業(yè)可以增加對(duì)部分內(nèi)部控制情況的披露，這可以讓企業(yè)股東了解員工的工作動(dòng)向，更好地了解管理層的管理水平，從而為企業(yè)所有人調(diào)整企業(yè)人員結(jié)構(gòu)服務(wù)。完善會(huì)計(jì)信息披露也包括完善對(duì)稅務(wù)情況的披露，讓股東了解企業(yè)社會(huì)職責(zé)的履行情況，從而為投資人決定是否投資該企業(yè)提供參考。

三、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有助于兩者的相互監(jiān)督，有助于企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)和管理策略，有助于企業(yè)良性發(fā)展。企業(yè)管理者需要清楚稅費(fèi)繳納的重要性才能確保自身經(jīng)營(yíng)的合法性，繳納稅費(fèi)不僅意味著企業(yè)是正規(guī)經(jīng)營(yíng)也意味著企業(yè)在履行社會(huì)職責(zé)，意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)受政府和法律保護(hù)。因此，企業(yè)只有重視稅務(wù)，重視稅務(wù)管理，才更容易通過(guò)稅務(wù)管理在合法的情況下節(jié)稅，提高企業(yè)利潤(rùn)，保障企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：譚德愛(ài)（1989—），男，土家族，湖北恩施人，本科，中級(jí)，主要從事管理會(huì)計(jì)研究。